КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб
Про державне мито
ПИТАННЯ 1: Чи має право на пільгу зі сплати держмита нерезидент, у якого є посвідчення учасника ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС?
ПИТАННЯ 2: Яку ставку державного мита передбачено за нотаріальне посвідчення договорів нерівноцінного обміну нерухомого майна та з якої суми воно справляється?
ПИТАННЯ 3: Як справляється державне мито з операцій з відчуження нерухомого майна, якщо експертна оцінка цього майна є меншою?
ПИТАННЯ 4: Чи звільняються від сплати державного мита особи, які згідно із законодавством мають право на пільгу, але посвідчують у нотаріальному порядку документи в інтересах осіб, які не мають права на таку пільгу?
ПИТАННЯ 5: За якою ставкою справляється державне мито приватним нотаріусом за нотаріальне посвідчення додаткових угод до договорів оренди земельних ділянок?
ВІДПОВІДЬ 1: Так, якщо особа, яка користується пільгами, передбаченими ст.4 Декрету Кабінету Міністрів України від 21.01.93 р. N 7-93 «Про державне мито» (далі - Декрет), подає дійсне посвідчення учасника ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС, то вона звільняється від сплати державного мита незалежно від резидентського статусу фізичної особи.
Справляння державного мита в Україні регулюється Декретом, порядок обчислення та сплати державного мита - Інструкцією про порядок обчислення та справляння державного мита, затвердженою наказом Головної державної податкової інспекції України від 22.04.93 р. N 15, зареєстрованим у Мін'юсті України 19.05.93 р. за N 50 (далі - Інструкція).
Відповідно до ст. 1 Декрету платниками державного мита на території України є фізичні та юридичні особи за вчинення в їхніх інтересах дій та видачу документів, що мають юридичне значення, уповноваженими на те органами.
Перелік фізичних та юридичних осіб, які звільняються від сплати державного мита, а також дій, за які не сплачується державне мито, наведений ст.4 Декрету.
Декретом (п.18 ст.4) встановлено, що від сплати державного мита звільняються громадяни, віднесені до категорій 1 і 2 постраждалих унаслідок Чорнобильської катастрофи, громадяни, віднесені до категорії 3 постраждалих унаслідок Чорнобильської катастрофи, які постійно проживають до відселення чи самостійного переселення або постійно працюють на території зон відчуження, безумовного (обов'язкового) і гарантованого добровільного відселення, за умови, що вони на 1 січня 1993 р. прожили або відпрацювали в зоні безумовного (обов'язкового) відселення не менш як два роки, а в зоні гарантованого добровільного відселення - не менш як три роки, громадяни, віднесені до категорії 4 постраждалих унаслідок Чорнобильської катастрофи, які постійно працюють і проживають або постійно проживають на території зони посиленого радіоекологічного контролю, за умови, що на 1 січня 1993 р. вони прожили або відпрацювали в цій зоні не менш як чотири роки.
ВІДПОВІДЬ 2: Згідно з п.54 Інструкції про порядок обчислення та справляння державного мита, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 22.04.93 р. N 15 (далі - Інструкція N 15), за нотаріальне посвідчення договорів міни державне мито обчислюється з вартості того обмінюваного майна, яке, включаючи грошову доплату, матиме вищу вартість, за ставками, встановленими пп. «а», «б» п.3 ст.3 Декрету N 7-93.
Згідно з пп. «а» цього пункту за нотаріальне посвідчення договорів відчуження житлових будинків, квартир, кімнат, дач, садових будинків, гаражів та інших об'єктів нерухомого майна, які перебувають у власності громадянина, що здійснює таке відчуження, державне мито сплачується в розмірі 1 % суми договору, але не менш ніж один неоподатковуваний мінімум доходів громадян, шо є чинним на день сплати.
Державне мито сплачується фізичними особами - сторонами в договорі до вчинення нотаріальної дії щодо посвідчення договору купівлі-продажу (міни), і документ про сплату державного мита додається до примірників посвідчених договорів.
Відповідно до п.4 розділу другого Інструкції N 15 державне мито за угодами, за якими одна сторона звільняється від його сплати, сплачується повністю другою стороною (якщо вона також не звільняється від сплати держмита).
Таким чином, за нотаріальне посвідчення договорів нерівноцінного обміну нерухомого майна державне мито сплачується в розмірі 1% суми договору, але не менш ніж один неоподатковуваний мінімум доходів громадян, що є чинним на день сплати.
ВІДПОВІДЬ 3: Статтею 55 Закону України від 02.09.93 р. N 3425-ХІІ «Про нотаріат» передбачено, що посвідчення правочинів щодо відчуження, іпотеки житлового будинку, квартири, дачі, садового будинку, гаража, земельної ділянки, іншого нерухомого майна провадиться за місцезнаходженням (місцем реєстрації) цього майна або за місцезнаходженням (місцем реєстрації) однієї із сторін відповідного правочину.
Відповідно до пп. «а» п.3 ст.3 Декрету N 7-93 за нотаріальне посвідчення договорів відчуження житлових будинків, квартир, кімнат, дач, садових будинків, гаражів, а також інших об'єктів нерухомого майна, які перебувають у власності громадянина, що здійснює таке відчуження, державне мито справляється в розмірі 1% суми договору, але не менш ніж один неоподатковуваний мінімум доходів громадян.
Пунктом 48 Інструкції N 15 передбачено, що під час обчислення суми державного мита за посвідчення договорів відчуження житлових будинків, квартир, дач, садових будинків, гаражів, а також іншого нерухомого майна, що перебуває у власності фізичних або юридичних осіб, вартість таких договорів береться виходячи із суми договору, але не нижчої від його інвентаризаційної або балансової вартості з урахуванням коефіцієнтів індексації вартості цих об'єктів та зносу на момент відчуження, що зазначається в довідках-характеристиках бюро технічної інвентаризації.
Крім того, сума договору встановлюється за погодженням сторін, якщо інше не передбачене законодавчими актами. Для визначення суми договору сторони можуть використовувати незалежну експертну оцінку, проведену суб'єктом оціночної діяльності.
Таким чином, якщо сума договору (експертна оцінка нерухомості) є меншою за інвентаризаційну або балансову вартість нерухомості, що зазначається в довідках-характеристиках бюро технічної інвентаризації, державне мито справляється від вартості будівель і споруд за даними бюро.
ВІДПОВІДЬ 4: Статтею 4 Декрету N 7-93 визначено перелік фізичних та юридичних осіб, які звільняються від сплати державного мита, а також дій, за які не сплачується державне мито.
Згідно з п. 18 ст.4 Декрету N 7-93 від сплати державного мита звільняються:
громадяни, віднесені до категорій 1 і 2 постраждалих унаслідок Чорнобильської катастрофи;
громадяни, віднесені до категорії 3 постраждалих унаслідок Чорнобильської катастрофи, які постійно проживають до відселення чи самостійного переселення або постійно працюють на території зон відчуження, безумовного (обов'язкового) і гарантованого добровільного відселення, за умови, що вони на 1 січня 1993 р. прожили або відпрацювали в зоні безумовного (обов'язкового) відселення не менш як два роки, а в зоні гарантованого добровільного відселення - не менш як три роки;
громадяни, віднесені до категорії 4 постраждалих унаслідок Чорнобильської катастрофи, які постійно працюють і проживають або постійно проживають на території зони посиленого радіоекологічного контролю, за умови, що на 1 січня 1993 р. вони прожили або відпрацювали в цій зоні не менш як чотири роки;
інваліди Великої Вітчизняної війни та сім'ї воїнів (партизанів), які загинули чи пропали безвісти, і прирівняні до них у встановленому порядку особи;
інваліди І та II групи.
Пунктом 60 Інструкції N 15 визначено, що пільга щодо сплати державного мита, встановлена п. 18 ст.4 Декрету N 7-93, надається згідно з діями і документами, які стосуються безпосередньо цих громадян, незалежно від того, хто звернувся за вчиненням в їхніх інтересах дій та одержанням документів.
Отже, якщо особа, яка має право на пільги, передбачені ст.4 Декрету N 7-93, посвідчує в нотаріальному порядку документ в інтересах особи, яка не має такого права, то державне мито сплачується на загальних підставах.
ВІДПОВІДЬ 5: Перелік найменувань документів і дій, за які сплачується державне мито, наведений ст.2 Декрету N 7-93, а розміри ставок державного мита - ст.3 цього Декрету.
За статтею 31 Закону України від 02.09.93 р. N 3425-ХІІ «Про нотаріат» приватні нотаріуси за вчинення нотаріальних дій справляють плату, розмір якої визначається за домовленістю між нотаріусом та громадянином або юридичною особою.
Крім того, Указом Президента України від 10.07.98 р. N 762/98 «Про впорядкування справляння плати за вчинення нотаріальних дій» устновлено, що розмір плати, яка справляється за вчинення нотаріальних дій приватними нотаріусами, не може бути меншим від розміру ставок державного мита, шо справляється державними нотаріусами за аналогічні нотаріальні дії.
Відповідно до пп. «у» п.3 ст.3 Декрету N 7-93 державне мито за посвідчення договорів оренди (суборенди) земельних ділянок справляється в розмірі 0,01 % грошової оцінки земельної ділянки, за відсутності грошової оцінки земель - 1 % суми договору, але не менш ніж один неоподатковуваний мінімум доходів громадян.
Щодо нотаріального посвідчення додаткових угод до договорів оренди земельних ділянок, то чинним законодавством не передбачено його обов'язковості. У разі нотаріального посвідчення такого договору оренди слід ураховувати, що додаткова угода до договору оренди земельної ділянки має майновий характер і підлягає оцінці. Державне мито за нотаріальне посвідчення таких угод до договорів оренди земельних ділянок справляється в розмірі 1% суми договору, але не менш ніж один неоподатковуваний мінімум доходів громадян (пп. «д» п.3 ст.3 Декрету N 7-93) та з урахуванням положення п.53 Інструкції N 15.
Головний державний
податковий ревізор-інспектор,
Володимир ГУЦУЛЯК
«Праця i зарплата» N 39 (811), 24 жовтня 2012 р.
Передплатний iндекс: 30214