СПЕЦІАЛІЗОВАНА ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ ПО
РОБОТІ З ВЕЛИКИМИ ПЛАТНИКАМИ ПОДАТКІВ У М. ДОНЕЦЬКУ
ЛИСТ
05.09.2011 N 34799/10/31-015
Щодо оподаткування
додаткових транзитних послуг
СДПІ по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку, розглянувши лист від 06.06.2011 р. N НЗЭ-10/899, повідомляє таке.
Згідно з п. 197.8 ст. 197 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з перевезення (переміщення) пасажирів та вантажів транзитом через митну територію України, а також з постачання послуг, пов'язаних із таким перевезенням (переміщенням).
Разом з тим Закон України від 20.10.99 р. N 1172-XIV "Про транзит вантажів" (зі змінами) є Законом, який визначає засади організації та здійснення транзиту вантажів авіаційним, автомобільним, залізничним, морським і річковим транспортом через територію України.
Відповідно до ст. 1 цього Закону транзит вантажів - це перевезення транспортними засобами транзиту транзитних вантажів під митним контролем через територію України між двома пунктами або в межах одного пункту пропуску через державний кордон України. При цьому учасники транзиту - вантажовласники та суб'єкти підприємницької діяльності (перевізники, порти, станції, експедитори, морські агенти, декларанти та інші), які у встановленому порядку надають (виконують) транзитні послуги (роботи).
Згідно зі ст. 6 цього Закону транзит вантажів супроводжується товарно-транспортною накладною, складеною мовою міжнародного спілкування. Залежно від обраного виду транспорту такою накладною може бути авіаційна вантажна накладна (Air Waybill), міжнародна автомобільна накладна (CMR), накладна УМВС (СМГС), накладна ЦІМ (СІМ), накладна ЦІМ/УМВС (CIM/SNGS, ЦИМ/СМГС), коносамент (Bill of Lading).
У той же час ст. 4 Закону України "Про транзит вантажів" визначено, що транзит вантажів може здійснюватися у прямому або змішаному (комбінованому) сполученні. У прямому сполученні транзит вантажів передбачає їх транспортування одним видом транспорту без перевантаження на інший. У змішаному сполученні транзит вантажів може бути пов'язаний з їх перевантаженням з одного виду транспорту на інший, переробкою, сортуванням, пакуванням, обмірюванням, накопиченням, формуванням або подрібненням партій транзитного вантажу, тимчасовим зберіганням тощо. Такі операції здійснюються в зонах митного контролю виключно за вибором вантажовласника (уповноваженої ним особи).
Статтею 8 цього Закону визначено порядок розрахунків між учасниками транзиту.
Однак, згідно із пп. "б" п. 185.1 ст. 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу.
Відповідно до пп. 186.2.1 ст. 186 ПКУ місцем постачання послуг є місце фактичного постачання послуг, пов'язаних з рухомим майном, а саме: а) послуг, що є допоміжними у транспортній діяльності: навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші аналогічні види послуг; б) послуг із проведення експертизи та оцінки рухомого майна; в) послуг, пов'язаних із перевезенням пасажирів та вантажів, у тому числі з постачанням продовольчих продуктів і напоїв, призначених для споживання; г) послуг із виконання ремонтних робіт і послуг із переробки сировини, а також інших робіт і послуг, що пов'язані з рухомим майном.
Постановою КМУ від 02.03.2011 р. N 187 (Постанова N 187) затверджено Порядок внесення уповноваженими особами до бюджету ПДВ з об'єктів оподаткування, що виникають у зв'язку з постачанням підприємствами залізничного транспорту послуг з основної діяльності (далі - Порядок).
Відповідно до п. 7 Порядку (Постанова N 187) розрахунки за постачання послуг з перевезення (переміщення) вантажів та пасажирів транзитом через митну територію України, а також послуг, пов'язаних з таким перевезенням (переміщенням), проводяться державним підприємством "Український державний розрахунковий центр міжнародних перевезень", яке веде в установленому порядку податковий облік дохідних надходжень на підставі накладних УМВС (СМГС), ЦІМ (СІМ) та уніфікованої накладної ЦІМ/УМВС (ЦИМ/СМГС) і оформляє податкові накладні вантажовідправникам та/або вантажоотримувачам (покупцям).
Підприємства залізничного транспорту, які отримують доходи від транзитних перевезень, оформляють зазначеному підприємству податкові накладні на суми таких доходів, відображають їх у податкових зобов'язаннях у складі обсягів постачання послуг, що звільнені від оподаткування, та здійснюють розподіл сум податку на додану вартість, які підлягають віднесенню до податкового кредиту відповідно до ПКУ.
Отже, п. 7 Порядку (Постанова N 187) визначено, що постачання послуг, пов'язаних з транзитним перевезенням (переміщенням), здійснюється на підставі накладних УМВС (СМГС), ЦІМ (СІМ) та уніфікованої накладної ЦІМ/УМВС (ЦИМ/СМГС).
Оскільки підприємство здійснює господарські операції між учасникам транзиту на митній території України (при цьому учасники транзиту - СПД), а саме, надає допоміжні додаткові послуги, які стягуються за окремими внутрішніми документами, слід керуватися нормами пп. "б" п. 185.1 ст. 185 та пп. 186.2.1 ст. 186 ПКУ. Тобто такі послуги підлягають оподаткуванню на загальних підставах за основною ставкою.
Перший заступник начальника інспекції В. Левицький