Заполняем реестр налоговых накладных
Плательщики НДС, согласно п. 201.15 ст. 201 разд. V HК Украины, обязаны вести реестр выданных и полученных налоговых накладных (далее - Реестр НН) в электронной форме, в котором указывают порядковый номер налоговой накладной, дату ее выписки (получения), общую сумму поставки и сумму начисленного НДС, а также регистрационный номер налогоплательщика - продавца, выдавшего налоговую накладную такому налогоплательщику. Форма и порядок заполнения реестра выданных и полученных налоговых накладных установлены Порядком N 1002, который действует с 10.01.2011 г.
Также для помощи в заполнении Реестра НН ГНСУ опубликовала Письмо N 2094/7/16-1117, в котором подробно разъяснила порядок заполнения служебных полей, разделов и отдельных граф Реестра НН.
Кто ведет реестр НН
Реестр НН составляют:
- лица, зарегистрированные плательщиками НДС;
- филиалы или структурные подразделения (с присвоенным отдельным числовым кодом), которым делегировано право ведения частей Реестра НН. Однако основной плательщик НДС (головное предприятие) должен составить единый документ с учетом данных из частей Реестров НН филиалов;
- лицо, которое ведет учет результатов совместной деятельности.
Как и раньше, отдельные Реестры НН составляют сельхозтоваропроизводители и переработчики сельхозпродукции.
Форма ведения реестра НН
Ведется Реестр НН в электронной форме в формате, утвержденном ГНСУ. По своему желанию налогоплательщик может вести Реестр НН и на бумажных носителях, но подавать копии Реестра НН обязательно нужно в электронной форме следующими способами:
- с помощью телекоммуникационных сетей общего пользования с использованием надежных средств электронной цифровой подписи (ЭЦП);
- на электронных носителях (п. 3 Порядка N 1002). Хотя не исключено, что ГНСУ захочет иметь и бумажный экземпляр с подписями и мокрой печатью. Потому что при передаче Реестра НН с помощью телекоммуникационных сетей проставляется ЭЦП и налоговики достоверно знают, кто именно передал его, а вы в свою очередь получаете подтверждающую квитанцию. А вот при сдаче Реестра НН с помощью флешки, дискеты, диска никакой подписи и печати в Реестре НН не будет, соответственно теряется значение этих реквизитов.
Из абзаца 2 п. 3 Порядка N 1002 становится понятно, что все плательщики НДС (и те, для которых отчетным периодом установлен квартал, то есть налогоплательщики, которые в соответствии с подпунктом "б" п. 154.6 ст. 154 разд. III НК Украины имеют право на применение нулевой ставки налога на прибыль, на период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2016 года, а также налогоплательщики, уплачивающие единый налог), должны ежемесячно подавать налоговым органам копии записей из Реестра НН в течение 20 дней после окончания отчетного периода.
Независимо от состояния хозяйственной деятельности налогоплательщика и от наличия или отсутствия налоговых обязательств и налогового кредита в соответствующем отчетном периоде, налогоплательщик обязан к налоговой декларации по НДС, которая подается в орган ГНС с прочерками, прилагать копии Реестров НН в электронной форме за соответствующий отчетный период.
Порядок заполнения показателей реестра НН
Служебные поля Реестра НН - это графы от 01 до 06.
В поле для отметки о типе декларации (строки 011-012) и форме (строки 021-024) ставится отметка (х) в строке, которая соответствует типу и форме декларации.
В поле "Номер порції реєстру" (строка 013) указывается номер порции от 01 до 99 (п. 5 Порядка N 1002), и по рекомендации ГНСУ, изложенной в Письме N 2094/7/16-1117, не более 20 тысяч записей в одной порции.
Филиалы и структурные подразделения плательщика в поле 04 "Платник" отмечают наименование налогоплательщика и через дробь - наименование и код (номер, шифр), установленный для этих филиалов и других структурных подразделений (п. 5 Порядка N 1002).
В служебных полях 05 и 06 указываются индивидуальный налоговый номер плательщика НДС и номер свидетельства о регистрации плательщика НДС соответственно.
Кроме того, к служебным полям относятся:
- "Дата подання копії реестру";
- "ініціали та прізвище", "підпис" руководителя и главного бухгалтера, их "Реєстраційний номер облікової картки платника податків";
- "ініціали та прізвище", "підпис" - для плательщика НДС физического лица - предпринимателя;
- "М. П.".
Раздел I. Выданные налоговые накладные
Заполнение данного раздела Реестра НН не вызывает особых вопросов. Здесь учитываются операции по поставке товаров/услуг, которые облагаются НДС по ставке 20 % или 0 %, освобожденные от налогообложения, не являющиеся объектом налогообложения (абзац 1 п. 6 Порядка N 1002).
В Реестре НН отражаются налоговые накладные (на украинском языке - ПН) (включая НН, выписанные в соответствии с п. 8 Порядка N 1379), расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее - РК), грузовые таможенные декларации (далее на украинском языке - ВМД*).
В графе 1 указывается порядковый номер записи.
В графе 2 - дата выписки ПН, РК, ВМД и т.п. У плательщиков НДС по этому реквизиту может возникнуть вопрос о дате ВМД при экспорте товаров, то есть что в этом случае нужно указывать: дату ее выписки или дату пересечения границы грузом?
В подпункте "б" п. 187.1 ст. 187 разд. V ПК Украины отмечено, что датой возникновения налоговых обязательств при экспорте товаров считается дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины. Таким образом, если ВМД оформлена, например, в конце сентября, а груз пересек границу в октябре, то в Реестр НН данная поставка попадет по дате пересечения границы, то есть в октябре.
В графе 3 указывается порядковый номер ПН и РК (порядковый номер ПН и РК должен отвечать порядковому номеру записи в Реестре НН (п. 3 и п. 18 Порядка N 1379).
То есть если у налогоплательщика первой в Реестре НН идет налоговая накладная, то ее номер будет 1, второй - ВМД, третьим идет документ бухгалтерского учета (БО), а четвертой снова налоговая накладная, то номер этой налоговой накладной будет уже 4, а не 2, потому что в Реестре НН она значится под номером 4. Это же относится и РК.
Еще нужно учитывать и то, что нумерация Реестра НН, как правило, каждый месяц начинается сначала.
То есть налогоплательщик должен при выписке налоговой накладной присвоить ей номер в соответствии с порядковый номером записи в Реестре НН, при этом нумерация записей осуществляется удобным для налогоплательщика способом: или с первого номера каждого отчетного налогового периоде (помесячно, ежеквартально), или нарастающим итогом с начала года.
В графе 4 отмечается вид документа согласно следующий обозначениям:
- ПН - налоговая накладная При выписке налоговой накладной по отдельным операциям, определенным в п. 8 Порядка N 1379, к виду документа добавляется код операции (ПН01 - налоговая накладная, выписанная на сумму превышение обычной цены над фактической);
- РК - расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной;
- ВМД - грузовая таможенная декларация;
- БО - документ бухгалтерского учета.
Когда данные документа включаются в уточняющие расчеты за отчетный период, к виду документа добавляется буква "У" (ПНУ - налоговая накладная, включенная в уточняющий расчет).
В графе 5 указывается полное наименование (фамилия, имя, отчество - для физического лица-предпринимателя) покупателя.
В графе 6 указывается индивидуальный налоговый номер покупателя-плательщика НДС. Еще возможны такие варианты заполнения этой графы :
- если вы регистрируете ВМД, то отметка будет "х";
- если налогоплательщик выписывает налоговую накладную, где в строках "Індивідуальний податковим номер покупця" та "Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)" проставляется ноль, то при заполнении Реестра НН также нужно проставлять ноль ("0").
В графах 7-12 отражается информация относительно поставки товаров/услуг.
При отсутствии показателей в других графах Реестре НН следует также ставить отметку "0".
Раздел II. Полученные налоговые накладные
В разделе II Реестра НН учитываются операции по приобретению товаров/услуг с целью дальнейшего использования их в хозяйственной деятельности плательщика для осуществления операций, которые облагаются НДС по ставке 20 % или 0 %, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, а также не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности (абзац 2 п. 6 Порядка N 1002).
В данном Разделе НН учетные работники должны отражать полученные ПН, РК, ВМД, а также другие документы, на основании которых осуществляется учет операций по приобретению товаров/услуг. Согласно п. 201.10 и п. 201.11 ст. 201 разд. V ПК Украины такими документами являются:
- товарные чеки;
- другие расчетные документы, которые удостоверяют факт уплаты налога в связи с приобретением товаров/услуг;
- первичные документы;
- транспортный билет;
- гостиничный счет или счет, который выставляется налогоплательщику за услуги связи, другие услуги;
- кассовые чеки, которые содержат сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного НДС (с определением фискального номера и налогового номера поставщика), на общую сумму полученных товаров/услуг не более 200 грн в день без учета НДС (п. 10 Порядка N 1002).
В графе 1 раздела II Реестра НН проставляется номер записи ПН, РК, документов, перечисленных выше, ВМД. Не забывайте указанный номер записи переносить на соответствующий документ.
В графе 2 указывается дата получения налоговой накладной или другого документа.
В графы 3, 4 переносятся соответствующие реквизиты налоговой накладной или другого документа.
В графе 5 отмечается вид документа согласно следующим обозначениям:
- ПН - налоговая накладная;
- РК - расчет корректировки к налоговой накладной;
- ВМД - грузовая таможенная декларация;
- ЧК - кассовый чек;
- ТК - транспортный билет;
- ГР - гостиничный счет;
- ПЗ - счет за услуги связи;
- ПО - услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета;
- ЗП - заявление плательщика и копии товарных чеков или других расчетных документов, которые удостоверяют факт уплаты НДС в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, которые подтверждают факт получения таких товаров/услуг в соответствии с п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины;
- НП - документ, который удостоверяет приобретение товаров/услуг на таможенной территории Украины у лиц, не зарегистрированных плательщиками НДС. Если же данные документа включаются в уточняющие расчеты за отчетный период, то к виду документа добавляется буква "У" (РКУ - расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, включенный в уточняющий расчет).
В графе 6 указывается полное наименование (фамилия, имя, отчество - для физического лица - предпринимателя) поставщика. В случае приобретения товаров за пределами таможенной территории Украины и получения услуг от нерезидента на таможенной территории Украины в графе 6 проставляются страна нерезидента и наименование (фамилия, имя, отчество /при наличии/ - для физического лица) нерезидента.
В графе 7 указывается индивидуальный налоговый номер поставщика - плательщика НДС. Как исключение, в этой графе отражается условный ІПН в следующих случаях:
- "200000000000" - если товары/услуги, приобретенные у нерезидента, не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 ст. 186 разд. V НК Украины;
- "300000000000" - если товары/услуги приобретены у нерезидента;
- "400000000000" - если товары/услуги приобретены у лица, не зарегистрированного плательщиком НДС.
В графе 8 указывается общая сумма приобретенных товаров/услуг, включая НДС.
В графах 9, 11, 13 и 15 указывается стоимость товаров/ услуг и основных средств без НДС. В случае записи на основании РК они осуществляются с соответствующим знаком ("+" или "-").
В графах 10,12,14 и 16 указывается уплаченная (начисленная) сумма НДС по товарам/ услугам и основным средствам, определенная исходя из их стоимости, отмеченной в графах 9, 11, 13 и 15 (соответственно).
Сумма НДС, указанная в графах 12, 14 и 16, в состав налогового кредита не включается (п. 11.9 Порядка N 1002).
Отражение в реестре нн распределения сумм налогового кредита
Также хотим отметить, что существует еще один Реестр НН - Единый реестр налоговых накладных (далее - ЕРНН).
Согласно п. 11 подразд. 2 разд. XX НК Украины обязательной регистрации в ЕРНН подлежат налоговые накладные, у которых сумма НДС в одной налоговой накладной составляет:
- свыше 1 млн грн - с 01.01.2011 г.;
- свыше 500 тыс. грн - с 01.04.2011 г.;
- свыше 100 тыс. грн - с 01.07.2011 г.;
- свыше 10 тыс. грн - с 01.01.2012 г.
Налоговая накладная, в которой сумма НДС не превышает 10 тыс. грн, не подлежит включению в ЕРНН.
Пунктом 6 Порядка N 1002 предусмотрено, что в Реестре НН отдельно учитываются, в частности, операции по приобретению товаров/услуг с целью использования в хозяйственной деятельности плательщика для осуществления операций, облагаемых НДС по ставке 20 % или 0 %, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, а также не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности этого налогоплательщика.
В соответствии с п. 7 Порядка N 1002 Реестр НН является основой для отражения сводных результатов такого учета в налоговых декларациях по НДС.
При бесплатной передаче товаров (услуг) налогоплательщик - поставщик, в соответствии с Порядком N 1379, выписывает две налоговые накладные:
- одну налоговую накладную, где указываются общий объем поставки "0" и сумма НДС "0", которая предоставляется покупателю;
- вторую налоговую накладную, в которой будут определены объем поставки по обычной цене и сумма НДС по ставке 20 %, которая хранится у продавца (поставщика). Согласно п. 10 Порядка N 1002 в разделе II Реестра НН отражаются, в частности, полученные налоговые накладные. Учитывая приведенное, налогоплательщик, который бесплатно получает товары/услуги, должен отразить налоговую накладную, полученную им от поставщика, в разделе II Реестра, где в графе 8 и в соответствующих графах 9-16 указать ноль.
В соответствии с п. 201.4 и п. 201.10 ст. 201 разд. V HК Украины налоговая накладная выписывается в день возникновения налоговых обязательств продавца, выдается таким продавцом товаров (услуг) по требованию покупателя и является основанием для начисления сумм НДС, которые относятся к налоговому кредиту.
Исправление ошибок в налоговой отчетности по НДС
Статьей 50 гл. 2 разд. II НК Украины предусмотрена возможность исправления налогоплательщиком самостоятельно выявленных им ошибок в показателях ранее поданной налоговой декларации (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 гл. 9 разд. II НК Украины) путем подачи уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее - уточняющий расчет) или отражением соответствующих показателей в составе текущей налоговой декларации.
Согласно п. 198.6 ст. 198 разд. V НК Украины, в случае если плательщик НДС не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной. А вот плательщики НДС, применявшие кассовый метод до вступления в силу НК Украины шля применяющие кассовый метод в настоящее время, имеют право на включение в налоговый кредит сумм НДС на основании налоговых накладных, полученных в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета налогоплательщика.
То есть, в случае если плательщик НДС выявил налоговые накладные, которые ошибочно не были включены в состав налогового кредита или налоговых обязательств того отчетного периода, в котором они получены или выданы, он может подать уточняющий расчет к налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, в котором должен был включить суммы НДС по указанным налоговым накладным в налоговый кредит или в налоговые обязательства.
Пунктом 12 Порядка N 1002 предусмотрено, что плательщики НДС за отчетный период определяют итоги ежедневно зарегистрированных операций и отдельно определяют итоги для уточняющих расчетов.
Таким образом, если плательщик НДС при подаче уточняющего расчета за соответствующий период отражает в нем полученные и/или выданные налоговые накладные (другие расчетные документы), не включенные им в состав его налогового кредита и/или обязательств и соответственно не отраженные в Реестре НН (в периоде их выписки), то такие налоговые накладные (другие расчетные документы) подлежат отражению в соответствующем разделе Реестра НН в строке "З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний (податковий) період" с соответствующим заполнением необходимых граф.
Количество записей по данной строке будет равно количеству налоговых накладных (других расчетных документов), включенных в уточняющий расчет за отчетный период.
При этом в графе "вид документа" Реестра НН налоговые накладные (другие расчетные документы) указываются с дополнительной буквой "У".
Далее рассмотрим пример заполнения граф раздела I и раздела II Реестра НН при осуществлении операций по приобретению/поставке товаров/услуг, которые не являются объектом налогообложения.
В соответствии с Порядком N 1002 учет операций по поставке товаров/услуг, которые не являются объектом обложения НДС в соответствии с требованиями ст. 196 разд. V НК Украины, ведется на основании документов бухгалтерского учета. При отражении в Разделе I Реестра НН документов бухгалтерского учета, удостоверяющих факт поставки товаров (услуг), которые не являются объектом налогообложения, в графе 1 записывается порядковый номер, который отвечает порядковому номеру записи в Реестре НН; в графах 2, 3 - соответствующие реквизиты документа; в графе 4 - "БО"; в графе 5 - наименование (фамилия, имя, отчество - для физического лица) покупателя; в графе 6 - отметка "0"; в графах 7, 11 - общая сумма поставки товаров (услуг), которые не являются объектом налогообложения; в графах 8, 9, 10, 12 - отметка "0".
При включении в раздел II Реестра НН документов бухгалтерского учета, удостоверяющих факт приобретения товаров (услуг), которые не являются объектом налогообложения, в графе 1 записывается порядковый номер, который отвечает порядковому номеру записи в Реестре НН, и проставляется в графе 4; в графах 2, 3 - соответствующие даты получения и выписки документа; в графе 5 - "БО"; в графе 6 - наименование (фамилия, имя, отчество - для физического лица) поставщика; в графе 7 - отметка "0"; в графах 9, 11, 13 и 15 - стоимость приобретенных товаров (услуг) в зависимости от дальнейшего их использования; в графах 10, 12, 14 и 16 - отметка "0".
Исправление ошибки в Реестре НН осуществляется методом "сторно" по правилам, предусмотренным для бухгалтерского учета, в момент выявления таких ошибок.
Корректировка ошибочных записей в Реестре НН не приводит к необходимости формирования новых (уточняющих) реестров.
Следовательно, при исправлении ошибок осуществляются следующие действия.
Согласно п. 11.7 Порядка N 1002 в графе 8 указывается общая сумма, включая НДС.
В графах 9, 11, 13 и 15, согласно п. 11.8 Порядка N 1002, указывается стоимость товаров/услуг и основных средств без НДС.
В случае осуществления записей на основании РК (приложение 2 к налоговой накладной Приказа N 1379) такие записи вносятся с соответствующим знаком ("+" или "-").
В графах 10, 12, 14 и 16, согласно п. 11.9 Порядка N 1002, указывается уплаченная (начисленная) сумма НДС по товарам/услугам и основным средствам, определенная исходя из их стоимости, указанной в графах 9, 11, 13 и 15 (соответственно).
В соответствии с п. 11.10 Порядка N 1002, если плательщиком проводится распределение сумм налогового кредита в соответствии с п. 199.1 ст. 199 разд. V НК Украины и/или абзаца второго подпункта "а" пп. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 разд. V НК Украины, то в последний день отчетного (налогового) периода делается запись о корректировке записей налоговых накладных, в соответствии с которыми приобретались такие товары/ услуги.
При этом в графе 5 к виду документа добавляется буква "Р" (например, ПНР - налоговая накладная, по которой проведено распределение суммы налогового кредита).
Сумма корректировки отвечает части использования таких товаров/услуг в операциях, освобожденных от налогообложения, и тех, которые не являются объектом налогообложения и/или используются в операциях сельскохозяйственного производства за отчетный период.
При проведении корректировки сумм налогового кредита по операциям, освобожденным от налогообложения, и не являющимся объектом налогообложения, проводятся такие записи: со знаком "-" в графах 9,10 и одновременно со знаком "+" в графах 11, 12.
При проведении корректировки сумм налогового кредита по операциям, которые частично используются в сельскохозяйственном производстве, на сумму корректировки осуществляются такие записи: со знаком "-" в графах 8, 9, 10 и одновременно со знаком "+" в графах 8, 9, 10 Реестра НН по сельскохозяйственным операциям.
При этом в результате корректировки записей, которая осуществляется в соответствии с п. 11.10 Порядка N 1002, происходит перераспределение сумм между графами 9 и 11 и 10 и 12, которое не влияет на общую сумму, указанную в графе 8, то есть в графе 8 указывается общая сумма, включая НДС.
Поскольку осуществление налогоплательщиком корректировки ошибочных записей в Реестре НН не приводит к необходимости формирования новых (уточняющих) Реестров НН, то и подавать в орган ГНС копии Реестров НН, которые уже содержат исправленные ошибки, не нужно. Кроме того, налогоплательщику не нужно подавать копию Реестров НН вместе с уточняющим расчетом, так как копии Реестров НН, которые подаются им вместе с налоговой декларацией за соответствующий отчетный период органу ГНС в электронной форме, в итогах ежедневно зарегистрированных операций содержат в том числе показатели, включенные в уточняющие расчеты.
_______________________
* В настоящее время употребляется термин "таможенная декларация" (на укр. языке - МД) (Ред.).
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Порядок N 1002 - Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. N 1002
Порядок N 1379 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. N 1379
Письмо N 2094/7/16-1117 - Письмо ГНАУ от 26.01.2011 г. N 2094/7/16-1117 "О приказе ГНА Украины от 24.12.2010 г. N 1002"
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 46 (880),
12 ноября 2012 г.
Подписной индекс 40783