Відповіді на актуальні питання з оплати праці
У запропонованій підбірці читачі можуть ознайомитися з відповідями на питання, що стосуються нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі- ЄСВ) на виплати за цивільно-правовим договором, виплати в натуральній формі, оплату телефонних розмов працівників, що направлені у відрядження, а також:, що стосуються оплати заробітної плати в інвалюті і визначення бази нарахування ПДФО способів на таку заробітну плату.
ПИТАННЯ:
1. Які розміри внесків застосовуються при нарахуванні та утриманні ЄСВ на виплати за цивільно-правовим договором?
2. Чи потрібно нараховувати ЄСВ на суми виплат, здійснюваних в натуральній формі, і застосовувати у такому разі підвищувальний коефіцієнт?
3. Чи буде оплата телефонних розмов працівника по особистому мобільному телефону в службових цілях за рахунок підприємства базою для нарахування і утримання ЄСВ?
4. Як проводиться індексація доходів працівників, переведених на іншу роботу на тому ж підприємстві або переведених на роботу на інше підприємство?
5. Чи включається до складу витрат фізичної особи - підприємця (на загальній системі оподаткування) вартість навчання у зв'язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовки) найманої особи?
6. Яким чином визначатиметься база для нарахування ПДФО, якщо юрособою - резидентом нараховується і виплачується заробітна плата в іноземній валюті найманому працівнику-нерезиденту, а саме по валютному курсу НБУ, що діє на момент нарахування заробітної плати або її виплати?
7. Які санкції будуть застосовані до податкового агента, якщо сума податкового зобов'язання по ПДФО при перевірці визначена органом ДПС?
8. Підприємство плану є взяти в штат іноземного фахівця (нерезидента). Чи можна йому виплачувати заробітну плату в іноземній валюті?
9. На нашому підприємстві працює внутрішній сумісник. Чи треба при розрахунку відпускних за сумісництвом враховувати зарплату за основним місцем роботи?
10. Чи можна зняти іноземну валюту з поточного валютного рахунку для виплати заробітної плати нерезиденту?
11. Чи повинен працедавець коригувати утримуваний розмір аліментів у зв'язку зі збільшенням прожиткового мінімуму?
12. Чи обкладатиметься ПДФО компенсація втрати частини заробітної плати у зв'язку з порушенням термінів її виплати?
13. Чи може розмір утримуваних аліментів за заявою працівника перевищувати обмеження, встановлене ст. 128 КЗпП України?
ВІДПОВІДІ:
1. Е.К. На виплати за цивільно-правовим договором ЄСВ нараховується у розмірі 34,7%, а утримується у розмірі 2,6%. Розмір нарахувань і утримань ЄСВ на виплати за цивільно-правовим договором не залежить від класу ризику підприємства.
2. Е.К. Частиною першою ст. 7 Закону про єдиний внесок визначено, що ЄСВ нараховується: для платників, вказаних в пунктах 1 (окрім абзацу 7), 2, 3, 6, 7 і 8 ч. 1 ст. 4 цього Закону, - на суму нарахованої заробітної плати по видах виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні і компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, визначувані відповідно до Закону про оплату праці, і суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.
Згідно з ч. 1 ст. 9 Закону про єдиний внесок ЄСВ обчислюється виключно в національній валюті, у тому числі з виплат (доходу), здійснюваних в натуральній формі. Застосування підвищувального коефіцієнта Законом про єдиний внесок не передбачено (лист Пенсійного фонду України від 16.09.2011 р. N 19693/03-30 "Про нарахування ЄСВ на суми виплат в натуральній формі").
3. Е.К. В даному випадку ні мобільний номер або SIM-карта, ні телефонний апарат не належать підприємству на праві власності і не використовуються ним на підставі договору оренди. Підтвердити зв'язок таких витрат на оплату послуг мобільних операторів з господарською діяльністю підприємства дуже складно.
Оплата телефонних розмов працівника за рахунок підприємства класифікується податковими органами як додаткове благо працівника, отримане від працедавця відповідно до пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПК України. Відповідно такий дохід повинен обкладатися ПДФО за ставкою 15% або 17%.
Крім того, якщо такі виплати матимуть регулярний характер (щомісячна оплата телефонних переговорів працівників), то вони будуть прирівняні до витрат на оплату праці у складі інших заохочувальних виплат на підставі пп. 2.3.4 Інструкції N 5. А це вже призводить до додаткового нарахування і утримання ЄСВ.
4. Е.К. Порядок проведення індексації грошових доходів населення, затверджений Постановою N 1078, доповнений новим пунктом 102, в якому прописаний механізм індексації доходів працівників, переведених на іншу роботу на тому ж підприємстві, в установі або організації або ж переведених на роботу на інше підприємство, до установи або організації або в іншу місцевість, і у зв'язку зі змінами в організації виробництва та праці.
Сума індексації таким працівникам зберігається, якщо сума збільшення заробітної плати менше суми індексації, яка була б нарахована за відповідний місяць.
Нові правила індексації грошових доходів діють з 21.06.2012 р.
5. Л.В. Відповідно до п. 177.4 ст. 177 ПК України в перелік витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, відносяться документально підтверджені витрати, що включаються у витрати операційної діяльності відповідно до розд. НІ даного Кодексу.
При цьому, згідно з п. 138.1 ст. 138 ПК України, витрати операційної діяльності визначаються відповідно до пунктів 138.4, 138.6 - 138.9, пп. 138.10.2 - 138.10.4 п. 138.10, п. 138.11 статті 138.
Витрати платника податків на професійну підготовку, перепідготовку і підвищення кваліфікації працівників робочих професій, а також у випадку якщо законодавством передбачена обов'язковість періодичної перепідготовки або підвищення кваліфікації, визначені в пп. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 ПК України і не відносяться до витрат операційної діяльності.
Таким чином, вартість навчання у зв'язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовки) найманої особи не включається до складу витрат фізичної особи - підприємця.
6. Л.В. Згідно з п. 164.4 ст. 164 ПК України при нарахуванні (отриманні) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються в гривні по валютному курсу Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.
Відповідно до пп. 170.10.1 п. 170.10 ст. 170 ПК України доходи з джерелом їх походження в Україні, які нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, обкладаються ПДФО за правилами і ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами розділу IV ПК України для нерезидентів). Згідно з п. 164.6 ст. 164 ПК України для обчислення оподатковуваної бази використовується нарахована заробітна плата.
З урахуванням вищевикладеного, при нарахуванні і виплаті заробітної плати в іноземній валюті юридичною особою - резидентом найманому працівнику-нерезиденту такі доходи перераховуються в гривні по валютному курсу Національного банку України, що діє на момент нарахування таких доходів.
7. Л.В. У випадку якщо дані перевірок податкового агента по утриманню податків з джерелом виплати свідчать про порушення правил нарахування, утримання і сплати до бюджетів податків та зборів, передбачених ПК України, у тому числі ПДФО, до такого податкового агента застосовуються штрафні санкції в порядку і розмірах, встановлених ст. 123 ПК України. Так, якщо сума податкового зобов'язання по ПДФО при перевірці визначається органом ДПС, на таку особу накладається штраф у розмірі 25% суми нарахованого податкового зобов'язання.
При цьому, повторне впродовж 1095 днів визначення контролюючим органом суми податкового зобов'язання по цьому податку призводить до накладення на платника податків штрафу у розмірі 50% суми нарахованого податкового зобов'язання.
8. Л.В. Згідно з пп. 5.1 Правил N 200 юрособи-резиденти і іноземні представництва можуть використовувати іноземну валюту з поточних рахунків для оплати праці, виплати премій і призів пра-цівникам-нерезидентам, які працюють в Україні за контрактом.
9. Л.В. Оскільки за основним місцем роботи і сумісництвом співробітник працює відповідно до різних трудових договорів, то розрахунок відпускних за кожним місцем роботи проводять окремо. Це означає, що середню зарплату для визначення суми відпускних за сумісництвом розраховують виходячи із зарплати за сумісництвом без урахування зарплати за основним місцем роботи. Такий висновок міститься в листі Мінпраці України від 06.09.2007 р. N 554/13/155-07 "Про обчислення середньої заробітної плати для оплати часу відпусток".
10. Л.В. Для виплати заробітної плати у інвалюті підприємство може зняти необхідну суму зі свого поточного валютного рахунку або ж купити її через уповноважений банк. За бажанням іноземних працівників виплати за виконання ними трудових обов'язків можна проводити і в гривнях.
11. Л.В. Працедавець зобов'язаний утримувати аліменти в тій сумі або розмірі, які вказані у виконавчому листі або в заяві про відрахування аліментів на дитину. Самостійно перераховувати (зменшувати або збільшувати) розмір аліментів, наприклад, у зв'язку зі збільшенням розміру прожиткового мінімуму, працедавець права не має.
12. Е.К. Статтею 34 Закону про оплату праці передбачена виплата компенсації працівникам за втрату частини заробітної плати у зв'язку з порушенням термінів її виплати. Згідно зі ст. 2 Закону N 2050 компенсація здійснюється при затримці виплати заробітної плати на один і більше календарних місяців.
Компенсаційні виплати, що виплачуються (що надаються) платнику податку у зв'язку із відносинами трудового найму згідно із законом, для цілей обкладення ПДФО прирівнюються до заробітної плати і оподатковуються за ставками, визначеними п. 167.1 ст. 167 ПК України (15% і 17%) (пп. 14.1.48 п. 14.1ст. 14 ПК України).
Відповідно до пп. 1.6.2 розд. 1 Інструкції N 5 сума компенсації включається до фонду оплати праці того місяця, в якому фактично проводиться її нарахування.
13. Л.В. Оскільки обмеження за розміром відрахувань із заробітної плати працівника, встановлені ст. 128 КЗпП України, стосуються відрахувань, здійснених працедавцем за виконавчими листами, то на випадки добровільної сплати аліментів вони не поширюються. Тобто працедавець має право утримати із заробітної плати працівника і перерахувати одержувачу аліментів ту суму грошових коштів, яку такий працівник вказав в заяві про відрахування аліментів.
Список використаних документів
КЗпП України - Кодекс законів про працю України
ПК України - Податковий кодекс України
Закон про єдиний внесок - Закон України від 08.07.2010 р. N 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування"
Закон про оплату праці - Закон України від 24.03.1995 р. N 108/95-ВР "Про оплату праці"
Закон N 2050 - Закон України від 19.10.2000 р. N 2050-Ш "Про компенсацію громадянам втрати частини доходів у зв'язку з порушенням термінів їх виплати"
Постанова N 1078 - Постанова КМУ від 17.07.2003 р. N 1078 "Про затвердження Порядку проведення індексації грошових доходів населення"
Правила N 200 - Правила використання готівкової іноземної валюти на території України, затверджені постановою Правління НБУ від 30.05.2007 р. N 200
Інструкція N 5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. N 5
"Консультант бухгалтера" N 41 (685) 8 жовтня 2012 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)