Ответы на актуальные вопросы плательщиков единого налога - физических лиц
Вопрос 1. Нарушил ли условия нахождения во второй группе плательщик единого налога, предоставивший услуги другому физическому лицу (работнику юридического лица, находившемуся в командировке)?
В соответствии с пп. 2 п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины к плательщикам единого налога второй группы относятся физические лица - предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:
- не используют труд наемных лиц или количество человек, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает чел.;
- объем дохода не превышает 1 000 000 грн.
Действие пп. 2 п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины не распространяется на физических лиц - предпринимателей, предоставляющих посреднические услуги по купле-продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005), а также осуществляющих деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.
Такие физические лица - предприниматели относятся исключительно к третьей или пятой группе плательщиков единого налога, если соответствуют требованиям, установленным для таких групп.
При определении объекта обложения налогом на прибыль (юридическим лицом) учитываются командировочные расходы физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога или являющихся членами руководящих органов налогоплательщика, в пределах фактических расходов командированного лица на проезд (в том числе перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте), оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирку, чистку, починку и утюжку одежды, обуви либо белья), на наем других жилых помещений, оплату телефонных разговоров, оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (виз), обязательное страхование, другие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, в том числе любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов (абзац первый пп. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 разд. III НК Украины).
Указанные расходы могут быть включены в состав расходов налогоплательщика только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов, в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в том числе электронных билетов при наличии посадочного талона и документа об оплате по всем видам транспорта, в том числе чартерных рейсов, счетов, полученных из гостиниц (мотелей) или от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица, в том числе бронированию мест в местах проживания, страховых полисов и т.п.
После возвращения из командировки работник обязан предоставить отчет об использовании денежных средств, выданных на командировку или под отчет, при этом главным условием возмещения командировочных расходов является наличие оригиналов документов, подтверждающих стоимость таких расходов (билеты, квитанции, чеки, расчеты и т. п.).
Следовательно, если физическим лицом - предпринимателем - плательщиком единого налога второй группы были предоставлены услуги работнику юридического лица во время командировки и стоимость услуг оплачена лично работником, то нарушение условий нахождения во второй группе плательщика единого налога не возникает.
Однако если оплата стоимости услуг поступает на счет физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога второй группы от юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога, за наемного командированного работника, то в этом случае нарушаются условия нахождения физического лица - предпринимателя во второй группе плательщика единого налога.
Вопрос 2. Имеет ли право плательщик единого налога второй группы продавать товар юридическому лицу?
Плательщики единого налога второй группы не имеют права осуществлять хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, юридическим лицам - неплательщикам единого налога. Однако ограничение относительно продажи товаров плательщиками единого налога второй группы юридическим лицам законодательством не предусмотрено.
Вопрос 3. Увеличивается ли ставка единого налога для физического лица - предпринимателя при оформлении на работу наемного работника?
Пунктом 293.1 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины предусмотрено, что ставки единого налога устанавливаются в процентах (фиксированные ставки) к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, и в процентах к доходу (процентные ставки).
Фиксированные ставки единого налога устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами для физических лиц-предпринимателей, осуществляющих хозяйственную деятельность, в зависимости от ее вида, из расчета на календарный мдсяц (п. 293.2 ст. 293 гл. 1 разд. XIVНК Украины).
Согласно п. 293.3 ст. 293 гл. 1 разд. XIVНК Украины процентная ставка единого налога устанавливается в размере:
- для третьей группы плательщиков единого налога: 3 % дохода - при уплате НДС согласно НК Украины; 5 % - при включении НДС в состав единого налога;
- для пятой группы плательщиков единого налога: 7 % дохода - при уплате НДС согласно НК Украины; 10 % дохода - при включении НДС в состав единого налога.
В соответствии с п. 293.4 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины ставка единого налога устанавливается для плательщиков единого налога первой - третьей и пятой групп в размере 15 % к:
- сумме превышения объема дохода, определенного в подпунктах 1, 2, 3 и 5 п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины;
- доходу, полученному от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика единого налога, отнесенного к первой или второй группе;
- доходу, полученному при применении иного способа расчетов, нежели указано в гл. 1 разд. XIV НК Украины;
- доходу, полученному от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения. Таким образом, нормами НК Украины не предусмотрено увеличение ставок единого налога для физических лиц - предпринимателей - плательщиков единого налога, осуществляющих деятельность с использованием наемного труда
При этом при оформлении наемного работника указанные плательщики должны соблюдать условия нахождения на упрощенной системе налогообложения, установленные п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины относительно предельного количества наемных лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях.
Вместе с тем, подпунктом 6 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 гл. 1 разд. XIV НК Украины предусмотрено, что при превышении численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога, такие плательщики обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных НК Украины, - с %го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено такое превышение.
Вопрос 4. Физическое лицо планирует осуществлять предпринимательскую деятельность по продаже билетов на автостанции. С перевозчиком пассажиров будет подписан договор поручения, согласно которому доходом предпринимателя будут считаться денежные средства, полученные от продажи билетов. Может ли быть плательщиком, единого налога третьей группы (по ставке 5 %) указанное физическое лицо, и что в этом случае будет считаться его доходом?
Пунктом 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины предусмотрено, что субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, делятся на группы плательщиков единого налога, в частности, к третьей группе относятся физические лица - предприниматели, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:
- не используют труд наемных работников или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 20 чел.;
- объем дохода не превышает 3 000 000 грн.
Доходом плательщика единого налога для физического лица - предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины.
При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на правах собственности физическому лицу и используемого в его хозяйственной деятельности.
При предоставлении физическим лицом - предпринимателем услуг, выполнении работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента) согласно требованиям п. 292.4 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины.
Согласно п. 1 ст. 1000 ГК Украины по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.
Сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя. В договоре поручения или в выданной на основании договора доверенности должны быть четко определены юридические действия, которые следует совершить поверенному. Они должны быть правомерными, конкретными и осуществимыми (ст. 1003 ГК Украины).
Статьей 295 ХК Украины предусмотрено, что коммерческое посредничество (агентская деятельность) является предпринимательской деятельностью, которая заключается в предоставлении коммерческим агентом услуг субъектам хозяйствования при осуществлении ими хозяйственной деятельности путем посредничества от имени, в интересах, под контролем и за счет представляемого им субъекта.
Коммерческим агентом может быть субъект хозяйствования (гражданин или юридическое лицо), который по полномочию, основанному на агентском договоре, осуществляет коммерческое посредничество.
Следовательно, не являются коммерческими агентами предприниматели, действующие хотя и в чужих интересах, но от своего имени.
Согласно п. 292.6 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины датой получения дохода плательщиком единого налога является дата поступления денежных средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме.
Положениями п. 4 і п. 5 Порядка N 1637 определено, что в книге учета доходов отражаются фактически полученные суммы дохода, поступившие на текущий счет налогоплательщика и/или полученные наличными, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, фактически бесплатно полученные товары (работы, услуги) от осуществления деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год.
Таким образом, доходом физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога является вся сумма денежных средств, полученная от реализации билетов, которая облагается единым налогом.
Следовательно, третью группу могут избрать физические лица - предприниматели, которые в течение календарного года не превысят объем дохода в 3 млн грн.
Вопрос 5. Может ли физическое лицо - предприниматель, сдающее в субаренду нежилое помещение (общая площадь не превышает 300 м2), находиться во второй группе плательщиков единого налога?
В соответствии с п. 1 ст. 320 ГК Украины собственник имеет право использовать свое имущество для осуществления предпринимательской деятельности, кроме случаев, установленных законом. Указанное положение также касается использования имущества, предоставленного в аренду предпринимателем на упрощенной системе налогообложения.
Подпунктом 291.5.3 п.291.5 ст.291 гл.1 разд. XIV НК Украины установлено, что не могут быть плательщиками единого налога физические лица - предприниматели, предоставляющие в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает, 2 га, жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает м2, нежилые помещения (сооружения, здания) и/ или их части, общая площадь которых превышает м2.
Основные положения, регулирующие правоотношения по договору найма (аренды), установлены в гл. 58 «Наем (аренда)» ГК Украины.
В соответствии с принципами регулирования отношений найма (аренды), определенных ГК Украины, а также исходя из положений ст. 4 Закона N 1952 на правоотношения, возникшие по договору найма (аренды), распространяются требования по обязательности государственной регистрации такого вещного права, как пользование (наем, аренда) зданием или другими капитальными сооружениями, их отдельными частями.
Следует отметить, что с 31.12.2012 г. КВЭД ДК 009:2005 будет отменен.
В соответствии с КВЭД ДК 009:2010 деятельность, связанная со сдачей в аренду собственного недвижимого имущества, а также по предоставлению посреднических услуг по купле, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества относится к группам 68.20, 68.31, трансформируемым по КВЭДДК 009:2005 (группы 70.31, 70.20).
Таким образом, физические лица - предприниматели - плательщики единого налога, осуществляющие операции с собственной недвижимостью (группа 68.20), с учетом ограничений, установленных п.291.4 ст.291 гл.1 разд. XIV НК Украины, имеют право осуществлять деятельность во второй группе плательщиков единого налога, а физические лица - предприниматели, осуществляющие посреднические услуги по купле, продаже, аренде недвижимого имущества (группы 68.20, 68.31), могут осуществлять деятельность исключительно в третьей группе.
Список использованных документов
ГК Украины - Гражданский кодекс Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины
Закон N 1952 - Закон Украины от 01.07.2004 г. 1952-IV «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их ограничений» в редакции от 11.02.2010 г. 1878-VI
КВЭД ДК 009:2005 - Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2005, утвержденная приказом Госпотребстандарта Украины от 26.12.2005 г. N 375
КВЭД ДК 009:2010 - Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2010, утвержденная приказом Госпотребстандарта Украины от 11.10.2010 г. N 457
Порядок N 1637 - Порядок ведения книги учета доходов плательщиков единого налога первой и второй групп и плательщиков единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина Украины от 15.12.2011 г. N 1637
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 49 (883),
3 декабря 2012 г.
Подписной индекс 40783