Особенности
налогообложения доходов физических лиц
при реализации собственной сельскохозяйственной продукции
Статьей 1 Закона о личном крестьянском хозяйстве определено, что личное крестьянское хозяйство - это хозяйственная деятельность, которая осуществляется без создания юридического лица физическим лицом индивидуально или лицами, состоящими в семейных или родственных отношениях и совместно проживающими, с целью удовлетворения личных нужд путем производства, переработки и потребления сельскохозяйственной продукции, реализации ее излишков и предоставления услуг с использованием имущества личного крестьянского хозяйства, в том числе в сфере сельского зеленого туризма.
Члены личного крестьянского хозяйства осуществляют деятельность на свое усмотрение и риск в рамках установленного правового хозяйственного порядка, соблюдая требования Закона о личном крестьянском хозяйстве, законов Украины, других нормативно-правовых актов.
При этом члены личного крестьянского хозяйства имеют право свободно распоряжаться произведенной сельскохозяйственной продукцией и реализовывать ее излишки на рынках, а также заготовительным, перерабатывающим предприятиям и организациям, другим юридическим и физическим лицам (ст. 7 Закона о личном крестьянском хозяйстве).
Деятельность, связанная с ведением личного крестьянского хозяйства, не относится к предпринимательской деятельности.
Согласно пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются доходы от отчуждения непосредственно собственником сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки), выращенной (произведенной) им на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных ЗК Украины для ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая), строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных строений и сооружений (приусадебных участков), ведения садоводства и индивидуального дачного строительства. То есть ограничение по не увеличению размеров земельных участков данной нормой НК Украины установлено только для лиц, которым предоставлены в собственность земельные участки для ведения личного крестьянского хозяйства.
Получатель таких доходов представляет налоговому агенту справку (далее - справка по форме N 3 ДФ), условия выдачи которой утверждены Порядком N 975, о своем праве на получение дохода у источника его выплаты без уплаты налога.
В соответствии с положениями Порядка N 975 справка по форме N 3 ДФ выдается бесплатно сельским, поселковым, городским советом лично собственнику сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки) в десятидневный срок со дня обращения по месту жительства или месту расположения земельного участка на основании письменного заявления, если сельскохозяйственная продукция выращивается (производится) на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных ЗК Украины.
При этом предоставление такой справки предусмотрено только гражданам, которые реализуют излишки собственной сельскохозяйственной продукции, выращенной (произведенной) на предоставленных им согласно ст. 121 ЗК Украины земельных участках, и не являются субъектами хозяйствования.
Кроме того, указанные плательщики не должны иметь целью выращивание (производство) и реализацию сельскохозяйственной продукции ради получения прибыли от реализации (ведения товарного сельхозпроизводства).
В соответствии с п. 1 ст. 121 ЗК Украины граждане имеют право на бесплатную передачу им земельных участков из земель государственной иле коммунальной собственности, в частности для:
- ведения личного крестьянского хозяйства - не более 2,0 га;
- строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных строений и сооружений (приусадебных участков) в селах - не более ,25 га, в поселках - не более ,15 га, в городах - не более ,10 га;
- ведения садоводства - не более 0,12 га;
- для индивидуального дачного строительства - не более 0,10 га.
Пунктом 2 ст. 121 ЗК Украины, и ст. 5 Закона о личном крестьянском хозяйстве установлено, что размер земельных участков, передаваемых бесплатно гражданину для ведения личного крестьянского хозяйства, может быть увеличен при получении в натуре (на местности) земельной доли (пая).
В соответствии со ст. 78 ЗК Украины право собственности на землю - это право владеть, пользоваться и распоряжаться земельными участками, которое, согласно статьям 125 и 126 данного Кодекса и Постановлению N 449, возникает с момента государственной регистрации этого права, удостоверяемого государственным актом о праве собственности на земельный участок (кроме случаев, определенных ч. 2 ст. 126 ЗК Украины).
При приобретении права собственности на земельный участок на основании документов, определенных ч. 2 ст. 126 ЗК Украины, государственный акт на право собственности на отчуждаемый земельный участок прилагается к документу, на основании которого состоялся переход права собственности на земельный участок, в каждом таком случае отчуждения земельного участка.
На государственном акте о праве собственности на земельный участок нотариус, удостоверяющий (выдающий) документ, и орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и их ограничений, проставляют отметку об отчуждении земельного участка с указанием документа, на основании которого произошло отчуждение (п. 6 ст. 126 ЗК Украины).
Статьей 92 ЗК Украины определено, что право постоянного пользования земельным участком - это право владения и пользования земельным участком, находящимся в государственной или коммунальной собственности, без установленного срока.
Право аренды земельного участка - это основанное на договоре срочное платное владение и пользование земельным участком, необходимым арендатору для осуществления предпринимательской и иной деятельности.
Список использованных документов
ЗК Украины - Земельный кодекс Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон о личном крестьянском хозяйстве - Закон Украины от 15.05.2003 г. N 742-IV «О личном крестьянском хозяйстве»
Порядок N 975 - Порядок выдачи справки о праве физического лица на получение дохода от налогового агента без удержания налога и ее формы, утвержденный приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. N 975
Постановление N 449 - Постановление КМУ от 02.04.2002 г. N 449 «Об утверждении форм государственного акта на право собственности на земельный участок и государственного акта на право постоянного пользования земельным участком»
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 45 (879),
1 ноября 2012 г.
Подписной индекс 40783