Про новий реквізит податкової накладної
Спочатку реалізація норм резонансного Закону N 5083 була юридично некоректною, оскільки поставлена в залежність від прийняття в майбутньому підзаконних актів. І як наслідок, платники ПДВ, у яких в податковій накладній заповнена графа 4 «Код товару згідно з УКТ ЗЕД», зобов'язані з 12.08.2012р. заповнювати новий обов'язковий реквізит - «номер та дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України», якого ще немає у формі податкової накладної. ДПСУ у відповідному листі заспокоїла платників податків, що їм не треба заповнювати цей реквізит, поки офіційно не змінять форму податкової накладної, але чи можна довіряти таким консультаціям ?
Панічні настрої у бухгалтерському середовищі почалися 12 серпня, в день набрання чинності Закону N 5083, і причиною їх став всього один пункт Закону - п. 57, який доповнив п. 201.1 ст. 201 ПК України підпунктом «ї».
Пункт 201.1 ст. 201 ПК України, як відомо, встановлює перелік рядків, в яких вказуються обов'язкові реквізити податкової накладної.
Отже, з 12 серпня 2012 року постачальник товару, оформляючи податкову накладну на імпортний товар (незалежно від того, коли він був ввезений в Україну), повинен був вказувати в ній номер та дату митної декларації, по якій здійснювалося митне оформлення ввезеного на митну територію товару. Сенс доповнення податкової накладної ще одним реквізитом в тому, щоб легше було відстежити рух контрабандного товару, а заразом ускладнити його реалізацію через суб'єктів, які є платниками ПДВ.
Цей задум можна тільки вітати. Але ось його реалізація, як кажуть, залишає бажати кращого. Здавалося б, чого простіше - встановити окрему дату набрання чинності пп. 201.1 ст. 201 ПК України, давши таким чином час і на затвердження нової форми податкової накладної, і на пошук реквізитів митної декларації, по якій колись (може, і кілька років тому) ввозився товар, необоротний актив, що становить предмет угоди? Але, на жаль, спеціальної дати набрання чинності пп. 201.1 ст. 201 ПК України законодавець не встановив, що і стало приводом для панічних настроїв.
По-перше, у платників податків відразу виникає питання: куди записувати номер та дату митної декларації? Як отримати ці дані? Що буде постачальнику, якщо він не вкаже відомості про ВМД в податковій накладній? А як поступати покупцю, якщо цих даних в податковій накладній немає? Ці та інші питання хвилею покотилися до податкових органів.
Потрібно віддати належне ДПС України, її реакція виявилася досить оперативною: вже 21 серпня 2012 року вийшов Лист N 1272/0/71-12/15-3117, підписаний головою ДПСУ О.В. Клименко, що вже саме по собі свідчить про важливість питання. Текст цього Листа, очевидно, відомий нашим читачам, але ми все ж наведемо дуже важливу цитату з цього документу:
«Законом N 5083-VI частину другу пункту 201.1 статті 201 Кодексу доповнено новим підпунктом «ї» та визначено, що у податковій накладній в окремих рядках зазначаються додаткові обов'язкові реквізити «номер та дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України».
Разом з цим пунктом 4 розділу II «Прикінцеві положення» Закону N 5083-VI доручено Кабінету Міністрів України протягом трьох місяців з дня набрання чинності Законом N 5083-VI забезпечити перегляд та приведення відповідними центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність до цього Закону. Зокрема, форму податкової накладної, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011 р. N 1379 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 22.11.2011р. заN 1333/20071, буде доповнено відповідними графами для зазначення номера та дати митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України.
Таким чином, реквізити «номер та дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України» підлягають зазначенню у податковій накладній з моменту набрання чинності змін до форми податкової накладної про її доповнення відповідними графами для відображення таких реквізитів».
Здавалося б, все добре і деякий час можна не вказувати в податковій накладній дані про номер та дату митної декларації зважаючи на відсутність нової форми податкової накладної, але досвід підказує, що не все так безхмарно і відповідей на головні питання немає. Перед тим, як ці питання поставити, зробимо невеликий відступ і звернемо увагу читачів на те, що, згідно з діючою до 12.08.2012 р. редакцією п. 201.2 ст. 201 ПК України, форму та порядок заповнення податкової накладної повинен був затверджувати Центральний податковий орган, тобто ДПСУ, хоча, насправді, цю форму та порядок її заповнення затвердив Мінфін Наказом N 1379. Тобто, та що діяла і доки ще діюча форма, так би мовити, не цілком законна. Закон N 5083 повинен покласти край невизначеності авторства нормативних актів з оподаткування. Ці акти, у тому числі форму податкової накладної, відповідно до змін, внесених до ПК України, затверджуватиме Мінфін (див. нову редакцію п. 201.2 ст. 201 ПК України), який не проявив належної розторопності у вирішенні цього, здавалося б, не найскладнішого питання і не підготував своєчасно нову форму податкової накладної.
По-друге, виникає також питання: як визначити, по якій саме митній декларації ввезені тих 2 - 3 штуки (тонни тощо) виробів, які відвантажені цьому покупцю. Товар одного і того ж найменування може ввозитися окремими партіями, на кожну з яких складається декларація. Виходить, що підприємства-імпортери для правильної вказівки номера та дати митної декларації повинні вести партіонний облік. Чи реально це? І чи будуть вони це робити?
По-третє, виникає питання: коли у покупця імпортного товару через 2,5 року запитають про те, чому в податковій накладній, приміром за серпень - вересень 2012 року, не вказані номер і дата митної декларації, то чи сприймуть аргументацію Листа N 1272/0/71-12/15-3117 співробітники податкових органів майбутніх часів?
Які ж відповіді можна запропонувати? Продавцям імпортних товарів, які не були ними (продавцями) ввезені, слід вжити заходи, спрямовані на отримання офіційних листів з вказівкою номера і дати митної декларації, щоб після затвердження нової форми податкової накладної не підводити покупців. Хоча у покупців вихід є завжди. Якщо вони вважають, що в податковій накладній немає необхідного реквізиту, то незалежно від того, переконав їх чи ні Лист N 1272/0/71-12/15-3117, вони можуть зберегти право на податковий кредит відповідно до норм п. 201.10 ст. 201 ПК України заповненням Додатку Д8 до Податкової декларації з податку на додану вартість. У Додатку Д8 заповнюється таблиця 2, в якій вказуються найменування постачальника, його ІПН, реквізити виданої податкової накладної (дата та номер), об'єм придбання товарів, сума ПДВ і опис порушення порядку заповнення податкової накладної (номер і дата ВМД). При поданні заяви за формою Додатку Д8 слід прикласти копії первинних документів, що підтверджують факт придбання, заповнених відповідно до Закону про бухоблік. У Податковій декларації з ПДВ робиться відмітка про подання заяви за формою Д8 у складі звітності з податку. При поданні звітності в електронній формі копії підтверджувальних бухгалтерських первинних документів подаються в порядку, передбаченому для подання звітності на паперових носіях, з дотриманням граничних термінів подання податкової звітності з ПДВ.
Останнім часом Додаток Д8 стає усе більш популярним, оскільки вирішує багато проблем покупців. Правда, вказівка в цьому Додатку назви постачальника створює деякі незручності, оскільки може стати основою для позапланової перевірки.
На закінчення написаного, авторам статті щось підказує, що і в Мінфіні, і в ДПС України добре розуміють, що включення в податкову накладну ще одного реквізиту велику проблему контрабанди не розв'яже, а ось багато дрібних бюрократичних - створить. Тому є деяка надія на те, що склад реквізитів податкової накладної залишиться тим самим, яким був до 12.08.2012 р.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Закон N 5083 - Закон України від 05.07.2012 p. N 5083-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби і у зв'язку з лроведенням адміністративної реформи в Україні»
Закон про бухоблік - Закон України від 16.07.1999 р.N 996-ХІV«Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
Наказ N 1379 - Наказ Мінфіну України від 01.11.2011 р. N 1379 «Про затвердження форми податкової накладної і Порядку заповнення податкової накладної»
Лист N 1272/0/71-12/15-3117 - Лист ДПСУ від 21.08.2012 р. N 1272/0/71-12/15-3117 «Про доповнення обов'язкових реквізитів податкової накладної»
"Консультант бухгалтера" N 39 (683) 24 вересня 2012 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)