Відображаємо правильно витрати на гарантійне обслуговування

У ринкових умовах переважній більшості суб'єктів господарювання доводиться просувати свою продукцію, роботи та послуги на ринок, і при цьому не обійтися без витрат на збут. Одним з видів таких витрат є витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування. Оскільки продавці, що торгують технічно складними товарами, зазвичай виступають гарантами їх якості, то у разі встановлення гарантійного терміну на товар на плечі продавця лягає обов'язок його гарантійного ремонту. Для покупця наявність гаранти якості товару- додатковий вибір на користь купівлі, а для бухгалтера - черговий «головний біль».

Трапляються ситуації, коли зобов'язання продавця перед покупцем не закінчуються після переходу права власності на товар до покупця. Так, при виявленні покупцем дефектів товару, на який встановлений гарантійний термін, він має право зажадати від продавця їх усунення.

Обов'язок надавати покупцям певні гарантії покладений на виробників на законодавчому рівні. Якщо на товар встановлений гарантійний термін, то покупець має право пред'явити вимогу у зв'язку з недоліками товару, виявленими впродовж цього терміну.

Термін, впродовж якого виробник несе відповідальність за «вроджені» дефекти виготовленої продукції, а тому не має права відмовитися від виконання певних зобов'язань, називається гарантійним терміном.

Тобто підприємства, що реалізують продукцію з гарантією, беруть на себе зобов'язання забезпечувати її ремонт або заміну впродовж гарантійного терміну. Оскільки конкретна сума витрат і період їх виникнення не визначені і залежать від майбутніх подій, в звітному періоді, коли була реалізована продукція, підприємство зобов'язане в бухгалтерському обліку створити відповідний резерв, виходячи з попереднього досвіду або прогнозних оцінок фахівців.

Зобов'язання з гарантійного обслуговування виробів повинне підтверджуватися зразками рекламних матеріалів і технічною документацією, в яких обмовляються порядок і терміни гарантійного обслуговування. Зразки цих документів необхідно затверджувати наказами або розпорядженнями по підприємству.

Витрати на гарантійний ремонт враховуються в бухгалтерському обліку у складі витрат на збут. Тобто на підприємстві створюється забезпечення (резервний фонд) для виконання гарантійних зобов'язань і відшкодування майбутніх витрат на виконання гарантійних ремонтів (п. 13 П(С)БО 11). Створений резерв по гарантійному ремонту не включається у витрати по податковому обліку.

Забезпечення створюється по кредиту балансового субрахунку 473 «Забезпечення гарантійних зобов'язань» в кореспонденції з дебетом рахунку 93 «Витрати на збут», а по дебету субрахунку 473 «Забезпечення гарантійних зобов'язань» відображаються понесені підприємством витрати на гарантійний ремонт. Витрати на утримання гарантійних майстерень і витрати в об'ємах, що перевищують граничні норми, виділяються ще додатково по балансовому рахунку 24 «Брак у виробництві».

У податковому обліку до витрат на збут відносяться витрати на гарантійний ремонт (обслуговування) або гарантійні заміни товарів (абзац «є» пп. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 розд. III ПК України). Цей вид витрат, згідно зі ст. 140 розд. III ПК України, відноситься до витрат подвійного призначення, а це означає, що за своїм економічним змістом вони можуть бути як пов'язані, так і не пов'язані з господарською діяльністю підприємства. Тобто такі витрати можуть бути включені до складу витрат підприємства тільки за певних умов.

Нагадаємо, що при визначенні об'єкту оподаткування враховуються витрати подвійного призначення згідно з пп. 140.1.4. п. 140.10 ст. 140 розд. III ПК України, а саме - будь-які витрати на гарантійний ремонт (обслуговування) або гарантійні заміни товарів, проданих платником податків, вартість яких не компенсується за рахунок покупців таких товарів, в розмірі, що відповідає рівню гарантійних замін, прийнятих/обнародуваних платником податків.

Термін «обнародування» означає поширене в рекламі, технічній документації, договорі або іншому документі зобов'язання продавця за умовами і термінами гарантійного обслуговування.

При здійсненні гарантійних замін товарів платник податків зобов'язаний вести облік покупців, товарів, що отримали таку заміну, або послуги з ремонту (обслуговування), згідно з Порядком N 112.

Заміна товару без зворотного отримання бракованого товару або без належного ведення вказаного обліку не надає права на збільшення витрат продавця такого товару на вартість замін.

Перелік товарів, на які встановлюється гарантійне обслуговування, визначений Кабінетом Міністрів України на підставі норм законодавства з питань захисту прав споживачів в порядку N 506.

Приклад 1. Обліковою політикою підприємства визначено, що резервування коштів на забезпечення гарантійних зобов'язань здійснюється у розмірі 5% реалізованої продукції, що відповідає рівню гарантійних замін, прийнятих (обнародуваних) платником податків.

У звітному періоді підприємство реалізувало продукції, що відповідає рівню гарантійних замін, на суму 525 000 грн (у тому числі ПДВ - 87 500 грн). Забезпечення для виконання гарантійних зобов'язань створені в сумі 21 875 грн [ (525 000- 87 500) х 5 (%)].

У звітному періоді здійснені витрати на гарантійний ремонт реалізованої продукції в сумі 10 980 грн, у тому числі:

- використані запасні частини на суму 3000 грн;

- нарахована заробітна плата на виконаний ремонт в сумі 5700 грн;

- здійснені відрахування на соціальні заходи (умовно 40%) в сумі 2280 грн.

Порядок відображення цих операцій в бухгалтерському і податковому обліку наведемо в табл. 1.

Приклад 2. Покупець придбав холодильник вартістю 2400 грн. Товар виявився неякісним, тому через 12 днів покупець зажадав його заміни. На момент повернення вартість холодильника аналогічної марки змінилася і склала 3000 грн. Також змінилася і первинна вартість товару. Вона виросла з 1500 грн до 1900 грн. Націнка залишилася колишньою - 500 грн.

Відповідно до вимог абзацу 1 ч. 7 ст. 8 Закону про захист прав споживачів при заміні товару з недоліками на товар аналогічної марки (моделі, артикулу, модифікації) належної якості, ціна на який змінилася, перерахунок вартості не проводиться.

Бухгалтерський і податковий облік операцій, пов'язаних з гарантійною заміною товару, наведемо в табл. 2.

Таблиця 1

Таблиця 2

Список використаних документів

ПК України - Податковий кодекс України

Закон про захист прав споживачів - Закон України від 12.05.1991 р. N 1023-ХІІ «Про захист прав споживачів» в редакції від 01.12.2005 р. N 3161-IV

Порядок N 112 - Порядок обліку покупців, що отримали гарантійну заміну товарів або послуги з гарантійного ремонту (обслуговування), затверджений наказом ДПАУ від 28.02.2011 р. N 112

П(С)БО 11- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання», затверджене наказом Мінфіну України від 31.01.2000 р. N 20

Порядок N 506 - Порядок гарантійного ремонту (обслуговування) або гарантійної заміни технічно складних побутових товарів, затверджений Постановою КМУ від 11.04.2002 р. N 506

"Консультант бухгалтера" N 42 (686) 15 жовтня 2012 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей