Ответы на актуальные вопросы по наличным расчетам
Вопрос 1. Как подтверждается налогоплательщиком факт продажи нефтепродуктов для включения их в доход?
1. Продажа (реализация) товаров - любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу права собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров.
Не считаются продажей товаров операции по предоставлению товаров в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, хранения (ответственного хранения), поручения, доверительного управления, оперативного лизинга (аренды), других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу прав собственности на такие товары (пп. 14.1.202 п. 14. ст. 14 разд. I НК Украины).
В соответствии с пп. 14.1.56 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины доходы - общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами.
Пунктом 135.2 ст. 135 разд. III НК Украины установлено, что доходы определяются на основании первичных документов, подтверждающих получение налогоплательщиком доходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II настоящего Кодекса.
Согласно п. 135. 1 ст. 135 разд. III НК Украины доходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, включаются в доходы отчетного периода по дате, определенной в соответствии со ст. 137 разд. III НК Украины, на основании документов, указанных в п. 135.2 ст. 135 разд. III НК Украины, и состоят из:
- дохода от операционной деятельности, определяемого в соответствии с п. 135.4 ст. 135 разд. III НК Украины;
- других доходов, определяемых в соответствии с п. 135.5 ст. 135 разд. III НК Украины, за исключением доходов, определенных в п. 135.3 ст. 135 разд. III НК Украины и в ст. 136 разд. III НК Украины. Следовательно, доход налогоплательщика, отпускающего нефтепродукты потребителю, формируется, в частности, на основании расчетных документов (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция и т. п.), подтверждающих факт продажи товаров, предоставления услуг, получения денежных средств, напечатанных и зарегистрированных в установленном порядке РРО.
В соответствии со ст. 2 Закона о РРО регистратор расчетных операций - устройство или программно-технический комплекс, в котором реализованы фискальные функции и который предназначен для регистрации расчетных операций при продаже товаров (предоставлении услуг), операций по купле-продаже иностранной валюты и/или регистрации количества проданных товаров (предоставленных услуг).
Оплата топлива, осуществляемая перед началом его отпуска, и оплата топлива, осуществляемая по окончании его отпуска (установки раздаточного крана в топливораздаточные колонки), сопровождается печатанием чека электронного контрольно-кассового аппарата установленной формы (п. 3 Технических требований N 13).
Согласно ст. 2 Закона о РРО расчетный документ - документ установленной формы и содержания (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция, проездной документ и т. п.), подтверждающий факт продажи (возврата) товаров, предоставления услуг, получения (возврата) денежных средств, купли-продажи иностранной валюты, напечатанный в случаях, предусмотренных настоящим Законом, и зарегистрированный в установленном порядке РРО или заполненный вручную.
Контрольная лента - копии расчетных документов, последовательно сформированных РРО, напечатанные или созданные в электронной форме таким регистратором, а также копии фискальных отчетных чеков при создании контрольной ленты в электронной форме.
Фискальный отчетный чек - документ установленной формы, напечатанный РРО, содержащий данные дневного отчета, при печатании которого информация об объеме выполненных расчетных операций вносится в фискальную память.
Доход от реализации товаров признается но дате перехода покупателю права собственности па такой товар (п. 137.1 ст. 137 разд. III НК Украины).
Вопрос 2. Какие РРО применяются при реализации топлива на АЗС на колонках самообслуживания?
2. В соответствии со ст. 3 Закона о РРО субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, обязаны:
- проводить расчетные операции на полную сумму покупки (предоставления услуги) через зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы РРО с распечаткой соответствующих расчетных документов, подтверждающих выполнение расчетных операций, или в случаях, предусмотренных настоящим Законом, с применением зарегистрированных в установленном порядке расчетных книжек;
- выдавать лицу, получающему или возвращающему товар, получающему услугу или отказывающемуся от нее, расчетный документ установленной формы на полную сумму приведенной операции;
- применять РРО, включенные в Государственный реестр регистраторов расчетных операций, с соблюдением установленного порядка их применения. Статьей 12 Закона о РРО предусмотрено, что на территории Украины в сферах, определенных настоящим Законом, разрешается реализовывать и применять только те РРО отечественного и иностранного производства, которые включены в Государственный реестр регистраторов расчетных операций и конструкция и программное обеспечение которых соответствуют конструкторско-технологической и программной документации производителя.
Так, Государственный реестр регистраторов расчетных операций содержит отдельный раздел «специализированные электронные контрольно-кассовые аппараты для автозаправочных станций (АЗС)», который насчитывает в настоящее время более десятка аппаратов различных производителей, соответствующих Техническим требованиям N 13 и Требованиям по реализации фискальных функций РРО для различных сфер применения, утвержденным Постановлением N 199.
Следовательно, реализация топлива на АЗС может осуществляться с применением специализированного, опломбированного в установленном порядке и переведенного в фискальный режим работы электронного контрольно-кассового аппарата с распечаткой чеков установленной формы, дополнительно содержащих номера топливораздаточных колонок, через которые осуществлялся отпуск топлива, объем (в литрах) и стоимость (в гривнях) фактически отпущенного топлива.
Вопрос 3. Какие данные указываются в расчетном документе при использовании портативного РРО при доставке товара?
3. Статьей 2 Закона о РРО определено, что расчетная операция - это прием от покупателя наличных, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и тому подобное по месту реализации товаров (услуг), а при применении банковской платежной карточки - оформление соответствующего расчетного документа об оплате в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя или при возврате товара (отказе от услуги) - оформление расчетных документов о перечислении денежных средств в банк покупателя.
При доставке товара покупателю субъект хозяйствования обязан использовать зарегистрированный в установленном порядке портативный РРО, позволяющий проводить расчетную операцию непосредственно на месте реализации товара, услуги.
Регистрация РРО проводится согласно Порядку N 614. Портативные РРО регистрируются на общих основаниях, отдельный порядок их регистрации действующим законодательством не предусмотрен.
Формы и содержание расчетных документов, которые должны выдаваться при осуществлении расчетов субъектами хозяйствования для подтверждения факта продажи (возврата) товаров, предоставления услуг, получения (возврата) денежных средств в сфере торговли, общественного питания услуг, определены Положением N 614.
Так, в соответствии с п.1 Положения N 614, хозяйственная единица - это стационарный или передвижной объект, в том числе транспортное средство, где реализуются товары или предоставляются услуги и осуществляются расчетные операции.
Следовательно, при использовании портативного РРО при доставке товара в расчетном документе указывается не адрес хозяйственной единицы, а реквизиты транспортного средства, выполняющего доставку товара потребителю.
Вопрос 4. Имеет ли право субъект хозяйствования возвратить наличные через РРО, если оплата за такой товар проведена в безналичной форме (с применением POS-терминала)?
4. Общие правила, виды и стандарты расчетов клиентов банков и банков в денежной единице Украины на территории Украины, осуществляемых при участии банков, установлены Инструкцией N 22.
Требования настоящей Инструкции распространяются на всех участников безналичных расчетов и обязательны для выполнения (п. 1.3).
Безналичные расчеты - перечисление определенной суммы денежных средств со счетов плательщиков на счета получателей денежных средств, а также перечисление банками по поручению предприятий и физических лиц денежных средств, внесенных ими наличными в кассу банка, на счета получателей денежных средств. Эти расчеты проводятся банком на основании расчетных документов на бумажных носителях или в электронной форме (п. 1.4 Инструкции N 22).
Следовательно, если оплата за товар (услуги) осуществлялась в безналичной форме, то возврат денежных средств за неполученный товар (непре-доставленную услугу) совершается в безналичной форме через учреждение банка.
При наличной форме расчетов или применении банковской платежной карточки возврат денежных средств за неполученный товар (непредоставленную услугу) совершается с применением РРО с оформлением соответствующего расчетного документа.
При использовании банковской карточки без выдачи наличных денежные средства за неполученный товар (непредоставленную услугу) возвращаются на текущий счет покупателя, открытый в банке.
Вопрос 5. Когда следует выполнять Z-отчет при круглосуточном режиме работы, какой порядок его распечатки?
5. Субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, обязаны ежедневно распечатывать на РРО (за исключением автоматов по продаже товаров (услуг)) фискальные отчетные чеки и обеспечивать их хранение в книгах учета расчетных операций (п. 9 ст. 3 Закона о РРО).
Следовательно, если объект торговли работает круглосуточно, то фискальные отчетные чеки в соответствии с требованиями Закона о РРО должны распечатываться ежесуточно.
Эта норма учитывает особенности работы РРО, которые должны обеспечивать распечатывание таких отчетов за каждый день.
Постановлением N 199 определено, что смена - это период работы регистратора расчетных операций от регистрации первой расчетной операции после выполнения Z-отчета до выполнения следующего Z-отчета.
В примечаниях к формату и разрядности данных, хранящихся в фискальной памяти (приложение к Постановлению N 199), приведено важное уточнение: максимальная продолжительность изменения РРО не должна превышать 24 часа.
Поскольку в сутках всего 24 часа, то есть день длится всего с 0 часов утра до 24 часов ночи, то при ежедневной работе с РРО Z-отчет следует выполнять ежедневно.
Все режимы работы регистратора (кроме обеспечивающих устранение причин блокировки) должны блокироваться, в частности при превышении максимальной продолжительности смены (п. 7 Постановления N 199).
Таким образом, если субъект хозяйствования работает круглосуточно, Z-отчет следует распечатывать ежедневно по окончании рабочей смены, но не позднее 24 часов этого дня.
Вопрос 6. Может ли субъект хозяйствования использовать РРО с истекшим сроком эксплуатации?
6. В соответствии с п. 2 Порядка N 601 срок службы - это срок, в течение которого производитель (поставщик) гарантирует работоспособность регистратора, в том числе комплектующих изделий и его составных частей, сохранение информации в фискальной памяти при условии соблюдения пользователем требований эксплуатационных документов.
По истечении срока службы РРО производитель не гарантирует дальнейшую его работоспособность в целом, в том числе комплектующих и составных частей, и, что главное, не гарантирует сохранения информации в фискальной памяти такого регистратора, то есть реализации фискальных функций в соответствии с требованиями Закона о РРО.
Что касается срока службы РРО, то следует руководствоваться нормой о семилетнем с момента ввода в эксплуатацию сроке службы регистратора, установленном Порядком N 11, но не более 9 лет с даты выпуска.
Следовательно, при использовании субъектом хозяйствования РРО с истекшим сроком эксплуатации такое устройство не может считаться регистратором, а его дальнейшее использование является нарушением требований Закона о РРО.
Вопрос 7. Нужно ли при возврате товара в соответствии со ст. 9 Закона о защите прав потребителей предоставлять, кроме чека, паспорт или водительское удостоверение?
7. Согласно п. 2 ст. 3 Закона о РРО субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, обязаны выдавать лицу, получающему или возвращающему товар, получающему услугу или отказывающемуся от нее, расчетный документ установленной формы на полную сумму проведенной операции.
В соответствии с п. 4.8 Порядка № 614, если сумма денежных средств, выданных при возврате товара или рекомпенсации ранее оплаченной услуги, превышает 1000 грн, то материально ответственное лицо хозяйственной единицы или лицо, непосредственно осуществляющее расчет, должно составить акт о выдаче денежных средств. В акте следует указать:
- данные документа, устанавливающего личность покупателя, возвращающего товар (отказывающегося от услуги);
- сведения о товаре (услуге);
- сумму выданных денежных средств;
- номер, дату и время выдачи расчетного документа, подтверждающего покупку товара (получение услуги). Таким образом, при возврате товара в соответствии со ст. 9 Закона о защите прав потребителей следует предоставить документ, устанавливающий личность покупателя, возвращающего товар, например, паспорт цли водительское удостоверение.
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон о защите прав потребителей - Закон Украины от 12.05.1991 г. N 1023-ХП «О защите прав потребителей» в редакции от 01.12.2005 г. N 3161-IV
Закон о РРО - Закон Украины от 06.07.1995 г. N 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» в редакции от 01.06.2000 г. N 1776-III
Инструкция N 22 - Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная постановлением Правления НБУ от 21.01.2004 г. N 22
Положение N 614 - Положение о форме и содержании расчетных документов, утвержденное приказом ГНСУ от 01.12.2000 г. N 614
Порядок N 11 - Порядок доработки электронных контрольно-кассовых аппаратов, утвержденный решением Государственной комиссии по вопросам внедрения электронных систем Украины от 30.11.1999 г. N 11
Порядок N 601 - Порядок технического обслуживания и ремонта регистраторов расчетных операций, утвержденный Постановлением КМУ от 12.05.2004 г. N 601
Порядок N 614 - Порядок регистрации, опломбирования и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги), утвержденный приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. N 614
Постановление N 199 - Постановление КМУ от 18.02.2002 г. N 199 «Об утверждении требований относительно реализации фискальных функций регистраторов расчетных операций для различных сфер применения»
Технические требования N 13 - Технические требования к специализированным электронным контрольно-кассовым аппаратам для автозаправочных станций, утвержденные решением Государственной комиссии по вопросам внедрения электронных систем Украины от 27.06.2002 г. N 13
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 48 (882),
26 ноября 2012 г.
Подписной индекс 40783