Актуальні питання та відповіді.
Щодо нарахування і сплати єдиного соціального внеску та ПДФО,
та індексування заробітної плати працівників
ПИТАННЯ:
1. У якому випадку платнику єдиного соціального внеску необхідно надавати банку при виплаті заробітної плати довідку-розрахунок, погоджену з управлінням Пенсійного фонду?
2. На підприємстві спецодяг робітникам не видається, а відшкодовуються витрати на його придбання. Чи потрібно в цьому випадку суму відшкодування обкладати ЄСВ?
3. Яка вартість подарунків (а також призів переможцям і призерам спортивних змагань) не включається в загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід платника податків?
4. Юридична особа погашає суму дебіторської заборгованості, що виникла перед фізичною особою - підприємцем. Але на момент погашення фізична особа вже не є підприємцем. Чи повинна у такому разі виплачувана сума обкладатися ПДФО?
5. Який термін сплати ПДФО до бюджету фізичною особою-резидентом, яка впродовж звітного календарного року отримувала іноземні доходи, якщо на підставі поданої заяви граничний термін подання податкової декларації про майновий стан і доходи подовжений до 31 грудня року, наступного за звітним?
6. Який валютний (обмінний) курс НБУ використовується фізичною особою - підприємцем на загальній системі оподаткування, якщо доходи (витрати) отримані (понесені) в іноземній валюті?
7. При оподаткуванні благодійної допомоги передбачені виключення для благодійної допомоги у вигляді ендаументу. Що означає термін «ендаумент»?
8. Чи потрібно юридичній особі сплачувати ПДФО у разі укладення договору купівлі-продажу земельної ділянки з фізичною особою, якщо фізична особа самостійно сплатила суму ПДФО до моменту нотаріального засвідчення договору?
9. Чи потрібно утримувати ПДФО при виплаті доходу фізичній особі, що здійснює незалежну професійну діяльність?
10. Чи потрібно обкладати податком на доходи фізичних осіб вартість проїзних квитків на проїзд в міському пасажирському транспорті, які придбані підприємством і видаються працівнику для виконання службових обов'язків, якщо це передбачено трудовим договором (контрактом)?
11. У яких випадках проводиться перерахунок податкової соціальної пільги?
12. Чи включається сума нарахованих відпускних в суму для визначення граничної суми доходу, що надає право на отримання ПСП?
13. Хто є платником ПДФО в разі продажу повіреною особою рухомого майна?
14. Підприємець на загальній системі оподаткування помилково отримав гроші: що треба зробити, щоб не включати цю суму в доходи?
15. На які моменти необхідно звернути увагу при продажу автомобіля по генеральному дорученню, щоб правильно обрати ставку ПДФО?
16. Ким має бути сплачений ПДФО у разі прийняття судом рішення про зміну власника і перехід права власності на рухоме майно?
17. Шо таке надбавка за роз'їзний характер робіт і яким документом затверджений перелік осіб, яким вона може виплачуватися?
18. Розмір заробітної плати працівника виріс за рахунок доплати за роботу в нічний час. Чи буде місяць такого підвищення вважатися базовим?
ВІДПОВІДІ:
1. O.К. Згідно з Порядком N 21-3 суми, сплачені за документами на виплату заробітної плати, повинні складати не менше 1/3 суми грошових коштів для виплати заробітної плати, вказаної в грошових чеках, платіжних дорученнях та інших розрахункових документах.
У випадку якщо в розрахункових документах або документах на переведення готівки сума єдиного соціального внеску (далі - ЄСВ) менше 1/3 суми грошових коштів для виплати заробітної плати, банки приймають від платників ЄСВ грошові чеки та/ або платіжні доручення та/або інші розрахункові документи на видачу (перерахування) грошових коштів для виплати заробітної плати разом з оригіналом довідки-розрахунку, яка погоджена з управлінням Пенсійного фонду України в районі, місті, районі в місті за місцем постановки на облік платника ЄСВ.
Довідка-розрахунок складається платником ЄСВ у трьох екземплярах. Органи Пенсійного фонду невідкладно погоджують довідкурозрахунок, надану платником ЄСВ. Один екземпляр надається банку, другий - органу Пенсійного фонду, третій залишається у платника ЄСВ.
Таким чином, довідка-розраху-нок надається банку при отриманні грошових коштів на виплату заробітної плати, у випадку якщо сума ЄСВ, вказана в розрахунковому документі, менше 1/3 суми грошових коштів для виплати заробітної плати.
2. O.К. Пунктом 5 розд. II Переліку N 1170 передбачено, що витрати на відшкодування працівникам вартості придбання ними спецодягу та інших засобів індивідуального захисту у разі невидачі їх працедавцем або вартість виданого згідно з чинними нормами спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту не є базою для нарахування і утримання ЄСВ.
3. Л.В. У загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід платника податків не включається вартість подарунків (а також призів переможцям і призерам спортивних змагань), якщо вона не перевищує 50% однієї мінімальної заробітної плати (з розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2012 році - 536,50 грн), за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 розд. IV ПК України).
4. O.К. Відповідно до п. 4 П(С)БО 10 дебіторська заборгованість - це сума заборгованості дебіторів підприємству (фізичній особі - підприємцю) на певну дату. При цьому якщо у фізичної особи - підприємця на момент проведення процедури припинення підприємницької діяльності числиться непогашена дебіторська заборгованість, то у фізичної особи - підприємця не виникає доходу.
Проте, якщо на момент виплати такої заборгованості фізична особа вже не є підприємцем (підприємницька діяльність припинена), уся сума цієї заборгованості підлягає обкладенню ПДФО за загальними правилами, встановленими розд. IV ПК України.
5. Л.В. Відповідно до пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 розд. IV ПК України, у випадку якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податків - одержувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, і оподатковується за ставками, визначеними в п. 167.1 ст. 167 розд. IV ПК України (15% та/або 17%).
Згідно з пп. 170.11.2 п. 170.11 ст. 170 розд. IV ПК України, у випадку якщо відповідно до норм міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, платник податків може зменшити суму річного податкового зобов'язання на суму податків, сплачених за кордоном, він визначає суму такого зменшення по вказаних підставах в річній податковій декларації. За відсутності у платника податків підтверджувальних документів відносно суми отриманого ним доходу з іноземних джерел і суми сплаченого ним податку в іноземній юрисдикції, оформлених відповідно до ст. 13 розд. І ПК України, такий платник зобов'язаний подати до органу ДПС за своєю податковою адресою заяву про перенесення терміну подання податкової декларації до 31 грудня року, наступного за звітним. У разі неподання у встановлений термін податкової декларації платник податків несе відповідальність, встановлену ПК України та іншими законами. При цьому платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, вказану в поданій ним податковій декларації, впродовж 10 календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного терміну, передбаченого ПК України для подання податкової декларації, окрім випадків, встановлених ПК України (п. 57.1 ст. 57 гл. 4 розд. II ПК України).
Враховуючи вищевикладене, фізична особа - резидент, яка впродовж звітного календарного року отримувала іноземні доходи і якій на підставі поданої заяви був перенесений граничний термін подання податкової декларації про майновий стан та доходи до 31 грудня року, наступного за звітним, зобов'язана самостійно сплатити суму податкових зобов'язань, вказану в поданій податковій декларації, впродовж 10 календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного терміну.
6. Л.В. Відповідно до п. 177.2 ст. 177 розд. IV ПК України об'єктом обкладення ПДФО є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка в грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.
З урахуванням того, що виручкою фізичної особи-підприємця вважається дохід, отриманий в грошовій і негрошовій формі, датою при формуванні загального оподатковуваного доходу є дата фактичного надходження грошових коштів на банківський рахунок або в касу, тобто застосовується касовий метод.
Відповідно до п. 177.4 ст. 177 розд. IV ПК України в перелік витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, входять документально підтверджені витрати, які включаються у витрати операційної діяльності відповідно до розд. III ПК України.
Крім того, сума доходів (витрат), отриманих (понесених) платником податків в іноземній валюті, розраховується перерахунком її в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату фактичного отримання (понесения) таких доходів (витрат).
7. Л.В. Термін «ендаумент» означає суму грошових коштів або цінних паперів, які вносяться благодійником у банк або небанківську фінансову установу, завдяки чому набувач благодійної допомоги отримує право на використання відсотків або дивідендів, нарахованих на суму такого ендаументу. При цьому такий набувач не має права витрачати або відчужувати основну суму такого ендаументу без згоди благодійника.
8. O.К. Податкові органи вважають, що незалежно від того, чи був фізичною особою сплачений ПДФО самостійно до моменту нотаріального засвідчення договору купівлі-продажу земельної ділянки або ні, юридична особа зобов'язана нарахувати, утримати і сплатити (перерахувати) до бюджету податок на дохід, отриманий фізичною особою від продажу (обміну) земельної ділянки, оскільки при укладенні договору купівлі-продажу земельної ділянки між фізичною особою і юридичною особою податковим агентом є юридична особа. Але щоб уникнути подвійного оподаткування юридична особа має право за рішенням керівника відшкодувати фізичній особі суму сплаченого ПДФО, яка, у свою чергу, підлягає обкладенню за ставками, визначеними п. 167.1 ст. 167 розд. IV ПК України (15% та/або 17%), як додаткове благо.
9. O.К. Якщо фізична особа, що здійснює незалежну професійну діяльність, відповідно до норм ст. 178 розд. IV ПК України подає податковому агенту довідку про постановку його на податковий облік, то при виплаті доходу податковий агент не утримує з нього ПДФО. В цьому випадку фізична особа сама включає отриманий дохід в річну податкову декларацію і самостійно нараховує та сплачує ПДФО.
10. O.К. Згідно з підпунктом «а» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 розд. IV ПК України до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо у вигляді вартості використання житла, інших об'єктів матеріального або нематеріального майна, наданих платнику податків у безкоштовне користування, або компенсації вартості такого використання, окрім випадків, коли таке надання або компенсація обумовлені виконанням платником податків трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) або передбачені нормами колективного договору або згідно із законом у встановленій ними межі.
Виходячи з цієї норми, якщо специфіка роботи підприємства вимагає для виконання службових обов'язків переміщення працівників від одного об'єкту до іншого і умовами трудового договору (контракту) або умовами колективного договору передбачено, що юридична особа за власний рахунок придбаває проїзні квитки на проїзд в міському пасажирському транспорті, які персонально не розподіляються між працівниками, а видаються їм по мірі необхідності для виконання виробничих завдань (у зв'язку із специфікою роботи), то вартість таких проїзних квитків не обкладатиметься ПДФО на підставі пп. «а» підпункту 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 розд. IV ПК України.
11. O.К. Одна з умов, передбачених для застосування податкової соціальної пільги (ПСП), обумовлена в пп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 розд. IV ПК України і полягає в тому, що працедавець платника податків зобов'язаний перерахувати суми доходів, нарахованих йому у вигляді зарплати і суми наданої ПСП, при:
- нарахуванні зарплати за останній місяць звітного року (за результатами кожного звітного податкового року);
- проведенні розрахунку за останній місяць застосування ПСП у разі зміни місця її застосування по самостійному рішенню платника податків або у випадках, визначених пп. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 розд. IV ПК України;
- проведенні остаточного розрахунку з платником податків, що припиняє трудові відносини з працедавцем.
12. O.К. Включається. З метою визначення граничної суми доходу, що надає право на отримання ПСП, і в інших випадках його оподаткування при отриманні доходу у вигляді зарплати за період її збереження, у тому числі за час відпустки або перебування на лікарняному, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування.
13. Л.В. Представниками платника податків визнаються особи, які можуть здійснювати представництво його законних інтересів і ведення справ, пов'язаних зі сплатою податків, на підставі закону або доручення. Доручення, видане платником податків - фізичною особою на представництво його інтересів і ведення справ, пов'язаних зі сплатою податків, має бути завірене відповідно до чинного законодавства (п. 19.2 ст. 19 розд. І ПК України).
Враховуючи те, що повірена особа не може відчужувати рухоме майно без підтверджувального документу про сплату ПДФО, вона повинна повідомити про факт продажу рухомого майна фізичну особу - довірителя, яка зобов'язана самостійно визначити і сплатити суму податку до здійснення операції по відчуженню рухомого майна.
Повірений може також визначити і сплатити суму податку від імені і за рахунок довірителя до здійснення операції по відчуженню рухомого майна, у випадку якщо таке право передбачено договором доручення.
14. Л.В. Згідно з п. 177.1 ст. 177 розд. IV ПК України оподаткуванню підлягають доходи осіб-підприємців, отримані впродовж календарного року від здійснення господарської діяльності. Відповідно до п. 177.2 ст. 177 розд. IV ПК України об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка в грошовій і негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої особи-підприємця.
До складу доходів фізичної особи-підприємця не включатиметься помилково отримана на поточний рахунок сума у тому випадку, якщо вона повернена особі, яка її перерахувала.
15. O.К. На сьогодні при передачі автомобіля по генеральному дорученню питань з оподаткуванням у продавця по ПК України не виникає. Проте вони можуть з'явитися за умови продажу автомобіля повіреною особою.
Оскільки при продажу автомобіля по генеральному дорученню з юридичної точки зору дохід від продажу автомобіля належить його власнику, а не повіреному, то в процесі сплати ПДФО необхідно звернути увагу на два важливі моменти:
1) для застосування правильної ставки податку (1% згідно з п. 173.2 ст. 173 розд. IV ПК України або 5% згідно з п. 167.2 ст. 167 розд. IV ПК України) повіреному необхідно дізнатися у довірителя (власника), чи є для нього продаж автомобіля першим в цьому році;
2) сплачуючи ПДФО до бюджету, повірений повинен вказати в платіжних документах номер облікової картки (ідентифікаційний код) довірителя. Якщо повірений вкаже власний номер, то це означатиме, що власник автомобіля податок так і не сплатив.
16. O.К. У разі прийняття судом, третейським судом рішення про зміну власника і перехід права власності на рухоме майно сума ПДФО визначається і самостійно сплачується через банківську установу особою, у власності якої знаходився об'єкт рухомого майна, відчужений по такому рішенню, на підставі відображення ним доходу від такого відчуження у складі загального річного оподатковуваного доходу (п. 173.4 ст. 173 розд. IV ПК України).
17. Л.В. Мінпраці в листі від 13.09.2006 р. N 905/13/84-06 «Щодо відрядження і роз'їзного характеру робіт» роз'яснило, що оскільки аконодавчого визначення поняття «Роз'їзний (пересувний) характер робіт» в Україні немає, то в цій частині необхідно керуватися Постановою N 169/10-87, яка діє в Україні відповідно до Постанови N 1545.
Пунктом 2 вказаної Постанови передбачено, що надбавка за роз'їзний характер робіт встановлюється працівникам, що виконують роботи на об'єктах, розташованих на значній відстані від місця розміщення організації, у зв'язку з поїздками в неробочий час від місця знаходження організації (збірного пункту) до місця роботи на об'єкті і назад.
Перелік працівників, яким встановлюється вказана надбавка, а також її розмір встановлюються підприємством в колективному договорі самостійно.
18. Л.В. При зростанні заробітної плати за рахунок підвищення розміру посадового окладу і доплати за роботу в нічний час місяць такого підвищення вважається базовим.
У випадку якщо розмір посадового окладу не підвищився, але сталося збільшення доплати за роботу в нічний час, то підстав вважати місяць базовим при проведенні індексації немає, оскільки розмір доплати за роботу в нічний час підвищується за рахунок кількості відпрацьованих нічних годин.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Постанова N 169/10-87 - Постанова Держкомпраці і Секретаріату ВЦСПС від 01.06.1989 р. N 169/10-87 «Про затвердження Положення про виплату надбавок, пов'язаних з рухомим і роз'їзним характером робіт у будівництві»
Постанова N 1545 - Постанова Верховної Ради України від 12.09.1991 р. N 1545-ХІІ «Про порядок тимчасової дії на території України окремих актів законодавства Союзу РСР»
Порядок N 21-3 - Порядок прийому банками на виконання розрахункових документів на виплату заробітної плати, затверджений постановою Правління Пенсійного фонду України 27.09.2010 р. N 21-3
Порядок N 1078 - Порядок проведення індексації грошових доходів населення, затверджений Постановою КМУ від 17.07.2003 р. N 1078
Перелік N 1170 - Перелік видів виплат, здійснюваних за рахунок коштів працедавців, на яких не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений Постановою КМУ від 22.12.2010 р. N 1170
П(С)БО 10 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», затверджене наказом Мінфіну України від 08.10.1999 р. N 237
"Консультант бухгалтера" N 46 (690) 12 листопада 2012 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)