Учет финансовых активов и обязательств,
а также особенности их дисконтирования

Дисконтирование достаточно широко применяется в МСФО, в том числе, при учете долгосрочных кредиторское и дебиторской задолженностей, займов, векселей и подобных монетарных статей. В терминологии МСФО этг элементы называются финансовыми активами и финансовыми обязательствами а вместе - финансовыми инструментами.

Дисконтирование обусловлено тем, что деньги имеют временную стоимость (то есть текущая стоимость будущих финансовых потоков может существенно отличаться от их номинальной стоимости).

Основными причинами изменения временной стоимости денег являются:

- инфляция;

- риск неполучения;

- возможность альтернативных инвестиций.

В экономической литературе данный термин в основном определен следующим образом: дисконтирование - приведение будущих денежных потоков к текущему периоду с учетом изменения стоимости денег с течением времени.

За счет учета влияния на финансовые показатели временной стоимости денег повышается сравнимость финансовой отчетности, и она представляет больше возможностей для инвестиционного и управленческого анализа.

К примеру, если компания приобрела активы по обычной цене, но смогла договориться о значительной отсрочке их оплаты, то она фактически приобрела активы дешевле обычного. А если компания реализовала актив с существенной отсрочкой платежа, то дебиторская задолженность в МСФО будет отражена не по ее номинальной стоимости, а по текущей (дисконтированной). Разница повлияет на финансовые результаты.

Дисконтированию подлежит обычно долгосрочная задолженность, поскольку влияние дисконтирования на краткосрочную задолженность принято считать несущественным (§ К384 Приложения А «Руководство и применение» к МСБУ 39).

В специальной литературе также преобладает мнение, что дисконтирование долгосрочной задолженности не стоит осуществлять, если разница между номинальной суммой долга и его дисконтированной стоимостью несущественна (менее 5 % номинальной суммы). Разница между номинальной суммой долга и его дисконтированной стоимостью может быть несущественной, в случае если задолженность соответствует рыночным условиям.

Таким образом, долгосрочную задолженность имеет смысл дисконтировать в том случае, если она образовалась от выдачи не на рыночных условиях (например, беспроцентная задолженность или по ставке, существенно ниже рыночной).

С 1 января 2015 года будет применяться МСФО 9, который заменит МСБУ 39.

В данный момент на сайте Минфина Украины представлены два варианта МСБУ 39. Один для предприятий, применяющих МСФО 9 досрочно, и второй для предприятий, не практикующих досрочное применение МСФО 9. В данной статье рассматривается первый вариант, без досрочного применения МСФО 9.

Дисконтирование также не осуществляется в случае задолженности «до востребования». Так, если в договоре зафиксировано, что заимодатель может потребовать оплату в любой момент времени, а не только по истечении определенного срока, то такая задолженность в соответствии с МСФО классифицируется уже как краткосрочная и не дисконтируется (§ 49 МСБУ 39).

Бели же по условиям договора предусмотрено погашение «по требованию, но не ранее определенной даты», то дисконтирование осуществляется исходя из этой даты.

Дисконтирование осуществляется по формуле:

PV = FV : (l + i)ⁿ,

где: FV - будущая стоимость;

PV - текущая стоимость;

і - ставка дисконтирования;

n - срок (число периодов).

В некоторых случаях может быть целесообразно в качестве периода, для которого определяется ставка дисконтирования (в формуле - «п»), применять не год, а более короткий период (например, месяц).

Способ определения ставки дисконтирования самый дискуссионный вопрос после вопроса целесообразности дисконтирования. Это величина оценочная, поэтому в разных ситуациях и у разных экспертов она будет отличаться.

МСБУ 39 говорит, что в качестве ставки дисконтирования должна быть принята преимущественная рыночная ставка процента на аналогичный инструмент (аналогичный по валюте, сроку, типу ставки и другим признакам) с аналогичным показателем кредитного рейтинга (§ К364 Приложения А «Руководстве и применение» к МСБУ 39). Однако найти аналогичный финансовый инструмент не всегда представляется возможным, поэтому на практике используют максимально близкий рыночный аналог.

Ставка дисконтирования зависит также от кредитоспособности должника.

Так, если дисконтируется дебиторская задолженность, то ставка дисконтирования соответствует процентной ставке, по которой данный контрагент мог бы получить заемные средства на аналогичных условиях.

В том случае, когда дисконтируется кредиторская задолженность, ставка дисконтирования соответствует процентной ставке, по которой предприятие могло бы получить заемные средства на аналогичных условиях.

Дисконтирование - одна из сфер учета, где профессиональное суждение имеет основополагающий характер.

Профессиональное суждение является основной идеей МСФО. Это настолько важно, что в крайних случаях разрешается отступление от требований стандартов, если такое отступление, по мнению руководства предприятия, может повысить достоверность отчетности.

Соответствующая норма содержится в § 19 МСБУ 1:

«Крайне редко, когда управленческий персонал приходит к выводу, что соответствие требованию МСФО может настолько вводить в заблуждение, что это будет противоречить цели финансовой отчетности <...>, субъект хозяйствования должен отклониться от такого требования».

В §§ 10-12 МСБУ 8 приведен пример ситуации, в которой необходимо формировать профессиональное суждение, и порядок его формирования:

«10. Если нет МСФО, который конкретно применяется к операции, другому событию или условию, то управленческий персонал должен применять суждение при разработке и применении учетной политики, чтобы информация была:

а) уместной для потребностей пользователей по принятию экономических решений;

б) достоверной, в том смысле, что финансовая отчетность:

і) отражает достоверно финансовое состояние, финансовые результаты деятельности и денежные потоки субъекта хозяйствования;

іі) отражает экономическую суть операций, других событий или условий, а не только юридическую форму;

ііі) является нейтральной, то есть свободной от предубеждений;

iv) является осмотрительной;

v) является полной во всех существенных аспектах.

11. Во время применения суждения, упоминавшегося в параграфе 10, управленческий персонал должен ссылаться на приемлемость приведенных ниже источников и учитывать их в нисходящем порядке:

а) требования в МСФО, в которых говорится о подобных и связанных с ними вопросах;

б) определение, критерии признания и концепции оценки активов обязательств, дохода и расходов в Концептуальной основе*.

12. Во время применения суждения, упоминавшегося в параграфе 10, управленческий персонал должен учитывать самые последние положения других органов, которые разрабатывают и утверждают стандарты, применяют подобную концептуальную основу для разработки стандартов, другую профессиональную литературу по учету и принятые отраслевые практики, в той мере, в которой они не противоречат источникам в параграфе 11».

Следовательно, при учете как финансовых активов, так и обязательств предприятие должно в первую очередь учитывать экономическую суть операций и, исходя из этого, формировать профессиональное суждение о том, целесообразно ли применять дисконтирование в каждом конкретном случае.

Рассмотрим порядок осуществления дисконтирования в контексте учета финансовых активов и обязательств по МСФО.

Учет финансовых активов и обязательств регулируются следующими стандартами:

МСБУ 32 - требования о представлении финансовых инструментов как обязательств или собственного капитала, а также принципы сворачивания (объединения) финансовых активов и финансовых обязательств;

МСБУ 39 принципы признания и оценивания финансовых активов, финансовых обязательств и некоторых контрактов на приобретение или продажу нефинансовых статей;

МСФО 7-требования к раскрытию информации.

Указанные МСФО применяются для учета всех типов финансовых инструментов, за исключением:

1) долей участия в дочерних и ассоциированных предприятиях, а также в совместной деятельности, которые учитываются в соответствии с МСБУ 27, МСБУ 28 или МСБУ 31;

2) прав и обязательств по аренде, к которым применяется МСБУ 17, кроме дебиторской задолженности по аренде, признанной арендодателем, кредиторской задолженности по финансовой аренде, признанной арендатором, и производных инструментов, встроенных в договоры аренды;

3) активов и обязательств работодателей по пенсионным планам, к которым применяется МСБУ 19;

4) прав и обязательств по договорам страхования, кроме финансовых инструментов, принимающих форму договоров страхования или перестрахования, а также производных инструментов, встроенных в договоры страхования;

5) долевых инструментов, выпущенных отчитывающейся организацией;

6) договоров финансовых гарантий (кроме положений о прекращении признания);

7) договоров при объединении бизнеса, предусматривающих возмещение, обусловленное будущими событиями. Данное исключение применяется исключительно к организации - покупателю;

8) договоров, по которым осуществление платежа обусловлено климатическими, геологическими и другими изменениями окружающей среды (кроме производных инструментов, встроенных в такие договоры);

9) обязательств по займам, кроме:

- оцениваемых по справедливой стоимости с отражением переоценки как прибыли или убытка;

- погашаемых на нетто-основе денежными средствами или предоставлением другого финансового инструмента;

- предоставляемых по ставке процента ниже рыночной.

Финансовые активы

Финансовый актив - это актив, являющийся (§ 11 МСБУ 32):

1) денежными средствами;

2) долевым инструментом другого предприятия;

3) правом, обусловленным договором:

- получить денежные средства или иной финансовый актив от другого предприятия; или

- обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на условиях, потенциально выгодных для предприятия;

4) договором, расчет по которому будет или может быть осуществлен поставкой собственных долевых инструментов, и являющимся:

- непроизводным инструментом, по которому предприятие получит или может быть обязано получить переменное количество собственных долевых инструментов: или

- производным инструментом, расчет по которому будет или может быть произведен иным способом, нежели обмен фиксированное суммы денежных средств либо другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов. В §§ КЗЗ, К34 Приложения «Руководство и применение» к МСБУ 32 приведены следующие примеры финансовых активов:

- денежные средства и их эквиваленты;

- депозиты;

- инвестиции в инструменты капитала;

- дебиторская задолженность по торговым операциям;

- векселя к получению;

- дебиторская задолженность по займам;

- дебиторская задолженность по облигациям;

- производные инструменты.

Первоначальное признание

Согласно § 14 МСБУ 39 финансовые активы признаются только в том случае, если предприятие становится стороной по договору по данному финансовому активу.

Финансовые активы первоначально признаются по справедливой стоимости плюс расходы на проведение операции (требование учитывать затраты на проведение операции относится только к финансовым активам, учитываемым в дальнейшем по амортизированной стоимости).

Справедливой стоимостью при первоначальном признании является, как правило, цена операции. Прибыль или убыток при первоначальном признании учитывается только при возникновении разницы между справедливой стоимостью и ценой операции, которую могут подтвердить текущие рыночные операции с такими же инструментами или методы оценки, при применении которых используются только имеющиеся в наличии доступные рыночные данные.

Расходы на операцию включают в себя вознаграждение и комиссионные, уплаченные агентам (включая работников, действующих в качестве агентов), консультантам, брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и фондовых бирж, а также налоги и сборы за перевод средств. Расходы на операции не включают в себя премии и скидки по долговым инструментам, финансовые расходы и внутренние административные расходы (§ К313 Приложения А «Руководство и применение» к МСБУ 39).

Последующая оценка

После первоначального признания финансовые активы, в соответствии с § 46 МСБУ 39, учитываются по:

- амортизированной стоимости с применением метода эффективного процента: займы, дебиторская задолженность, инвестиции, удерживаемые до погашения;

- справедливой стоимости - все остальные финансовые активы.

В § 50 МСБУ 39 оговорено, что субъект хозяйствования не должен переклассифицировать финансовый инструмент в категорию по справедливой стоимости в течение срока его содержания или выпуска.

Амортизированная стоимость финансового актива - сумма, по которой финансовые активы измеряются при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, уменьшенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения, а также за вычетом суммы уменьшения (прямо или путем использования счета резервов) на обесценение или безнадежную задолженность.

Если финансовый актив при первоначальном признании дисконтировался, то для определения амортизированной стоимости используется та же процентная ставка, что и при дисконтировании.

Амортизация с использованием метода эффективной процентной ставки отражается в отчете о финансовых результатах в составе финансовых доходов и расходов.

Метод эффективной ставки процента - метод расчета амортизированной стоимости финансового инструмента и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период.

Эффективная процентная ставка - ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений в течение ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового инструмента.

При расчете эффективной ставки процента предприятие должно рассчитать потоки денежных средств с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, права на досрочное погашесроченной дебиторской задолженности).

В отчете о финансовом состоянии (балансе) резерв сомнительных долгов уменьшает дебиторскую задолженность. В примечаниях раскрывается движение резерва.

Начисление резерва под обесценение дебиторской задолженности отражается с помощью проводок (табл. 1).

Таблица 1

Дебиторская задолженность признается невозвратной (безнадежной), если существует уверенность в невозможности ее получения.

Если дебиторская задолженность становится невозвратной, то ее списывают за счет резерва под дебиторскую задолженность (табл. 2).

Таблица 2

Если размер невозвратной дебиторской задолженности превышает размер резерва сомнительных долгов, то остаток списывается непосредственно на пасходы (табл. 3).

Таблица 6

Сумма списанной невозвратной дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете до истечения срока исковой давности, после чего она снимается с забалансового учета.

Возврат ранее списанных сумм относится на финансовый результат в виде прибыли.

Если в следующем периоде сумма убытка от обесценения уменьшается и это уменьшение может быть объективно связано с событием, которое происходит после признания уменьшения полезности (например, улучшение финансового состояния должника), то предварительно признанный убыток от обесценения сторнируется.

Прекращение признания финансовых активов

В § 17 МСБУ 39 описаны следующие случаи прекращения признания финансового актива:

- активы выбыли или права на денежные потоки от них истекли иным образом;

- субъект хозяйствования передал, в основном, все риски и выгоды владения;

- субъект хозяйствования не передавал и не сохранял в значительной степени все риски и выгоды владения, но не сохранил контроль. Контроль сохраняется, когда покупатель не имеет практической возможности целиком продать актив несвязанной стороне, не накладывая при этом дополнительные ограничения на продажу.

Разница между балансовой стоимостью финансового актива и суммой компенсации признается в прибыли или убытке.

Финансовые обязательства

Согласно § 11 МСБУ 32 финансовое обязательство - это обязательство, являющееся:

1) обусловленным договором обязательством:

- передать денежные средства или иной финансовый актив другому предприятию;

- обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на условиях, потенциально не выгодных предприятию;

или

2) договором, расчет по которому будет или может быть осуществлен поставкой собственных долевых инструментов, и являющимся:

- непроизводным инструментом, по которому предприятие предоставит или может быть обязано передать переменное количество собственных долевых инструментов;

- производным инструментом, расчет по которому будет или может быть произведен иным способом, нежели обмен фиксированной суммы денежных средств или другого, финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов предприятия.

Примерами финансовых обязательств являются (§ КЗЗ Приложения А «Руководство и применение» к МСБУ 39):

- кредиторская задолженность по торговым операциям;

- векселя, облигации, прочие долговые ценные бумаги, подлежащие оплате финансовыми активами; - кредиторская задолженность по займам и финансовой аренде.

Наиболее распространенным примером финансовых обязательств является торговая кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность по торговым операциям - сумма задолженности (в виде денежных средств и их эквивалентов) предприятия на определенную дату.

Первоначальное признание

Финансовые обязательства признаются только тогда, когда предприятие становится стороной по договору в отношении данного финансового инструмента. Финансовые обязательства первоначально признаются по справедливой стоимости минус расходы на проведение операции (требование вычитать расходы на проведение операции относится только к финансовым обязательствам, учитываемым в дальнейшем по амортизированной стоимости).

Расходы на операцию включают в себя вознаграждение и комиссионные, уплаченные агентам (включая работников, действующих в качестве агентов), консультантам, брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и фондовых бирж, а также налоги и сборы за перевод средств. Расходы на операции не включают в себя премии и скидки по долговым инструментам, финансовые расходы и внутренние административные расходы (§ К313 Приложения А «Руководство и применение» к МСБУ 39).

Справедливой стоимостью при первоначальном признании является, как правило, цена операции. При возникновении разницы между справедливой стоимостью и ценой операции, которую могут подтвердить текущие рыночные операции с такими же инструментами или методы оценки, при применении которых используются только имеющиеся в наличии доступные рыночные данные, при первоначальном признании учитывается прибыль или убыток.

Пример 1. Предприятие получило банковский кредит в размере 10 000 грн сроком на два года под 20 % годовых. Комиссия банка составила 200 грн. Предприятие признает финансовые обязательства в размере 9800 грн при условии, что 20 % -рыночная процентная ставка.

Порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете приведем в табл. 4.

Таблица 4

Справедливая стоимость финансового обязательства «до востребования» не может быть меньше, чем сумма, которая подлежит оплате до востребования, дисконтированная от первой даты, когда ее могут требовать оплатить (§ 49 МСБУ 39).

Справедливая стоимость финансового обязательства, не соответствующего рыночным условиям (например, беспроцентная задолженность или по ставке, существенно ниже рыночной), определяется дисконтированием с применением преимущественной рыночной ставки процента на аналогичный заем (§ К364 Приложения А «Руководство и применение» к МСБУ 39).

Таким образом, разница между номинальной и справедливой (дисконтированной) стоимостью беспроцентного займа является дополнительно одолженной суммой и признается доходом в результате бесплатности займа.

Однако всегда нужно исходить из экономической сути операции. В случае с беспроцентными займами может быть так, что заем не такой уж и бесплатный и кредитор получает от дебитора в обмен на «бесплатный заем» какие-то выгоды. В таком случае разница между номинальной и справедливой (дисконтированной) стоимостью у кредитора будет квалифицирована как актив, а у дебитора, соответственно, как обязательство.

Последующая оценка

После первоначального признания все финансовые обязательства (за некоторыми исключениями) учитываются по амортизированной стоимости с применением метода эффективного процента.

Долгосрочный выданный вексель относится к финансовым обязательствам, учитываемым по амортизированной стоимости.

Амортизированная стоимость финансового обязательства - сумма, по которой финансовые обязательства измеряются при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективного процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения (§ 9 МСБУ 39).

Метод эффективного процента при расчете амортизированной стоимости финансового обязательства - метод расчета амортизированной себестоимости финансового обязательства и распределения дохода от процентов на определенный период (§ 9 МСБУ 39).

Эффективная процентная ставка при расчете амортизированной стоимости финансового обязательства - ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей на протяжении ожидаемого времени существования финансового обязательства до чистой балансовой стоимости.

При расчете эффективной ставки процента предприятие должно рассчитать потоки денежных средств с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, права на досрочное погашение). Расчет включает все вознаграждения и суммы, выплаченные по договору, которые являются неотъемлемой частью эффективной ставки процента, затрат по сделке и всех иных премий или скидок (§ 9 МСБУ 39).

Амортизация с использованием метода эффективной процентной ставки отражается в отчете о финансовых результатах в составе финансовых доходов и расходов. Если обязательство при первоначальном признании дисконтировалось, то для определения амортизированной стоимости используется та же процентная ставка, что и при дисконтировании.

Учет финансового обязательства по амортизированной стоимости может отражаться следующим образом (табл. 5).

Таблица 5

Пример 2. Предприятие 01.01.2012 г. получает беспроцентный заем на 9 лет в сумме 1 000 000 грн. Поскольку заем беспроцентный, то есть выдан не на рыночных условиях, то он подлежит дисконтированию. В качестве ставки дисконтирования принимается средняя рыночная ставка про цента, по которой предпри ятие могло бы получить заем на аналогичных условиях.

Предположим, что коммерческие банки Украины дают кредиты предприятиям на аналогичных условиях под 23 % годовых.

Это значит, что справедливая стоимость задолженности на момент признания равна:

Текущая стоимость = 1 000 000 : (1+0,23)⁹ = = 155 187 (грн).

Разница между номинальной стоимостью займа и его справедливой стоимостью включается в доход как дополнительно выданная в долг сумма. Другими словами - это доход от бесплатно полученных в пользование средств.

Проводки в данном случае могут быть следующими (табл. 6).

Таблица 6

Возникшая разница между первоначальной стоимостью и суммой погашения подлежит амортизации на протяжении ожидаемого срока действия обязательства с применением эффективной ставки процента, то есть ставки, применяемой при дисконтировании.

После первоначального признания финансовые обязательства учитываются по амортизированной стоимости.

Амортизированная стоимость (АС) будет:

на 31.12.2012 г. АС=155187+ 155 187 х 0,23 = 155 187 + 35 693 = 190 880 (грн);

на 31.12.2013 г. АС=190880 + 190 880 х 0,23 = 190 880 + 43 902,40 - 234 782,40 (грн).

Амортизированная стоимость для остальных периодов рассчитана в табл. 7 аналогичным образом.

Таблица 7

При погашении займа у предприятия будут следующие проводки (табл. 8).

Таблица 8

При переходе на МСФО предприятию следует осуществить некоторые корректировки в связи с различиями в учете долгосрочных беспроцентных обязательств в П(С)БУ и МСФО.

В П(С)БУ по настоящей стоимости отражаются только долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты (п. 10 П(С)БУ 11). Следовательно, на дату перехода необходимо определить амортизационную стоимость обязательства.

Предположим, что дата перехода - 31.12.2015 г., тогда по условиям приведенного выше примера учет займа будет следующим (табл. 9).

Таблица 9

Прекращение признания финансовых обязательств

Согласно § 39 МСБУ 39 субъект хозяйствования прекращает признавать финансовое обязательство, когда оно погашено, аннулировано либо срок его действия закончился. Разница между балансовой стоимостью финансового обязательства и суммой компенсации признается в прибыли или убытке (§ 26, § 41 МСБУ 39).

Взаимозачет финансовых инструментов

Финансовые активы и финансовые обязательства подлежат взаимозачету, а чистая сумма - представлению в отчетности тогда и только тогда, когда существует юридическое право на взаимозачет признанных сумм, а также намерение осуществить расчеты на нетто-основе или реализовать активы и одновременно с этим погасить обязательство.

Резюме

Таким образом, можно сделать вывод, что процесс осуществления дисконтирования преимущественно основывается на применении профессионального суждения.

При определенных обстоятельствах дисконтирование может не осуществляться. Например, если есть основания полагать, что задолженность будет погашена досрочно или условия задолженности близки к рыночным. Соблюдение международных стандартов в части дисконтирования обеспечивает более достоверную отчетность. Она отражает реальную стоимость задолженности и доход от получения займа на льготных условиях. Следовательно, дисконтирование целесообразно осуществлять в том случае, когда это обусловлено экономической сутью операции.

Отметим также, что, поскольку наиболее распространенным программным продуктом при ведении учета на предприятиях является 1С, то приходится с сожалением констатировать отсутствие автоматизированной возможности осуществлять дисконтирование в данном продукте, вследствие чего данные операции нужно выполнять «ручными» проводками.

____________________

* В сентябре 2010 года СМСБУ заменил Концептуальную основу на Концептуальную основу финансовой отчетности.

Список использованных документов и литературы

Концептуальная основа финансовой отчетности - Концептуальная основа составления и представления финансовых отчетов

МСБУ 1 - Международный стандарт бухгалтерского учета 1 «Представление финансовой отчетности»

МСБУ 8 - Международный стандарт бухгалтерского учета 8 «Учетные политики, изменения в учетных оценках и ошибки»

МСБУ 17 - Международный стандарт бухгалтерского учета 17 «Аренда»

МСБУ 19 - Международный стандарт бухгалтерского учета 19 «Выплаты работникам»

МСБУ 27 - Международный стандарт бухгалтерского учета 27 «Консолидированные и отдельные финансовые отчеты»

МСБУ 28- Международный стандарт бухгалтерского учета 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»

МСБУ 31 - Международный стандарт бухгалтерского учета 31 «Доли в совместных предприятиях»

МСБУ 32 - Международный стандарт бухгалтерского учета 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление»

МСБУ 39 - Международный стандарт бухгалтерского учета 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

МСФО 7 - Международный стандарт финансовой отчетности 7 «Финансовые инструменты: раскрытие»

МСФО 9 - Международный стандарт финансовой отчетности 9 «Финансовые инструменты»

П(С)БУ 11 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.01.2000 г. N 20

Чалый И. БуХХХучет для взрослых. МСФО-трансформация. Управление прибылью. Налоги. - X.: Фактор, 2011. - 400 с.

Кавторєва Я. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку: коментарі. - X. Фактор, 2009. - 1328 с.

Хендриксен Э. С, Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я. В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 с.

"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 50 (884),
10 декабря 2012 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей