Уплачиваем и отчитываемся по «госдивидендам»
Налоговый кодекс Украины регулирует отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, в частности, определяет исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых в Украине, и порядок их администрирования, плательщиков налогов и сборов, их права и обязанности, компетенции контролирующих органов, полномочия и обязанности их должностных лиц при осуществлении налогового контроля, а также ответственность за нарушение налогового законодательства.
Статьями 9 и 10 разд. I НК Украины определен исчерпывающий перечень общегосударственных и местных налогов и сборов. В перечне общегосударственных налогов (сборов), установленных указанными статьями, отсутствует такой налог (сбор), как «часть чистой прибыли (дохода) или дивиденды», который в предпринимательских кругах принято называть «госдивидендами».
Однако такие платежи в Украине есть и они предусмотрены законодательными актами. Так, согласно п. 13 ч. 2 ст. 29 БК Украины, к составу доходов Государственного бюджета Украины отнесены, в частности, часть чистой прибыли (дохода) государственных унитарных предприятий и их объединений, которая изымается в Государственный бюджет в соответствии с законом, и дивиденды (доход), начисленные на акции (доли, паи) хозяйственных обществ, в уставных фондах которых есть государственная собственность.
Таким образом, исходя из содержания п. 13 ч. 2 ст. 29 БК Украины, можно придти к выводу, что помимо перечня налогов и сборов (обязательных платежей), предусмотренных НК Украины, в Государственный бюджет Украины должны уплачиваться:
- часть чистой прибыли (дохода);
- дивиденды (доход). Основное условие, выдвигаемое БК Украины, к таким платежам, заключается в том, что такое изъятие должно быть предусмотрено законом. В настоящее время - это Закон об управлении объектами госсобственности. Следовательно, правомерность требования об уплате части чистой прибыли и дивидендов (дохода) данного платежа в Государственный бюджет Украины не вызывает сомнений.
Также необходимо помнить о том, что при определении объекта налогообложения сумма выплаченных плательщиком налога на прибыль предприятия «госдивидендов» и/или приравненных к ним платежей не включается в состав расходов, так как источником их выплаты является прибыль предприятия.
Плательщики «госдивидендов»
Нормативные акты, регулирующие вопросы налогообложения, должны четко определять категорию плательщиков налога или сбора (обязательного платежа). Однако с перечнем плательщиков «госдивидендов», к сожалению, не все просто и однозначно. Так, плательщиками «госдивидендов», согласно Закону об управлении объектами госсобственности, являются следующие субъекты:
- хозяйственные организации (ч. 5 ст. 11);
- государственные унитарные предприятия и их объединения (ч. 1 ст. 11-1).
Не являются плательщиками «госдивидендов», согласно Закону об управлении объектами госсобственности:
- государственное предприятие обслуживания воздушного движения Украины «Украерорух»;
- государственное предприятие «Международный государственный центр «Артек»;
- Украинский детский центр «Молодая гвардия».
Напомним, что, согласно ч. 1 ст. 113 ГК Украины, хозяйственным обществом является юридическое лицо, уставный капитал которого разделен на доли между участниками.
Хозяйственные общества могут быть созданы в форме полного товарищества, коммандитного товарищества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью, акционерного общества.
Государственное унитарное предприятие образуется компетентным органом государственной власти в распорядительном порядке на базе обособленной части государственной собственности, как правило, без разделения ее на части, и входит в сферу его управления (ч. 1 ст. 73 ХК Украины).
Также в пп. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 разд. III HK Украины речь идет о государственных некорпоратизированных, казенных или коммунальных предприятиях, которые должны уплачивать суммы дивидендов в размере, установленном соответствующим центральным или местным органом исполнительной власти, к сфере управления которого отнесены такие предприятия, соответственно в Государственный или местный бюджет.
Например, п. 9 ст. 69 БК Украины установлено, что к доходам общего фонда местных бюджетов, которые не учитываются при определении объема межбюджетных трансфертов, относится часть чистой прибыли (дохода) коммунальных унитарных предприятий и их объединений, которая изымается в бюджет, в порядке, определенном Верховным Советом Автономной Республики Крым, соответствующими местными советами.
В подпункте 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 разд. III HK Украины речь идет о государственных некориоратизированных предприятиях, но действующее законодательство не дает определения этому виду предприятий. Согласно Указу N 210 государственные предприятия и закрытые акционерные общества, с государственной долей в уставном фонде более 75 %, не прошедшие или находящиеся в стадии корпоратизации (процессе изменения организационно-правовой формы хозяйствования предприятия в открытое общество), являются государственными некорпоратизированными, а те, которые прошли, - государственными некорпоратизированными предприятиями.
Таким образом, к государственным некорпоратизированным предприятиям относятся государственные предприятия, закрытые акционерные общества (в настоящее время частные акционерные общества) с государственной долей в уставном фонде более 75 %, относительно которых государственными органами не принято решение о приватизации или корпоратизации.
Казенные предприятия, согласно ч. 1 ст. 76 ХК Украины, создаются в отраслях экономики, в которых:
- законом разрешено осуществление хозяйственной деятельности только государственным предприятиям;
- основным (свыше 50 %) потребителем продукции (работ, услуг) выступает государство;
- по условиям хозяйствования невозможна свободная конкуренция товаропроизводителей и потребителей;
- преобладающим (свыше 50 %) является производство общественно необходимой продукции (работ, услуг), которое по своим условиям и характеру потребностей, которые им удовлетворяются, как правило, не может быть рентабельным;
- приватизация имущественных комплексов государственных предприятий запрещена законом. Казенное предприятие создается по решению Кабинета Министров Украины. В решении о создании казенного предприятия определяются объем и характер основной деятельности предприятия, а также орган, к сфере управления которого относится создаваемое предприятие. Реорганизация и ликвидация казенного предприятия проводятся в соответствии с требованиями ХК Украины по решению органа, к компетенции которого относится создание данного предприятия.
Имущество казенного предприятия закрепляется за ним на праве оперативного управления.
Коммунальное унитарное предприятие, согласно ч. 1 ст. 78 ХК Украины, создается компетентным органом местного самоуправления в распорядительном порядке на базе обособленной части коммунальной собственности и входит в сферу его управления.
Орган, к сфере управления которого относится коммунальное унитарное предприятие, является представителем собственника - соответствующей территориальной громады и выполняет его функции в пределах, определенных ХК Украины и другими законодательными актами.
Имущество коммунального унитарного предприятия находится в коммунальной собственности и закрепляется за таким предприятием на праве хозяйственного ведения (коммунальное коммерческое предприятие) или на праве оперативного управления (коммунальное некоммерческое предприятие).
Объект налогообложения
Объектом, с которого уплачивается часть чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями и их объединениями, является чистая прибыль (доход), рассчитанная по правилам бухгалтерского учета в соответствии с П(С)БУ (п. 1 Порядка N 138).
Рассчитывается сумма чистой прибыли (дохода) в соответствии со значением строки 220 Отчета о финансовых результатах (форма N 2) или строки 150 Финансового отчета субъекта малого предпринимательства (форма N 2-м).
С чистой прибыли (дохода) должны уплачивать дивиденды и хозяйственные общества, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства.
Частью 5 ст. 11 Закона об управлении объектами госсобственности предусмотрено, что хозяйственная организация, в уставном капитале которой есть корпоративные нрава государства, по итогам календарного года обязана направить часть чистой прибыли на выплату дивидендов в соответствии с порядком, утвержденным Кабинетом Министров Украины.
В соответствии с пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 разд. IПК Украины к дивидендам в целях налогообложения также приравнивается и сумма «госдивидендов» (платеж, осуществляемый государственным унитарным, коммерческим, казенным либо коммунальным предприятием в пользу соответственно государства или органа местного самоуправления в связи с распределением части прибыли такого предприятия).
Напомним, что государственное коммерческое предприятие является субъектом предпринимательской деятельности, действует на основе устава или модельного устава и несет ответственность за последствия своей деятельности всем принадлежащим ему на праве хозяйственного ведения имуществом в соответствии с ХК Украины и другими законами (ч. 1 ст. 74 ХК Украины).
Имущество государственного коммерческого предприятия закрепляется за ним на праве хозяйственного ведения.
Нормативы отчислений
Норматив отчисления части прибыли, направляемой на выплату дивидендов по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2011 году хозяйственных обществ, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства, составляет 30 % (п. 1 Постановления N 122).
Норматив уплаты части чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями и их объединениями определен п. 1 Порядка N 138 и составляет:
30 % - для государственных предприятий, которые являются субъектами естественных монополий и государственных предприятий, плановый расчетный объем чистой прибыли которых превышает 50 млн грн;
15 % - для других государственных унитарных предприятий.
Нормы Порядка № 138 применялись государственными унитарными предприятиями и их объединениями при отчислении в Государственный бюджет части чистой прибыли (дохода) в 2011 году и продолжают применяться в 2012 году.
Хозяйственные общества, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства, до 1 мая года, следующего за отчетным, принимают решение об отчислении не менее 30 % чистой прибыли на выплату дивидендов (абзац 4 ч. 5 ст. 11 Закона об управлении объектами госсобственности).
Относительно нормативов уплаты части чистой прибыли (дохода) коммунальными унитарными предприятиями и их объединениями ГНСУ в Письме N 11360/7/15-1217 разъяснила, что отчисления в местные бюджеты части чистой прибыли (дохода) осуществляются ими при наличии порядка таких отчислений, утвержденного Верховным Советом АРК, соответствующими местными советами.
В случае отсутствия порядка отчисления части чистой прибыли (дохода) коммунальных унитарных предприятий и их объединений, утвержденного соответствующими органами местного самоуправления, часть чистой прибыли (дохода), учитывая п. 1 ст. 7 БК Украины, должна уплачиваться такими предприятиями в соответствии с Порядком N 138.
Порядок подачи отчетности и уплата части чистой прибыли (дохода)
Форма Расчета части чисток прибыли (дохода), подлежащей уплате в Государственный бюджет государственными унитарными предприятиями и их объединениями (далее -Расчет), утверждена Приказом N 285.
В соответствии с п. 3 Порядка N 138, Расчет вместе с финансовой отчетностью, составленной согласно П(С)БУ, подается государственными унитарными предприятиями и их объединениями в органы ГНС в срок, предусмотренный для подачи Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия.
Это означает, что предельный срок представления Расчета за три квартала и за 2012 год в целом равен 40 календарным дням, следующим за последним календарным днем отчетного (налогового] квартала.
В течение отчетного года Расчет составляется нарастающим итогом и заполняется в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам. В случае отсутствия того или иного показателя в соответствующей строке Расчета ставится прочерк.
Сам Расчет состоит из двух частей - заглавной и основной.
Во второй строке заглавной части Расчета отметкой «X» в поле выбирается соответствующий отчетный период текущего года - I квартал, I полугодие, три квартала, год. Остальные строки заглавной части содержат сведения о предприятии, предоставляющем этот Расчет, а именно:
- полное наименование предприятия (объединения предприятий);
- идентификационный код по ЕГРПОУ;
- код вида экономической деятельности (КВЭД);
- местонахождение, почтовый индекс и номер телефона.
По своему желанию предприятие может указать номер факса и электронный адрес.
Теперь об основной части Расчета.
В строке 01 отражается объем чистой прибыли (дохода), рассчитанный в соответствии с П(С)БУ. Этот показатель берется из соответствующих форм финансовой отчетности за указанные периоды.
Для большинства предприятий сумма чистой прибыли, отраженная в строке 01 Расчета, является базой для расчета госдивидендов. Поэтому значение строки 01 они просто переносят в строку 05.
Однако есть и те субъекты хозяйствования, которым предоставлено право эту сумму чистой прибыли уменьшить.
Так, в соответствии с абзацем 1 ч. 2 ст. 11-1 Закона об управлении объектами госсобственности, чистая прибыль государственных предприятий энергетической отрасли, из которой рассчитывается и уплачивается часть чистой прибыли (дохода), уменьшается на сумму целевых средств (объем инвестиционной составляющей), поступивших в составе тарифа и направляемых на выполнение инвестиционных проектов, решения по которым принимаются Кабмином Украины, и на объем возврата кредитных средств (в составе тарифа), заимствованных для финансирования капитальных вложений на строительство(реконструкцию, модернизацию) объектов согласно соответствующим решениям Кабмина Украины. Для отражения таких целевых средств в Расчете предусмотрена строка 02. Разница между строками 01 и 02 и дает показатель строки 05.
Государственными предприятиями электроэнергетической отрасли, финансирование которых осуществляется в пределах сметы, утвержденной национальной комиссией, осуществляющей государственное регулирование в сфере энергетики, отчисления части чистой прибыли (дохода) осуществляются с суммы превышения фактически полученных сметных доходов над фактически осуществленными сметными расходами в отчетном периоде. Поэтому база для расчета госдивидендов (строка 05 Расчета) для таких предприятий определяется в виде разницы между фактическими сметными доходами (строка 03 Расчета) и фактическими сметными расходами (строка 04 Расчета).
В строке 06 Расчета указывается соответствующий норматив отчисления в процентах (30 % или 15 %).
В строке 07 Расчета отражается часть прибыли, уплачиваемой в бюджет за отчетный период. Определяется она расчетным путем как произведение строки 05 и норматива отчисления,деленное на 100.
Поскольку часть чистой прибыли (дохода) уплачивается в 2012 году в Государственный бюджет Украины на основании данных ежеквартальной отчетности о финансово-хозяйственной деятельности, составленной нарастающим итогом, то строка 09 «Часть чистой прибыли (дохода), которая подлежит уплате» Расчета может иметь как положительное, так и отрицательное значение.
В случае если по результатам последнего квартала отчетного налогового периода сумма убытка превышает прибыль предыдущего отчетного периода текущего года, показатели строки 09 Расчета будут иметь отрицательное значение.
Относительно возможности возврата переплаты по отчислениям части чистой прибыли (дохода) отметим, что, согласно п. 43.1 ст. 43 гл. 1 разд. II НК Украины, ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежного обязательства подлежат возврату плательщику в соответствии с этой статьей, кроме случаев наличия у такого плательщика налогового долга.
Обязательным условием для осуществления возврата сумм денежного обязательства является представление налогоплательщиком заявления о возврате в течение 1095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы (п. 43.3 ст. 43 гл. 1 разд. II НК Украины).
Налогоплательщик подает заявление на возврат ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств в произвольной форме, в котором указывает направление перечисления средств: на текущий счет налогоплательщика в учреждении банка; на погашение денежного обязательства (налогового долга) по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, независимо от вида бюджета; возврат наличными средствами по чеку в случае отсутствия у налогоплательщика счета в банке (п. 43.4 ст. 43 гл. 1 разд. II НК Украины).
Согласованное в Расчете налоговое обязательство уплачивается нарастающим итогом поквартальной финансово-хозяйственной деятельности в сроки, установленные для уплаты налога на прибыль предприятий (п. 2 Порядка N 138).
Субъекты хозяйствования коммунальной формы собственности должны также уплачивать по результатам финансово-хозяйственной деятельности часть чистой прибыли в местный бюджет по нормативам и в порядке, установленным соответствующими местными советами.
При этом, в случае принятия соответствующими местными советами решения о выплате указанного платежа, субъекты хозяйствования коммунальной формы собственности должны предоставлять в органы ГНС отчетность, на основании которой осуществляется начисление и уплата такого платежа. В случае если местным советом не установлена форма Расчета части чистой прибыли (дохода), уплачиваемой в местный бюджет, субъекты хозяйствования коммунальной формы собственности могут использовать расчет этого платежа по форме, установленной для уплаты части чистой прибыли (дохода) в Государственный бюджет, то есть утвержденный Приказом N 285.
Хозяйственные общества, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства, уплачивают в Государственный бюджет Украины дивиденды в срок не позднее 1 июля года, следующего за отчетным, начисленные пропорционально размеру государственной доли (акций, паев) в их уставных капиталах (абзац 5 ч. 5 ст. 11 Закона об управлении объектами госсобственности).
Согласно абзацу четвертому п. 153.3 ст. 153 разд. III НК Украины в случае выплаты «госдивидендов» также должны соблюдаться требования относительно уплаты «дивидендного» авансового взноса. Так что уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль в таком случае придется. При этом на сумму уплаченного «дивидендного» авансового взноса государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия уменьшают сумму начисленного налога на прибыль (пп. 153.3.3 п. 153.3 ст. 153 разд. III НК Украины).
Ввиду поэтапного запланированного снижения налоговой нагрузки ставка налога на прибыль на 2012 год установлена в размере 21 % согласно п. 10 подразд. 4 разд. XX НК Украины. В связи с этим может возникнуть вопрос: в каком размере (по какой ставке) нужно уплачивать «дивидендный» авансовый взнос, если дивиденды, начисленные, к примеру, в IV квартале 2012 года, фактически будут выплачены в I квартале следующего 2013 года? Ведь ставки на момент начисления дивидендов (в 2012 году - 21 %) и на момент их выплаты (в 2013 году - 19 %) различаются.
Сумма уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов (приравненных к ним платежей) указывается в отчетном периоде их уплаты в строке 13.3 приложения 311 к строке 13 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия. При этом, если авансовые взносы, начисленные на сумму дивидендов, были отражены в отчетном периоде, в котором действовала иная ставка налога на прибыль, то в отчетном периоде, в котором проводится уплата таких взносов, в строке 13.3 приложения ЗП отражается сумма фактически уплаченных авансовых взносов по ставке, действовавшей в периоде уплаты таких взносов.
Конкретной даты уплаты «дивидендного» авансового взноса НК Украины не устанавливает. Так, согласно пп. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 разд. III НК Украины дивидендный авансовый взнос должен быть уплачен в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов. Поэтому в данном случае все будет зависеть от момента его перечисления - уплаты.
Так, в случае уплаты до 01.01.2013 г. размер дивидендного авансового взноса составит 21 %, а в случае перечисления после 01.01.2013 г. авансовый взнос будет уплачиваться соответственно по действующей в этот период (меньшей) ставке 19 %.
Таким образом, в данном случае важна дата уплаты (перечисления) авансового взноса в бюджет и соответственно действующая на этот момент ставка налога на прибыль.
Уплаченный «дивидендный» авансовый взнос считается частью налога на прибыль (пп. 153.3.8 п. 153.3 ст. 153 разд. III НК Украины), в связи с чем налогоплательщику разрешается осуществить зачет - уменьшить сумму начисленного налога на прибыль на сумму авансового взноса, уплаченного при выплате дивидендов (пп. 153.3.3), а в случае если сумма «дивидендного» авансового взноса окажется большей и превысит сумму начисленного налога, - перенести разницу на будущие налоговые периоды, в уменьшение «будущих» налоговых обязательств (пп. 153.3.4).
У убыточных налогоплательщиков сумма уплаченного «дивидендного» авансового взноса учитывается в уменьшение налоговых обязательств будущих периодов - переносится на следующие периоды (пп. 153.3.4). Правда, поступать таким образом, проводя подобные зачеты и переносы, согласно пп. 153.3.3-153.3.4 п. 153.3 ст. 153 разд. III НК Украины разрешается лишь плательщикам налога на прибыль. Поэтому, в отличие от плательщиков налога на прибыль, зачесть сумму уплаченного «дивидендного» авансового взноса, к примеру, в счет единого налога «единоналожники» не смогут.
Операции по выплате «госдивидендов» хозяйственными обществами найдут отражение в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия.
В Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия также отражаются данные о сумме авансового взноса, уплаченного при выплате дивидендов (заполняются строки 13 и 20-22 с сопутствующими им приложениями ЗВ и АВ соответственно).
Таким образом, кроме отражения в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия и приложении АВ, больше никакой другой отдельной дополнительной отчетности в случае выплаты « госдивидендов » законодательством не предусмотрено.
Исправление ошибок
Расчет части чистой прибыли (дохода), подлежащего уплате в Государственный бюджет, является обязательным документом, на основании которого осуществляется начисление и уплата указанного платежа.
Однако в условиях действия НК Украины часть чистой прибыли (дохода) не является налоговым платежом, поэтому порядок исправления ошибок, определенный ст. 50 гл. 2 разд. II НК Украины, для уточнения показателей Расчета не применяется. В то же время, контроль за отчислениями в государственный бюджет части чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями и их объединениями возложен на ГНСУ в соответствии с Порядком N 138.
Как уже было отмечено выше, часть чистой прибыли определяется по результатам финансово-хозяйственной деятельности и рассчитывается по правилам бухгалтерского учета.
Согласно п. 4 П(С)БУ 3 прибыль - это сумма, на которую доходы превышают связанные с ней расходы. Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов от чрезвычайной прибыли (п. 37 П(С)БУ 3). Указанная сумма указывается в строке 220 «Чистая прибыль» или в строке 225 «Чистый убыток» Отчета о финансовых результатах (форма N 2).
Таким образом, при обнаружении ошибки в Расчете за соответствующий отчетный налоговый период налогоплательщик может воспользоваться нормой п. 5 П(С)БУ 6, которой предусмотрено исправление ошибок, относящихся к предыдущим периодам, путем повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности.
Действующей формой Расчета не предусмотрено проведение уточнений, поэтому налогоплательщик вправе самостоятельно осуществить отметку «уточняющий».
Ответственность
Плательщики части чистой прибыли (дохода) в случае самостоятельного выявления факта занижения обязательства в Расчете не привлекаются к ответственности, предусмотренной НК Украины, но, учитывая нормы КУоАП, привлекаются к административной ответственности.
Так, согласно ст. 164-2 и 166-6 КУоАП, отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка, непредставление финансовой отчетности, непредставление, несвоевременное представление или представление не в полном объеме по требованию органов ГНС для проведения внеплановых проверок первичных документов, регистров бухгалтерского учета, налоговой отчетности и других документов, связанных с такими обязательствами, соблюдением требований иного законодательства, контроль за которым возложен на указанные органы и т. д., влекут за собой наложение штрафа.
Если органами местного самоуправления не установлены порядок и нормативы уплаты коммунальными предприятиями части чистой прибыли (дохода), то Расчет такие предприятия могут не подавать и штрафные санкции не применяются.
Также п. 3 Постановления N 122 поручено фонду государственного имущества, министерствам и другим субъектам управления корпоративными правами государства в случае не выплаты хозяйственным обществом дивидендов по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2011 году до 1 июля 2012 года принять меры к расторжению контракта с руководителем такого хозяйственного общества.
Если до 1 июля года, следующего за отчетным, хозяйственное общество не уплатит в Государственный бюджет Украины сумму причитающихся государству дивидендов (пропорционально размеру государственной доли, акций, паев в уставном капитале), то в этом случае начисляется пеня (которая уплачивается в общий фонд Государственного бюджета) из расчета двойной учетной ставки НБУ от суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа, начиная со следующего дня после наступления срока платежа и по день уплаты включительно (абзац седьмой ч. 5 ст. 11 Закона об управлении объектами госсобственности).
Начисление и уплата авансового взноса по «госдивидендам» осуществляются до подачи Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия и являются составной частью налогового обязательства по налогу на прибыль.
В Единой базе налоговых знаний (подкатегория 110.15) ГНСУ также разъяснила, что если по результатам камеральной проверки будет выявлено, что в строке 13 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия и в строке 13.5.1 приложения ЗП не указана сумма авансового взноса, на которую уменьшается сумма начисленного налога на прибыль отчетного периода, но при этом налогоплательщик своевременно уплатил сумму такого авансового взноса, то штрафные санкции, предусмотренные п. 127.1 ст. 127 гл. 11 разд. II НК Украины, не применяются по результатам деятельности во II-IV календарных кварталах 2011 года, а по результатам деятельности, начиная с отчетных периодов 2012 года - применяются.
Список использованных документов
БК Украины - Бюджетный кодекс Украины
ГК Украины - Гражданский кодекс Украины
КУоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины
Закон об управлении объектами госсобственности - Закон Украины от 21.09.2006 г. N 185-V «Об управлении объектами государственной собственности»
Указ N 210 - Указ Президента Украины от 15.06.1993 г. N 210/93 «О корпоратизации предприятий»
Порядок N 138 - Порядок отчисления в государственный бюджет части чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями и их объединениями, утвержденный Постановлением КМУ от 23.02.2011 г. N 138
Постановление N 122 - Постановление КМУ от 22.02.2012 г. N 122 «Об утверждении базового норматива отчисления части прибыли, направляемой на выплату дивидендов по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2011 году хозяйственных обществ, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства»
Приказ N 285 - Приказ ГНАУ от 16.05.2011 г. N 285 «Об утверждении формы Расчета части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет государственными унитарными предприятиями и их объединениями»
П(С)БУ 3 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.1999 г. N 87
П(С)БУ 6 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденное приказом Минфина Украины от 28.05.1999 г. N 137
Письмо N 11360/7/15-1217 - Письмо ГНСУ от 19.04.2012 г. N 11360/7/15-1217 «Относительно уплаты в бюджет части чистой прибыли коммунальными унитарными предприятиями»
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 39 (873),
24 сентября 2012 г.
Подписной индекс 40783