Ответы на актуальные вопросы
по упрощенной системе налогообложения
для физических лиц
ВОПРОСЫ:
1. Может ли предприниматель отозвать заявление о применении упрощенной системы налогообложения, если такое заявление зарегистрировано в органе ГНС?
2. В какой срок новосозданный предприниматель имеет право подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения, если государственная регистрация проведена в последний день месяца?
3. Предусмотрена ли законодательством подача заявления о применении упрощенной системы налогообложения в электронной форме?
4. Может ли физическое лицо - предприниматель, предоставляющее бухгалтерские услуги, находиться на упрощенной системе налогообложения?
5. Включаются ли в валовой доход физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога собственные денежные средства, поступившие на текущий счет, открытый для осуществления предпринимательской деятельности?
6. Какую группу плательщиков единого налога может избрать физическое лицо - предприниматель, предоставляющее бухгалтерские услуги?
ОТВЕТЫ:
1. В соответствии с подпунктами 298.2.1 и 298.2.2 п. 298.2 ст. 298 гл. 1 разд. XIV НК Украины для отказа от упрощенной системы налогообложения субъект хозяйствования не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) подает в орган ГНС заявление.
Плательщики единого налога могут самостоятельно отказаться от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, определенных Налоговым кодексом (при условии отсутствия непогашенных налоговых обязательств или налогового долга по единому налогу и/или другим налогам и сборам, которые плательщики единого налога уплачивают в соответствии с гл. 1 разд. XIV НК Украины), с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов.
Таким образом, нормами НК Украины не предусмотрен отзыв заявления о применении упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов.
2. Зарегистрированные в установленном порядке физические лица - предприниматели, подавшие до конца месяца, в котором состоялась государственная регистрация, заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для первой или второй группы, считаются плетельщиком единого налога с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором выписано Свидетельство плательщика единого налога.
Зарегистрированные в установленном законом порядке субъекты хозяйствования (новосозданные), подавшие до конца месяца, в котором состоялась государственная регистрация, заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для третьей группы, считаются плательщиком единого налога со дня их государственной регистрации.
Таким образом, новосозданные предприниматели для избрания упрощенной системы налогообложения должны подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения до конца месяца, в котором состоялась государственная регистрация. Действующим законодательством не предусмотрен перенос сроков подачи заявления для физических лиц - предпринимателей, зарегистрированных в последние дни месяца.
3. Порядок подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения утвержден Приказом N 1675, в соответствии с которым субъект хозяйствования подает заявление в орган ГНС лично или по почте.
Следовательно, подача заявления о применении упрощенной системы налогообложения физическими лицами - предпринимателями в электронной форме нормами действующего законодательства не предусмотрена.
4. Согласно пп. 291.5.2 п. 291 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины не могут быть плательщиками единого налога физические лица - предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере аудита.
Аудит - это проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью выражения независимого мнения аудитора об их достоверности во всех существенных аспектах и соответствии требованиям законов Украины, П(С)БУ или других правил (внутренних положений субъектов хозяйствования) согласно требованиям пользователей (ст. 3 Закона об аудиторской деятельности).
Таким образом, аудиторы (аудиторские фирмы) могут предоставлять другие аудиторские услуги, связанные с их профессиональной деятельностью, в частности, по ведению и восстановлению бухгалтерского учета, в форме консультаций по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности, экспертизы и оценки состояния финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования. Аудиторы (аудиторские фирмы) могут проводить проверку ипотечного покрытия согласно Закону об ипотечных облигациях.
Виды услуг, которые могут предоставлять аудиторы, приведены в Перечне N 244/14. Так, в п. 1 настоящего Перечня определены различные услуги в сфере аудита (прежде всего услуги по проверке бухгалтерского учета и т. п.).
Предоставлять аудиторские услуги (услуги в сфере аудита) может только лицо, имеющее соответствующий сертификат (статьи 4, 10 и 11 Закона об аудиторской деятельности).
В подпунктах 2.1-2.7 п. 2 Перечня N 244/14 приведены другие услуги, связанные с профессиональной деятельностью, определенные Законом об аудиторской деятельности, которые включают (в том числе) следующие бухгалтерские услуги:
- ведение бухгалтерского учета;
- составление финансовых отчетов;
- восстановление бухгалтерского учета;
- консультации по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
- консультации по вопросам системы внутреннего контроля;
- консультации по вопросам налогообложения;
- составление налоговых деклараций и отчетов.
То есть в подпунктах 2.1-2.7 п. 2 Перечня N 244/14 представлены сугубо бухгалтерские виды деятельности, из которых основной - ведение учета и составление финансовой и налоговой отчетности. Аналогичным образом определяется понятие бухгалтерского учета в ст. 1 Закона о бухучете:
«бухгалтерский учет - это процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений».
Бухгалтерские виды деятельности являются для аудиторов вспомогательными, то есть неосновными. Для осуществления таких видов деятельности сертификат аудитора не нужен.
Как в КВЭД-2005, так и в КВЭД-2010 деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита классифицируется под одним кодом - 74.120 (согласно КВЭД-2005) и 69.20 (согласно КВЭД-2010) как один вид деятельности. Напомним, КВЭД-2010 вступил в силу 01.01.2012 г., а КВЭД-2005 утратит силу с 31.12.2012 г., то есть в течение 2012 года одновременно действуют оба КВЭД (Разъяснение относительно КВЭД-2010).
Таким образом, на упрощенной системе не может находиться именно физическое лицо - предприниматель, осуществляющее аудиторскую деятельность и имеющее соответствующий сертификат или же, нарушая Закон об аудиторской деятельности, осуществляющее такую деятельность без сертификата. Физическое лицо - предприниматель, предоставляющее исключительно бухгалтерские услуги, может быть плательщиком единого налога. Аналогичный вывод приведен в п.4 Письма 432/6/15-2216є.
Как отмечалось выше, для деятельности в сфере бухгалтерского учета и аудита применяется один код КВЭД. В заявлении на применение упрощенной системы налогообложения в графе «назва діяльності згідно з КВЕД» целесообразно указать: «крім діяльності у сфері аудиту».
5. Согласно п. 292.1 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины для физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога доходом для целей налогообложения является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на правах собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.
В соответствии с положениями Инструкции N 492 текущие банковские счета для физических лиц - резидентов делятся на: текущие счета физических лиц - предпринимателей, открываемые для осуществления предпринимательской деятельности; текущие счета физических лиц, не являющихся предпринимателями.
Статьей 44 ХК Украины предусмотрено, что предпринимательство осуществляется на основе свободного распоряжения прибылью, остающейся у предпринимателя после уплаты налогов, сборов и других платежей, предусмотренных законом.
Таким образом, физическое лицо - предприниматель имеет право свободно пользоваться денежными средствами с текущего счета, открытого для осуществления предпринимательской деятельности, при условии уплаты всех налогов, сборов и других обязательных платежей, предусмотренных действующим законодательством.
Согласно п. 296.1 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины плательщики единого налога, избравшие первую, вторую и третью группы, ведут учет в порядке, определенном подпунктами 296.1.1-296.1.3 этого пункта, ежедневным отражением полученных доходов по итогам рабочего дня в книге учета доходов.
Пунктом 4 Порядка N 1637 предусмотрено, что в книге учета доходов отражается фактически полученная сумма дохода от осуществления деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год.
Записи в книги выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, в частности денежные средства, поступившие на текущий счет плательщика налога и/или полученные наличными, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, фактически бесплатно полученные товары (работы, услуги).
В соответствии с п. 6 Порядка N 1637 плательщик налога заносит в книгу сведения в следующем порядке:
- в графе указывается дата записи;
- в графах 2 - 7 отражается доход от осуществления хозяйственной деятельности, который облагается налогом по ставкам, установленным п. 293.2 и пп.2 п.293.3 ст.293 гл.1 разд. XIV НК Украины, а именно в графе указывается полученная сумма денежных средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги.
Плательщики единого налога третьей группы, являющиеся плательщиками НДС, ведут учет доходов и расходов и в графе 2 книги учета доходов и расходов указывают полученную сумму денежных средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги без НДС.
Данные книги используются плательщиком налога для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога.
Следовательно, все денежные средства, поступившие на текущий счет, открытый физическим лицом для осуществления предпринимательской деятельности, включаются в валовой доход физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога.
6. В пункте 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины приведены принципиальные ограничения для каждой группы.
Первая группа - физическое лицо-предприниматель осуществляет розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению. Эти виды деятельности не соответствуют классификации бухгалтерских услуг.
Вторая группа - физическое лицо-предприниматель предоставляет услуги, в том числе бытовые, плательщикам единого налога и/или населению, осуществляет производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства.
Если предприниматель будет предоставлять бухгалтерские услуги исключительно юридическим лицам - плательщикам единого налога, то он может находиться на второй группе плательщиков, при условии, что он не использует труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 чел. и объем дохода в течение календарного года не превышает 1 млн грн.
Третья группа - для физических лиц ограничений по видам деятельности нет. Количество наемных лиц - не более 20 чел. и объем дохода в течение календарного года не должен превышать 3 млн грн.
Пятая группа - для физических лиц без ограничений по видам деятельности. Количество наемных лиц - не более 20 чел. и объем дохода в течение календарного года не превышает 20 млн грн.
Если предприниматель соблюдает эти критерии, то он может находиться на третьей группе. Причем по собственному выбору решает, быть или не быть ему плательщиком НДС.
Следовательно, предпринимателю, предоставляющему бухгалтерские услуги, больше всего подходит третья группа, причем без уплаты НДС (ставка 5 %).
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины
Закон об аудиторской деятельности - Закон Украины от 22.04.1993 г. N 3125-ХII «Об аудиторской деятельности» в редакции от 14.09.2006 г. N 140-V
Закон о бухучете - Закон Украины от 16.07.1999 г. N 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»
Закон об ипотечных облигациях - Закон Украины от 22.12.2005 г. N 3273-IV «Об ипотечных облигациях»
Инструкция N 492 - Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденная Постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. N 492
КВЭД-2005 - Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2005, утвержденная приказом Госпотребстандарта Украины от 26.12.2005 г. N 375
КВЭД-2010 - Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2010, утвержденная приказом Госпотребстандарта Украины от 11.10.2010 г. N 457
Перечень N 244/14 - Перечень услуг, которые могут предоставлять аудиторы (аудиторские фирмы), утвержденный решением Аудиторской палаты Украины от 22.12.2011 г. N 244/14
Порядок N 1637 - Порядок ведения книги учета доходов плательщиков единого налога первой и второй групп и плательщиков единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина Украины от 15.12.2011 г. N 1637
Приказ N 1675 - Приказ Минфина Украины от 20.12.2011 г. N 1675 «Об утверждении формы свидетельства плательщика единого налога и порядка выдачи свидетельства, формы и порядка подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения и формы расчета дохода за предыдущий календарный год»
Разъяснение относительно КВЭД-2010 - Разъяснение Государственной регистрационной службы Украины от 29.12.2011 г. «Относительно введения национального классификатора КВЭД-2010»
Письмо N 432/6/15-2216є - Письмо ГНСУ от 06.01.2012 г. N 432/6/15-2216є «О некоторых вопросах упрощенной системы налогообложения»
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 40 (874),
1 октября 2012 г.
Подписной индекс 40783