Нюансы налогообложения прибыли предприятий,
внедряющих энергоэффективные технологии

Сократив потребление энергии, можно существенно снизить затраты, что в нынешнее время стало особенно актуальным не только для бизнеса, но и для государства, которое поощряет использование предприятиями энергоэффективных технологий предоставлением им налоговых льгот.

Согласно Закону об энергосбережении энергоэффективные технологи (продукция, оборудование) - это продукция или метод, способ ее производства, обеспечивающие рациональное использование топливно-энергетических ресурсов по сравнению с другими вариантами использования или производства продукции одинакового потребительского уровня или с аналогичными технико-экономическими показателями.

При этом под понятием «топливно-энергетические ресурсы» следует понимать совокупность всех природных и преобразованных видов топлива и энергии, используемых в национальном хозяйстве.

Статьей 16 Закона об энергосбережении предусмотрены следующие пути стимулирования энергосбережения:

- предоставление налоговых льгот предприятиям - производителям энергосберегающего оборудования, техники и материалов, средств измерения, контроля и управления расходами топливно-энергетических ресурсов, производителям оборудования для использования нетрадиционных и возобновляемых источников энергии и альтернативных видов топлива;

- предоставление налоговых льгот предприятиям, использующим оборудование, которое работает на нетрадиционных и возобновляемых источниках энергии, альтернативных видах топлива;

- приоритетное кредитование мероприятий по обеспечению рационального использования и экономии топливно-энергетических ресурсов. Так, приоритетному кредитованию подлежат энергосберегающие мероприятия, предпринимаемые в соответствии с рекомендациями территориальных органов государственной энергетической инспекции, включая расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, изготовление опытных образцов и экспериментальных установок, внедрение в производство высокоэффективных технологических процессов, оборудования и материалов. Приобретение по инициативе предприятий - потребителей топливно-энергетических ресурсов энергосберегающих технологий, оборудования, материалов, средств измерения, контроля и управления расходами топливно-энергетических ресурсов, а также инвестиции в создание энергосберегающих технологий, производство энергосберегающего оборудования, материалов, средств измерения, контроля и управления расходами топливно-энергетических ресурсов, в создание и внедрение технологий использования нетрадиционных источников энергии, производства альтернативных видов топлива, в строительство энергосберегающих объектов кредитуются на льготных условиях при наличии соответствующего экспертного заключения органов управления энергосбережением. Размер снижения процентной ставки зависит от энергетической эффективности внедрения энергосберегающих мероприятий. Компенсация убытков кредитных учреждений от уменьшения ссудного процента проводится за счет средств фонда энергосбережения;

- установление повышенных норм амортизации энергосберегающих основных фондов¹;

- целевые государственные и другие субсидии и безвозвратное ассигнование на выполнение поисковых научно-исследовательских работ в сфере энергосберегающих технологий и нетрадиционных видов энергии, на производство и освоение новых видов энергосберегающей техники и технологии. Размеры налоговых, кредитных и других льгот устанавливаются в соответствии с законодательством Украины.

Так, особенности налогообложения прибыли предприятий, полученной в связи с внедрением энергоэффективных технологий, установлены ст. 158 разд. III НК Украины. При этом указанной статьей предусмотрены льготы по уплате налога на прибыль, полученной от:

- продажи на таможенной территории Украины товаров собственного производства согласно Перечню N 1005;

- осуществления энергоэффективных мероприятий и реализации энергоэффективных проектов предприятий. Указанные льготы, согласно п. 158.3 ст. 158 разд. III НК Украины, действуют в течение 5 лет с момента получения первой прибыли вследствие повышения энергоэффективности производства.

Рассмотрим подробно особенности налогообложения каждого вида вышеуказанной прибыли.

Прибыль от реализации энергосберегающих товаров

Согласно п. 158.1 ст. 158 разд. III НК Украины освобождается от налогообложения 80 % прибыли предприятий, полученной от продажи на таможенной территории Украины товаров собственного производства согласно Перечню N 1005:

- оборудования, работающего на возобновляемых источниках энергии;

- материалов, сырья, оборудования и комплектующих, которые будут использоваться в производстве энергии из возобновляемых источников энергии;

- энергоэффективного оборудования и материалов, изделий, эксплуатация которых обеспечивает экономию и рациональное использование топливно-энергетических ресурсов;

- средств измерения, контроля и управления расходами топливно-энергетических ресурсов;

- оборудования для производства альтернативных видов топлива. Подпунктом 14.1.29 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, определено, что возобновляемые источники энергии - источники ветровой, солнечной, геотермальной энергии, энергии волн и приливов, гидроэнергии, энергии биомассы, газа из органических отходов, газа канализационно-очистных станций, биогазов.

Согласно ст. 1 Закона N 1391 альтернативные виды топлива - твердое, жидкое и газовое топливо, которое является альтернативой соответствующим традиционным видам топлива и которое производится (добывается) из нетрадиционных источников и видов энергетического сырья, а именно из:

- сырья растительного происхождения;

- отходов;

- твердых горючих веществ;

- других естественных и искусственных источников и видов энергетического сырья, в том числе нефтяных, газовых, газоконден-сатных и нефтегазокон-денсатных исчерпанных, непромышленного значения и техногенных месторождений, тяжелых сортов нефти, природных битумов, газонасыщенной воды, газогидратов и т. п., производство (добыча) и переработка которых требуют применения новейших технологий и которые не используются для производства (добычи) традиционных видов топлива. Перечень товаров собственного производства, 80 % прибыли предприятий от продажи которых на таможенной территории Украины освобождается от налогообложения (Перечень N 1005), приведем в табл. 1.

Таблица 1

Плательщик налога на прибыль должен обеспечить отдельный учет прибыли или убытка, полученного от продажи на таможенной территории Украины вышеуказанных товаров.

Пунктом 152.11 ст. 152 разд. III НК Украины установлено, что налогоплательщики, доход (прибыль) которых полностью или частично освобожден от обложения налогом на прибыль, ведут отдельный учет дохода (прибыли), который освобождается от налогообложения в соответствии с нормами НК Украины. При этом: - в состав расходов таких налогоплательщиков, связанных с получением дохода (прибыли), который не освобождается от налогообложения, не включаются расходы, связанные с получением такого высвобожденного дохода (прибыли);

- сумма амортизационных отчислений, начисленных на основные средства, используемые для получения такого высвобожденного дохода (прибыли), не учитывается в расходах, связанных с получением дохода (прибыли), который не освобождается от налогообложения.

Также следует отметить, что в случае если основные средства используются для получения высвобожденного дохода (прибыли) и других доходов (прибылей), подлежащих налогообложению в соответствии с разд. III НК Украины на общих основаниях, расходы налогоплательщика подлежат увеличению на часть общей суммы начисленных амортизационных отчислений, которая так относится к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного периода, как сумма доходов (прибылей), подлежащих налогообложению в соответствии с разд. III НК Украины на общих основаниях, относится к общей сумме доходов (прибылей) с учетом высвобожденных.

Аналогично происходит распределение расходов, которые одновременно связаны как с деятельностью, доход (прибыль) от осуществления которой освобождается от налогообложения, так и с иной деятельностью.

Суммы средств, высвобожденных в связи с предоставлением налоговой льготы, направляются налогоплательщиком на увеличение объемов производства в порядке, установленном КМУ.

Следует отметить, что КМУ так и не определил порядок использования средств, высвобожденных в связи с предоставлением указанной налоговой льготы.

Согласно абзацу 4 п. 158.1 ст. 158 разд. III НК Украины при нарушении целевого использования средств налогоплательщик обязан определить прибыль, не облагаемую налогом в связи с предоставлением налоговой льготы, и обложить ее в текущем периоде, а также уплатить за соответствующий период пеню в размерах, определенных НК Украины.

Прибыль от осуществления энергоэффективных мероприятий

Законом об энергосбережении даны определения понятиям:

- энергосберегающие (энергоэффективные) меропроприятия - мероприятия, направленные на внедрение и производство энергоэффективных продукции, технологий и оборудования;

- энергоэффективный проект - проект, направленный на сокращение энергопотребления, а именно: реконструкция сетей и систем снабжения, регулирование и учет потребления воды, газа, тепловой и электрической энергии, модернизация ограждающих конструкций и технологий производственных процессов.

На данный момент в Украине ведущие разработчики и поставщики энергоэффективных технологий при реализации своих проектов выделяют две составляющие энергоэффективности - пассивную и активную.

«Пассивная» энергоэффективность предполагает осуществление базовых шагов в области сбережения энергии - устранение утечек, установку менее энергоемкого оборудования, обеспечение теплоизоляции и пр.

В отличие от «пассивной» «активная» энергоэффективность - это целенаправленные и системные меры по управлению, оптимизации и ведению постоянного мониторинга энергопотребления (например, выключение освещения там, где в нем нет необходимости, автоматическое отключение вентиляции в офисах в выходные дни и т. д.).

В целом, комплекс мероприятий по обеспечению энергоэффективности предприятий включает:

- создание эффективной системы энергоменеджмента² на предприятии;

- проведение энергетического аудита (определение эффективности использования топливно-энергетических ресурсов и разработка рекомендаций по его улучшению);

- помощь в разработке и внедрении энергосберегающей политики компании;

- оценка привлекательности инвестиционных вложений в программы энергосбережения;

- обучение, консультирование и техническое сопровождение персонала;

- поставка энергоэффективного оборудования и реализация энергоэффективных мероприятий;

- дальнейший контроль и мониторинг эффективности работы энергетических сетей предприятий. Согласно п. 158.2 ст. 158 разд. III НК Украины от налогообложения освобождается 50 % прибыли, полученной от осуществления энергоэффективных мероприятий и реализации энергоэффективных проектов предприятий, включенных в Государственный реестр предприятий, учреждений, организаций, осуществляющих разработку, внедрение и использование энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов (далее - Госреестр).

В Госреестр включаются предприятия, учреждения и организации, включенные в отраслевые программы по энергоэффективности и по результатам проведения экспертизы в порядке, установленном центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере эффективного использования топливно-энергетических ресурсов, энергосбережения, которым является Национальное агентство Украины по вопросам обеспечения эффективного использования эпергетических ресурсов (НАЭР), и получившие от него заключение о соответствии энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов, которые уже внедрены или находятся на стадии разработки и внедрения, критериям энергоэффективности и включены в отраслевые программы по энергоэффективности.

Процедура включения предприятий, учреждений, организаций всех форм собственности в Госрестр установлена Порядком N 49.

Так, п. 2.3 разд. 2 Порядка N 49 установлено, что решение о включении в Реестр юридического лица принимает НАЭР после рассмотрения:

- Заявления о включении в Государственный реестр предприятий, учреждений, организаций, занимающихся разработкой, внедрением и использованием энергосберегающих мероприятий и энергоэффективных проектов (приложение 3 к Порядку N 49);

- копий учредительных документов;

- заключения государственной экспертизы по энергосбережению о соответствии энергосберегающих мероприятии и энергоэффективных проектов, которые уже внедрены на предприятии или находятся на стадии разработки и внедрения, критериям энергосбережения;

- копии утвержденной и согласованной в установленном порядке отраслевой программы энергосбережения, в которую включены энергосберегающие мероприятия или энергоэффективные проекты юридического лица, заверенной соответствующим органом исполнительной власти;

- расчетов ожидаемых потерь доходов Государственного бюджета в связи с предоставлением юридическому лицу налоговых льгот и предложений относительно источников их покрытия;

- ходатайства министерства, другого центрального органа исполнительной власти соответствующей области о включении юридического лица в Реестр с подтверждением источников покрытия потерь доходов Государственного бюджета. Решение о включении или об отказе во включении в Реестр НАЭР принимает в срок не позднее 30 дней со дня регистрации документов, а при необходимости проведения дополнительной проверки этот срок может быть продлен до 60 дней, о чем заявитель уведомляется письменно.

При этом пунктом 2.9 разд. 2 Порядка N 49 установлено, что решение НАЭР об отказе во включении в Реестр может быть принято по следующим причинам:

- не соответствие представленных документов требованиям действующего законодательства и п. 2.5 настоящего Порядка;

- отрицательное заключение государственной экспертизы по энергосбережению о соответствии энергосберегающих мероприятий и энергоэффективных проектов, которые уже внедрены юридическим лицом или находятся на стадии разработки и внедрения, критериям энергосбережения; - отсутствие в отраслевой программе энергосбережения энергосберегающих мероприятий и энергоэффективных проектов, которые уже внедрены или которые планируется ввести;

- отраслевая программа энергосбережения, в которую включены энергосберегающие мероприятия и энергоэффективные проекты юридического лица, не согласована с НАЭР. Об отказе во включении в Реестр заявитель уведомляется в письменной форме с обязательным указанием причины отказа. При этом юридическое лицо имеет право обжаловать принятое решение в судебном порядке. Согласно п. 3.1 разд. 3 Порядка N 49 при положительном решении о включении в Реестр НАЭР выдает юридическому лицу Свидетельство и в течение 3 рабочих дней после выдачи уведомляет об этом органы ГНС по местонахождению юридического лица.

В Свидетельстве указываются наименование выдавшего его органа, номер регистрации и серия, дата его выдачи, полное и сокращенное наименование юридического лица (при наличии), его местонахождение, код по ЕГРПОУ. Свидетельство подписывается уполномоченным лицом и заверяется печатью НАЭР.

Выданное Свидетельство по соответствующим номеру и серии подлежит учету в НАЭР. Свидетельство вручается или высылается заказным письмом юридическому лицу, включенному в Реестр.

Согласно абзацу 4 п. 158.2 ст. 158 разд. III НК Украины при внедрении налогоплательщиком энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов такой плательщик должен обеспечить отдельный учет прибыли/убытка, полученной от осуществления указанных мероприятий и реализации проектов, в порядке, утвержденном КМУ³.

Отчет о суммах налоговых льгот по прибыли предприятий,
внедряющих энергоэффективные технологии

Предприятия, внедряющие энергоэффективные технологии, должны отчитаться в налоговые органы о суммах налоговых льгот, предоставляемых согласно ст. 158 разд. III НК Украины. Для этого КМУ утвержден Порядок N 1233, распространяющийся на субъектов хозяйствования, которые согласно НК Украины не уплачивают налоги и сборы в бюджет в связи с получением налоговых льгот.

Согласно п. 2 Порядка N 1233 субъект хозяйствования, не уплачивающий налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и составляет Отчет о суммах налоговых льгот по форме, приведенной в приложении к указанному Порядку.

Такой отчет субъект хозяйствования подает за 3, 6, 9 и 12 календарных месяцев по месту его регистрации в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового периода. При этом, в случае если субъект хозяйствования льготами не пользуется, отчет не подается.

В заголовочной части Отчета указываются:

- отчетный период (год и квартал);

- полное наименование предприятия;

- код ЕГРПОУ или регистрационный номер;

- местонахождение предприятия;

- наименование органа налоговой службы, в который подается Отчет.

В табличной части Отчета указываются:

- в графе «Код податку, збору» и «Найменування податку, збору» - код и наименование налога и сбора в соответствии с Классификацией доходов бюджета, утвержденной Приказом N 11. Государственная налоговая служба Украины в Единой базе налоговых знаний отмечает, что с целью правильного заполнения граф отчета о суммах налоговых льгот «Код податку, збору» и «Найменування податку, збору» налогоплательщику необходимо обратиться в органы ГНС по месту своей регистрации;

- в графе «Код пільги згідно з довідником пільг» и «Найменування податкової пільги» - код и наименование налоговой льготы по каждому виду налоговых льгот в соответствии со справочником льгот, форма и порядок ведения которого утверждаются ГНСУ (в настоящее время - Справочник N 63);

- в подграфе «усього» графы «Сума податкових пільг, гривень» - объем льгот по платежам, внесенным в сводный бюджет;

- в подграфе «у тому числі з державного бюджету» графы «Сума податкових пільг, гривень» - объем льгот по платежам, внесенным в государственный бюджет;

- в подграфах «дата початку» и «дата закінчення» графы «Строк користування податковими пільгами у звітному періоді» - число, месяц, год. В случае если срок пользования налоговой льготой установлен до начала отчетного периода и продолжается после его окончания, такой срок совпадает с датой начала и окончания указанного периода;

- в подграфах «усього» и «у тому числі з державного бюджету» графы «Сума податкових пільг, що використана за цільовим призначенням, гривень» - объем льгот по платежам согласно Справочнику N 63 в случае целевого использования налоговых льгот. ГНСУ в Обобщающей налоговой консультации N 584 отмечает, что расчет прибыли, освобожденной от налогообложения, осуществляется в приложении ПЗ к строке 09 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной Приказом N 1213.

Таким образом, в 2012 году сумма льготы по уплате налога на прибыль, полученной от продажи на таможенной территории Украины товаров собственного производства по Перечню N 1005, будет рассчитываться по формуле:

С_л = (Д-С_ст-П_р) х 21% х 80 %,

где: С_л - сумма льготы;

Д - доходы от продажи на таможенной территории Украины товаров собственного производства по Перечню N 1005;

С_cm - себестоимость реализованных товаров по Перечню N 1005;

П - прочие расходы от продажи товаров по Перечню N 1005.

В свою очередь, в 2012 году сумма льготы по уплате налога на прибыль, полученной от осуществления энергоэффективных мероприятий и реализации энергоэффективных проектов предприятий, будет рассчитываться по формуле:

С_л =(Д_эм -С_стэм -П_рэм ) х 21% х 50 %,

где: С_лзм - сумма льготы от осуществления энергоэффективных мероприятий и реализации энергоэффективных проектов предприятий;

Д_эм - доходы от осуществления энергоэффективных мероприятий и реализации энергоэффективных проектов предприятий;

С - себестоимость осуществленных энергоэффективных мероприятий и реализованных энергоэффективпых проектов предприятий;

П_рэм - прочие расходы, которые относятся к осуществлению энергоэффективных мероприятий и реализации энергоэффективных проектов предприятий.

Порядок заполнения отчета о суммах налоговых льгот приведем на конкретном примере.

Пример. ООО «Эльдорадо» по результатам 12 месяцев 2012 года получило прибыль отреализации на таможенной территории Украины двигателей внутреннего сгорания, работающих с использованием биодизеля, в сумме 158 000 грн, а также использовало налоговую льготу, полученную по результатам 9 месяцев 2012 года от реализации указанных товаров, в сумме 11 000 грн.

С учетом того, что 80 % прибыли отреализации на таможенной территории Украины двигателей внутреннего сгорания, работающих с использованием биодизеля, освобождается от налогообложения, сумма налоговой льготы по налогу на прибыль по результатам 12 месяцев 2012 года у предприятия составила 26 544 грн [158 000 (грн) х 21 (%) х 80 (%)].

Пример заполнения Отчета о суммах налоговых льгот за 2012 год приведем в табл. 2.

Таблица 2

Следует обратить внимание на то, что Порядок N 1233 не содержит механизма исправления ошибок, допущенных при составлении Отчета о суммах налоговых льгот, подачей уточняющего Отчета. Поэтому, исходя из того, что данный Отчет составляется нарастающим итогом с начала года, логично предположить, что ошибка, допущенная при составлении предыдущего Отчета, должна быть исправлена в Отчете о суммах налоговых льгот за текущий отчетный период, то есть в пределах 12 календарных месяцев одного года.

Исправление ошибок не ведет к начислению штрафных санкций, поскольку Отчет о суммах налоговых льгот, согласно п. 46.1 ст. 46 гл. 2 разд. II НК Украины, не является налоговой декларацией. Следовательно, предусмотренные НК Украины финансовые санкции за нарушение порядка и сроков подачи налоговой отчетности к Отчету о суммах налоговых льгот не применяются, в том числе и при непредставлении данного Отчета.

При этом непредставление Отчета о суммах налоговых сумм чревато админштрафами. Как указала ГНСУ в Единой базе налоговых знаний, в соответствии со ст. 163-1 КУоАП отсутствие налогового учета, нарушение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установленного законом порядка ведения налогового учета влечет за собой наложение штрафа в размере от 5 до 10 НМДГ (от 85 до 170 грн).

За повторное нарушение, совершенное лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за такое же нарушение, налагают штраф в размере от 10 до 15 НМДГ (от 170 до 255 грн).

_____________________________

¹. В Налоговом кодексе Украины специальных правил для исчисления повышенных норм амортизации по основным средствам, используемым в энергоэффективных технологиях, не предусмотрено.

². Менеджмент по энергосбережению (энергоменеджмент) - система управления, направленная на обеспечение рационального использования потребителями топливно-энергетических ресурсов.

³. К сожалению, КМУ такой, порядок до сих пор так и не утвердил.

Список использованных документов

БК Украины - Бюджетный кодекс Украины

КУоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон N 1391 - Закон Украины от 14.01.2000 г. N 1391-XIV «Об альтернативных видах топлива»

Закон об энергосбережении - Закон Украины от 01.07.1994 г. N 74/94-ВР «Об энергосбережении»

Классификатор энергосберегающих товаров - Классификатор энергосберегающих товаров, утвержденный приказом Национального агентства Украины по вопросам обеспечения эффективного использования энергетических ресурсов от 10.12.2010 г. N 159

Обобщающая налоговая консультация N 584 - Обобщающая налоговая консультация об определении суммы льготы в связи с освобождением прибыли от налогообложения, утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. N 584

Перечень N 1005 - Перечень товаров собственного производства, 80 процентов прибыли предприятий от продажи которых на таможенной территории Украины освобождается от налогообложения, утвержденный Постановлением КМУ от 28.09.2011 г. N 1005

Порядок N 49 - Порядок включения в Государственный реестр предприятий, учреждений, организаций, занимающихся разработкой, внедрением и использованием энергосберегающих мероприятий и энергоэффективных проектов, утвержденный приказом Национального агентства Украины по вопросам обеспечения эффективного использования энергетических ресурсов от 01.04.2008 г. N 49

Порядок N 1233 - Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденный Постановлением КМУ от 27.12.2010 г. N 1233

Приказ N 11 - Приказ Минфина Украины от 14.01.2011 г. N 11 «О бюджетной классификации»

Приказ N 1213 - Приказ Минфина Украины от 28.09.2011 г. N 1213 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия»

Справочник N 63 - Справочник N 63 налоговых льгот по состоянию на 01.10.2012 г., доведенный письмом ГНСУ от 28.09.2012 г. N 63

"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 48 (882),
26 ноября 2012 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей