Ответы на актуальные вопросы по плате за землю
Вопрос 1. С какой даты юридическому лицу необходимо уплачивать земельный налог при приобретении земельного участка частной собственности по гражданско-правовому соглашению?
Согласно ст. 125 ЗК Украины право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав.
В соответствии со ст.126 ЗК Украины право собственности на земельный участок, приобретенный в собственность из земель частной собственности без изменения его границ, целевого назначения, удостоверяется, в частности, гражданско-правовым соглашением об отчуждении земельного участка, заключенным в порядке, установленном законом, в случае получения права собственности на земельный участок по такому соглашению.
При получении права собственности на земельный участок на основании гражданско-правового соглашения государственный акт на право собственности на отчуждаемый земельный участок приобщается к документу, на основании которого состоялся переход права собственности на земельный участок, в каждом таком случае отчуждения земельного участка.
На государственном акте о праве собственности на земельный участок нотариус, удостоверяющий (выдающий) документ, и орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и их обременении, делают отметку о переходе права собственности на земельный участок с указанием документа, на основании которого состоялся такой переход.
Так, согласно п. 4 Порядка 439, переход права собственности на земельный участок осуществляется с момента проставления территориальным органом Госземагентства Украины на государственном акте отметки о регистрации права собственности на такой земельный участок.
При переходе права собственности на земельный участок от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается предыдущим собственником за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанный земельный участок, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у нового собственника возникло право собственности (п. 286.5 ст. 286 разд. XIII НК Украины).
Следовательно, при приобретении земельного участка частной собственности по гражданско-правовому соглашению юридическое лицо уплачивает земельный налог с первого числа месяца, в котором возникло право собственности на этот земельный участок.
Вопрос 2. Как определяются ставки земельного налога за земельные участки, расположенные в пределах населенного пункта, нормативная денежная оценка которых не проведена, и подлежат ли они корректировке соответствующим местным советом?
Согласно п. 275.1 ст. 275 разд. XIII НК Украины для налогообложения земельных участков, расположенных в пределах населенного пункта, нормативная денежная оценка которых не проведена, установлены ставки земельного налога (в гривнях за 1 м2), определенные в зависимости от численности населения, а также коэффициенты, применяемые в городах Киев, Симферополь, Севастополь и городах областного значения.
В населенных пунктах, отнесенных Кабинетом Министров Украины к курортным, в соответствии с п. 275.2 ст. 275 разд. XIII НК Украины, к средним ставкам налога применяются следующие коэффициенты:
- на южном побережье Автономной Республики Крым - 3;
- на юго-восточном побережье Автономной Республики Крым - 2,5;
- на западном побережье Автономной Республики Крым - 2,2;
- на Черноморском побережье Николаевской, Одесской и Херсонской областей - 2;
- в горных и предгорных районах Закарпатской, Львовской, Ивано-Франковской и Черновицкой областей - 2,3, кроме населенных пунктов, в соответствии с законодательством отнесенных к категории горных;
- на побережье Азовского моря и в других курортных местностях - 1,5. Согласно п. 275.3 ст. 275 разд. XIII НК Украины ставки налога за земельные участки (за исключением сельскохозяйственных угодий и земель лесохозяйственного назначения) дифференцируют и утверждают соответствующие сельские, поселковые, городские советы, исходя из ставок налога, установленных п. 275.1 ст. 275 разд. XIII НК Украины, функционального использования и местонахождения земельного участка, но не более трехкратного размера этих ставок налога, с учетом коэффициентов, установленных п. 275.2 ст. 275 разд. XIII НК Украины.
Решения советов об утверждении ставок налога за земельные участки вступают в силу в сроки, установленные п. 271.2 ст. 271 разд. XIII НК Украины (пп. 275.3.1 п. 275.3 ст. 275 разд. XIII НК Украины).
Согласно п. 271.2 ст. 271 разд. XIII НК Украины решение совета о нормативной денежной оценке земельных участков официально обнародуется соответствующим органом местного самоуправления до 15 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение нормативной денежной оценки земель или изменений (плановый период). В противном случае нормы соответствующих решений применяются не раньше начала бюджетного периода, следующего за плановым периодом.
Вопрос 3. С какого момента физическое лицо-предприниматель, которое выкупает арендованный им земельный участок государственной или коммунальной собственности на основании договора купли-продажи, будет уплачивать земельный налог, если договор аренды земли в установленном законодательством порядке не расторгнут?
Арендатор, который в соответствии с действующим законодательством может иметь в собственности арендованный земельный участок, имеет преимущественное право на приобретение его в собственность в случае продажи этого земельного участка, при условии что он уплачивает цену, по которой он продается, а в случае продажи на аукционе - если его предложение равно предложению, наибольшему из предложенных участникам аукциона (ст. 9 Закона об аренде земли).
Договор аренды земли прекращается, в частности, при совмещении в одном человеке собственника земельного участка и арендатора. Договор аренды земли может быть расторгнут по согласию сторон. По требованию одной из сторон договор аренды может быть досрочно расторгнут по решению суда в порядке, установленном законом (ст. 31 Закона об аренде земли).
Основанием для начисления земельного налога являются данные Государственного земельного кадастра (п. 286.1 ст. 286 разд. XIII НК Украины).
Государственный земельный кадастр ведется уполномоченным органом исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов (ст. 204 ЗК Украины).
Следовательно, если физическое лицо-предприниматель выкупает арендованный им земельный участок государственной или коммунальной собственности на основании договора купли-продажи, при этом договор аренды земли в установленном законодательством порядке не расторгнут, то такое физическое лицо уплачивает земельный налог с момента государственной регистрации права собственности на земельный участок, при условии что договор купли-продажи земельного участка не предусматривает иного.
Вместе с тем, процедуру признания факта возникновения или прекращения права собственности и права пользования земельными участками устанавливает Государственный земельный кадастр, который ведется уполномоченным органом исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов.
Вопрос 4. Когда физическое лицо-предприниматель должно подавать налоговую декларацию и уплатить арендную плату в соответствии с договором аренды земельного участка государственной или коммунальной собственности?
Пунктом 286.2 ст. 286 разд. XIII НК Украины установлено, что плательщики платы за землю (кроме физических лиц) самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года подают в соответствующий орган ГНС по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год по соответствующей форме с разбивкой годовой суммы равными частями по месяцам.
При подаче первой декларации (фактического начала деятельности в качестве плательщика платы за землю) вместе с ней представляется справка (извлечение) о размере нормативной денежной оценки земельного участка. В дальнейшем такую справку следует представлять при утверждении новой нормативной денежной оценки земли.
Налоговое обязательство по плате за землю, определенное в налоговой декларации на текущий год, уплачивается равными частями собственниками и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за налоговый период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца.
Органы ГНС ежегодно до 1 мая осуществляют учет физических лиц-плательщиков налога и начисление соответствующих сумм налога.
До 1 июля текущего года органы ГНС выдают плательщику налоговое уведомление-решение об уплате налога по соответствующей форме.
Таким образом, если договор аренды земельного участка государственной или коммунальной собственности оформлен на физическое лицо-предпринимателя, то такой предприниматель подает в орган ГНС по местонахождению земельного участка налоговую декларацию по плате за землю и уплачивает земельный налог ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца.
А если такой договор аренды оформлен на физическое лицо, то начисление сумм налога осуществляется органами ГНС, которые выдают налоговые уведомления-решения плательщику до 1 июля текущего года. Земельный налог уплачивается в течение 60 дней со дня вручения указанного уведомления-решения.
Вопрос 5. Освобождаются ли от уплаты земельного налога члены садоводческого товарищества?
Статьей 35 ЗК Украины определено, что граждане - члены садоводческого товарищества имеют право приватизировать земельный участок. Такая приватизация осуществляется без согласия других членов этого общества.
В соответствии со ст. 281 разд. XIII НК Украины от уплаты земельного налога освобождаются:
- инвалиды I и II групп;
- физические лица, воспитывающие троих детей и более в возрасте до 18 лет;
- пенсионеры (по возрасту);
- ветераны войны и лица, на которых распространяется действие Закона 3551;
- физические лица, признанные законом пострадавшими вследствие Чернобыльской катастрофы.
При этом освобождение от уплаты налога за земельные участки, предусмотренное для указанной категории физических лиц, распространяется на один земельный участок по каждому виду использования в границах предельных норм, в частности для ведения садоводства - не более 0,12 га.
Следовательно, если собственником земли или пользователем земельных участков, предоставленных для ведения садоводства, является садоводческое товарищество и члены товарищества не оформили право на свой земельный участок, то такое товарищество и будет плательщиком земельного налога в бюджет (включая земельные участки общего пользования).
Если физическое лицо имеет в собственности земельный участок, предоставленный для ведения садоводства, и этот участок удостоверяется Государственным актом на право собственности, то только в таком случае указанные лица имеют льготы по уплате земельного налога в соответствии со ст. 281 разд. XIII НК Украины.
Вопрос 6. Имеет ли льготу по уплате земельного налога физическое лицо, владеющее земельным участком, на котором размещено строение малой архитектурной формы?
Статьей 116 ЗК Украины установлено, что граждане и юридические лица приобретают право собственности и право пользования земельными участками из земель государственной или коммунальной собственности по решению органов исполнительной власти или органов местного самоуправления в рамках их полномочий или по результатам аукциона.
Основанием для начисления земельного налога являются данные Государственного земельного кадастра Украины.
При переходе права собственности на здание, строение (их часть) налог за земельные участки, на которых расположены такие здания, сооружения (их части) с учетом придомовой территории, уплачивается на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество (п. 287.6 ст. 287 разд. XIII НК Украины).
В статье 281 разд. XIII НК Украины приведены соответствующие физические лица, которые освобождаются от уплаты земельного налога, а также границы предельных норм по виду использования земельного участка.
Таким образом, субъекты хозяйствования или физические лица, которые приобрели здание, строение (их часть), налог за земельные участки уплачивают на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество с учетом придомовой территории и в соответствии с целевым (хозяйственным) назначением на основании данных Государственного земельного кадастра Украины.
Кроме того, земельный участок, на котором размещено строение малой архитектурной формы (МАФ), к льготной категории использования земель в границах предельных норм не относится, и земельный налог уплачивается на общих основаниях.
Вопрос 7. Распространяется ли льгота по уплате земельного налога на собственников гаражей, если гараж находится в гаражно-строительном кооперативе?
По решению органов исполнительной власти или органов местного самоуправления гаражно-строительным кооперативам передаются бесплатно в собственность или предоставляются в аренду земельные участки для гаражного строительства в размере, который устанавливается в соответствии с утвержденной градостроительной документацией (ст. 41 ЗК Украины).
Освобождение от уплаты налога за земельные участки, предусмотренное для соответствующей категории физических лиц п. 281.1 ст. 281 разд. XIII НК Украины, распространяется на один земельный участок по каждому виду пользования в границах предельных норм, в частности для строительства индивидуальных гаражей - не более 0,01 га.
То есть если физическое лицо имеет в собственности земельный участок, предоставленный для строительства индивидуального гаража, и этот участок удостоверен Государственным актом на право собственности, то только в этом случае указанное лицо имеет льготы по уплате земельного налога в соответствии со ст. 281 разд. XIII НК Украины.
Вместе с тем, льготы, предусмотренные ст. 281 разд. XIII НК Украины для собственников земельных участков или землепользователей-физиче-ских лиц, не распространяются на гаражно-строительные кооперативы, являющиеся юридическими лицами, даже если их совладельцы относятся к льготным категориям плательщиков земельного налога, то есть такой кооператив должен уплачивать налог за земельный участок на общих основаниях.
Вопрос 8. Статьей 18 Закона о плате за землю до 01.01.2012 г. предоставлялась возможность привлечь к уплате земельного налога плательщиков, которые своевременно не были привлечены к уплате этого налога, не более чем за два предыдущих года. Как эта норма отражена в НК Украины?
Сроки давности по взысканию налогов и сборов и особенности их применения установлены ст. 102 гл. 9 разд. II НК Украины. Контролирующий орган, кроме случаев, установленных п. 102.2 ст. 102 гл. 9 разд. II НК Украины, имеет право самостоятельно определить сумму денежных обязательств налогоплательщика в случаях, определенных настоящим Кодексом, не позднее окончания 1095 дня, следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации и/или предельного срока уплаты денежных обязательств, начисленных контролирующим органом, а если такая налоговая декларация была представлена позже, - за днем ее фактического представления.
Если в течение указанного срока контролирующий орган не определяет сумму денежных обязательств, то налогоплательщик считается освобожденным от такого денежного обязательства, а спор по такой декларации и/или налоговому уведомлению не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке.
При представлении плательщиком налога уточняющего расчета к налоговой декларации контролирующий орган имеет право определить сумму налоговых обязательств по такой налоговой декларации в течение 1095 дней со дня подачи уточняющего расчета.
Кроме того, п. 102.2 ст. 102 гл. 9 разд. II НК Украины установлено, что денежное обязательство может быть начислено или производство по делу о взыскании такого налога может быть начато без соблюдения срока давности, если, в частности, налоговая декларация за период, в течение которого возникло налоговое обязательство, не была представлена.
Следовательно, денежные обязательства плательщиков, своевременно не привлеченных к уплате земельного налога, определяются органом ГНС не позднее окончания 1095 дня, следующего за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации и/или предельного срока уплаты денежных обязательств.
Список использованных документов
ЗК Украины - Земельный кодекс Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон N 3551 - Закон Украины от 22.10.1993 г. N 3551-ХП «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»
Закон об аренде земли - Закон Украины от 06.10.1998 г. N 161-XIV «Об аренде земли» в редакции от 02.10.2003 г. N 1211-IV
Закон о плате за землю - Закон Украины от 03.07.1992 г. N 2535-ХП «О плате за землю» в редакции от 19.09.1996 г. N 378/96-ВР (утратил силу)
Порядок N 439 - Порядок осуществления отметки о переходе права собственности на земельный участок, утвержденный Постановлением КМУ от 06.05.2009 г. N 439
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 51 (885),
17 декабря 2012 г.
Подписной индекс 40783