Ответы на актуальные вопросы по НДС
Вопрос 1. Как осуществляется пропорциональное отнесение сумм НДС к налоговому кредиту по приобретенным и/или изготовленным товарам/услугам, необоротным активам, которые частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично - нет?
Согласно п. 199.1 ст. 199 разд. V НК Украины, в случае если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично - нет, к суммам НДС, которые налогоплательщик имеет право отнести к налоговому кредиту, включается та часть уплаченного (начисленного) НДС при их приобретении или изготовлении, которая соответствует части использования таких товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях.
Часть использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях определяется в процентах как отношение объемов по поставке налогооблагаемых операций (без учета сумм НДС) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых и необлагаемых операций (без учета сумм НДС) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение текущего календарного года (п. 199.2 ст. 199 разд. V НК Украины).
Налогоплательщики, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали необлагаемые операции, но которые такие необлагаемые операции начали осуществлять в отчетном периоде, а также новосозданные налогоплательщики проводят в текущем календарном году расчет части использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях на основании расчета, определенного по фактическим данным объемов по поставке облагаемых и необлагаемых операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции.
Расчет части использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях представляется в орган ГНС одновременно с налоговой декларацией отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие облагаемые и необлагаемые операции (п. 199.3 ст. 199 разд. V НК Украины).
Налогоплательщик по итогам календарного года осуществляет пересчет части использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях, исходя из фактических объемов произведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций.
В случае снятия с учета налогоплательщика, в том числе по решению суда, перерасчет части осуществляется исходя из фактических объемов облагаемых и необлагаемых операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.
Перерасчет части использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором их начали использовать (ввели в эксплуатацию) (п. 199.4 ст. 199 разд. V НК Украины).
Часть использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях, определенная с учетом норм пунктов 199.2-199.4 ст. 199 разд. V НК Украины, применяется для проведения корректировки сумм НДС, относящихся к налоговому кредиту по операциям, указанным в п. 199.1 ст. 199 разд. V НК Украины.
Результаты пересчета сумм налогового кредита отражаются в налоговой декларации за последний налоговый период года. В случае снятия с учета налогоплательщика, в том числе по решению суда, корректировка отражается налогоплательщиком в налоговой декларации последнего налогового периода, когда произошло снятие с учета (п. 199.5 ст. 199 разд. V НК Украины).
Налоговый кредит не уменьшается в случае (п. 199.6 ст. 199 разд. V НК Украины):
- проведения реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования) юридических лиц;
- поставки налогоплательщиком отходов и лома черных и цветных металлов, образовавшихся у такого плательщика в результате переработки, обработки, плавки товаров (сырья, материалов, заготовок и т. п.) на производстве, строительстве, разборки (демонтажа) ликвидированных основных фондов и других подобных операций;
- поставки товаров/услуг в части суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими затратами и регулируемым ценам (тарифам) в виде производственной дотации из бюджета.
Вопрос 2. Как в Реестре выданных и полученных налоговых накладных и в налоговой отчетности по НДС отражаются налоговые накладные, полученные при приобретении товаров/услуг, которые частично используются в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, а частично - не используются? В соответствии с п. 198.3 ст. 198 разд. V НК Украины налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 разд. V НК Украины, в течение такого отчетного периода, в частности в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.
То есть при приобретении товаров/услуг, которые частично используются в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, плательщик налога имеет право отнести к составу налогового кредита сумму НДС, соответствующую части использования таких товаров в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.
В данном случае при заполнении Реестра выданных и полученных налоговых накладных, форма которого утверждена Приказом N 1002, полученная налоговая накладная записывается одной строкой, где в графах и раздела II Реестра соответственно указываются часть стоимости товаров/услуг, приобретенных с целью их использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, и часть суммы НДС, а в графах и раздела II Реестра определяются соответственно часть стоимости приобретенных товаров/услуг, не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, и часть суммы НДС.
Заполнение налоговой декларации по НДС и Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита по контрагентам (Д5), формы которых утверждены Приказом N 1492, осуществляется в следующем порядке:
- часть объемов товаров/ услуг, приобретенных с целью их использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, и часть суммы НДС указываются в строке .1 раздела II Налоговой декларации по НДС и расшифровываются в разделе II «Операції з придбання з ПДВ, які надають право формування податкового кредиту» Расшифровки;
- часть объемов приобретенных товаров/услуг, не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, указывается в строке. 1 раздела II Налоговой декларации по НДС, и эта часть объемов и часть суммы НДС расшифровываются в разделе II «Операції з придбання з ПДВ, які не надають право формування податкового кредиту» Расшифровки.
Вопрос 3. Может ли покупатель - плательщик НДС самостоятельно уменьшить налоговый кредит в случае отказа со стороны поставщика товаров/услуг представить расчет корректировки при возврате поставщику товаров/услуг или возврате покупателю предоплаты?
Пунктом 192.1 ст. 192 разд. V HК Украины предусмотрено, что если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, пересчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, предоставившему их, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
Если вследствие такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу налогоплательщика - поставщика, то:
- поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был произведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет корректировки налога;
- получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по итогам такого налогового периода, в случае если он зарегистрирован плательщиком НДС на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг (пп. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 разд. V НК Украины).
При осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 разд. V НК Украины поставщик товаров/услуг выписывает, согласно п.18 Порядка N 1379, Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее - Расчет) по форме согласно приложению к налоговой накладной.
В соответствии с установленной формой Расчета покупатель при его получении должен удостоверить факт такого получения, а именно - указать на экземпляре Расчета продавца дату получения расчетов и удостоверить подписью.
Следовательно, с учетом того, что налоговый кредит определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, которые приобретаются с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика, при возврате покупателем - плательщиком НДС товаров/услуг поставщику или при возврате поставщиком покупателю суммы предоплаты товаров/услуг такой покупатель - плательщик НДС должен осуществить корректировку сумм сформированного по таким товарам/ услугам налогового кредита по результатам налогового периода, в течение которого состоялся возврат им товаров или возврат ему от поставщика сумм предоплаты товаров/ услуг, поскольку приобретение товаров/услуг фактически не состоялось. Такая корректировка осуществляется независимо от факта получения Расчета.
Вопрос 4. Выписывается ли налоговая накладная арендодателем при получении суммы компенсации земельного налога, которая согласно условиям договора уплачивается отдельно от арендной платы?
Подпунктом «б» п. 185.1 ст.185 разд. V НК Украины определено, что объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 разд. V НК Украины.
База налогообложения операций по поставке товаров/ услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных согласно ст. 39 разд. I НК Украины, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов, кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров, и сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой мобильной связи).
В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/ услуг (п. 188.1 ст. 188 разд. V НК Украины).
Согласно ст. 796 ГК Украины одновременно с правом найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) нанимателю предоставляется право пользования земельным участком, на котором они находятся, а также право пользования земельным участком, прилегающим к зданию или сооружению, в размере, необходимом для достижения цели найма.
Плата, взимаемая с нанимателя здания или другого капитального сооружения (их отдельной части), состоит из платы за пользование им и платы за пользование земельным участком (ст. 797 ГК Украины).
Данная статья вступит в силу с 01.01.2013 г., а до этой даты необходимо руководствоваться п. 1.20 ст. 1 Закона о налогообложении прибыли.
То есть компенсация сумм земельного налога арендодателю является частью стоимости услуг по аренде, которую уплачивает арендодатель.
Плательщик налога обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью (при наличии) налоговую накладную (п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украины).
Следовательно, независимо от того, получает ли арендодатель согласно условиям договора от арендатора сумму арендной платы и сумму компенсации земельного налога отдельными платежами или одним платежом, такой арендодатель на дату возникновения налоговых обязательств (п. 187.1 ст. 187 разд. V НК Украины) должен выписывать налоговую накладную на общую сумму налоговых обязательств, определяемую исходя из стоимости услуг по аренде, включая и сумму компенсации земельного налога.
Вопрос 5. Как продавцу выписывать налоговую накладную, если покупатель в течение дня в рамках одного гражданско-правового соглашения одним банковским переводом оплатил разные товары по разным счетам?
В соответствии с п. 201.4 ст. 201 разд. V НК Украины налоговая накладная выписывается в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца. Оригинал налоговой накладной выдается покупателю, копия остается у продавца товаров/услуг.
Таким образом, если продавцу в рамках одного гражданско-правового соглашения одним банковским переводом покупатель оплатил разные товары по разным счетам, то такой продавец должен выписать налоговую накладную общей суммой, соответствующей фактической сумме оплаты за поставленную им продукцию, и обязательно указать в такой налоговой накладной номенклатуру товара.
Вопрос 6. Как налогоплательщику зарегистрировать налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных, если покупатель заменил свидетельство о регистрации плательщика НДС в связи с перерегистрацией?
В соответствии с п. 201.4 ст. 201 разд. V НК Украины и п. 3 Порядка N 1379 налоговая накладная выписывается в день возникновения налоговых обязательств продавца. Единый реестр налоговых накладных ведется в соответствии с Порядком N 1246.
Регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных осуществляется не позднее 15 календарных дней, следующих за датой их составления (п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины).
Перерегистрация плательщика НДС и замена свидетельства о регистрации плательщика НДС проводятся при возникновении изменений в данных плательщика НДС, которые, в частности, касаются местонахождения (места жительства) плательщика НДС, согласно нормам разд. IV Положения 1394.
С учетом изложенного, при регистрации налоговых накладных и/или расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, выданных продавцом на дату возникновения налоговых обязательств до замены свидетельства покупателя в связи с перерегистрацией, такие налоговые накладные й/или расчеты корректировки регистрируются в Едином реестре с учетом реквизитов старого свидетельства такого покупателя.
Список использованных документов
ГК Украины - Гражданский кодекс Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. N 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР (утратил силу частично)
Положение N 1394 - Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Минфина Украины от 07.11.2011 г. N 1394
Порядок N 1246 - Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный Постановлением КМУ от 29.12.2010 г. N 1246
Порядок N 1379 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. N 1379
Приказ N 1002 - Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. N 1002 «Об утверждении формы Реестра выданных и полученных налоговых накладных и Порядка его ведения»
Приказ N 1492 - Приказ Минфина Украины от 25.11.2011 г. N 1492 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость»
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 50 (884),
10 декабря 2012 г.
Подписной индекс 40783