Відповіді на актуальні питання з ПДВ
Питання 1. Чи вважається заповненою з порушенням податкова накладна, в якій обов'язкові реквізити заповнені правильно, але вирівнювання цифр в номері таких обов'язкових реквізитів здійснене по правому або лівому краю?
Пунктом 201.1 ст. 201 розд. V ПК України встановлено, що особа, зареєстрована платником ПДВ, повинна представити покупцю (одержувачу) на його вимогу підписану і скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, в якій вказуються в окремих рядках наведені цим пунктом обов'язкові реквізити.
Форма та Порядок заповнення податкової накладної затверджені Наказом N 1379, що набрав чинності 16.12.2011 р.
Пунктом 2 Порядку N 1379 встановлено, що платник повинен вирівнювати по правому краю поля реквізити заголовної частини податкової накладної.
Оскільки окремі реквізити, що вирівнюються по правому краю поля, не відокремлені, то платник податків при виписуванні податкової накладної повинен усі реквізити її заголовної частини вирівнювати по правому краю поля, окрім тих її реквізитів, які мають текстовий характер (наприклад, назва особи, місцезнаходження, вид цивільно-правового договору, форма проведення розрахунків).
Отже, платник податків при виписуванні податкової накладної повинен вирівнювати по правому краю поля ті реквізити її заголовної частини, які містять цифрову інформацію.
В той же час, слід зазначити, що Наказом N 127 затверджена Узагальнююча податкова консультація про окремі питання відображення в податковому обліку з ПДВ звітного періоду податкових накладних, виписаних в попередніх періодах, і формування на їх основі податкового кредиту.
У відповіді на питання 7, наведеному в цьому Наказі, вказано, що порушенням порядку заповнення податкової накладної вважатиметься, передусім, відсутність в податковій накладній хоч би одного показника, що є обов'язковим реквізитом податкової накладної (перерахованим в підпунктах "а" - "і" п. 201.1 ст. 201 розд. V ПК України), а також невідповідність показників, вказаних в податковій накладній, умовам постачання (ціна, вартість, номенклатура, кількість товару тощо).
Недотримання, зокрема, передбаченого п. 2 Порядку N 1379, правила відносно вирівнювання реквізитів заголовної частини податкової накладної по правому краю поля не є основою для виключення суми ПДВ по такій податковій накладній зі складу податкового кредиту.
Питання 2. Що повинно вказуватися в рядках "Вид цивільно-правового договору", "Дата цивільно-правового договору" і "Номер цивільно-правового договору" податкової накладної у разі, якщо підтвердженням здійснення угоди є рахунок-фактура?
Обов'язковість заповнення рядка "Вид цивільно-правового договору" податкової накладної передбачена підпунктом "и" п. 201.1 ст. 201 розд. V ПК України.
Відповідно до ст. 205 ЦК Україниугода може здійснюватися усно або у письмовій формі. При укладенні договорів у письмовій формі в податковій накладній проставляються вид цивільно-правового договору згідно з ЦК України (договір купів-лі-продажу, міни, підряду, надання послуг, перевезення тощо) по операції, на яку виписується податкова накладна, а також дата складання договору і його номер.
Відповідно до ст. 207 ЦК Україниугода вважається здійсненою у письмовій формі, якщо її зміст зафіксований в одному або декількох документах, в листах, телеграмах, якими обмінялися сторони.
Згідно зі ст. 9 Закону про бухоблік первинні документи для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати наступні обов'язкові реквізити:
- назва підприємства, установи, від імені яких складений документ;
- назва документу (форми);
- дата та місце складання;
- зміст, об'єм та одиницю виміру господарської операції;
- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
- особистий підпис або інші дані, що дозволяють ідентифікувати особу, що брала участь в здійсненні господарської операції.
Рахунок (рахунок-фактура) за своїм призначенням не відповідає ознакам первинного документу (оскільки ним не фіксується будь-яка господарська операція, розпорядження або дозвіл на проведення господарської операції), а носить тільки інформаційний характер.
Тобто форма рахунку-фактури не містить можливості визначення змісту угоди (купівля-продаж, надання послуг, перевезення тощо) і не визначає вид договірних зобов'язань.
Отже, за відсутності документу, фіксуючого зміст угоди, вважається, що така угода здійснена усно. За наявності рахунку-фактури або іншого документу, що підтверджує здійснення усної угоди, в полі "Вид цивільного-правового договору" робиться відповідний запис і вказуються документ, на підставі якого здійснена операція, його дата та номер.
Питання 3. Який порядок заповнення податкової накладної, що виписується за операціями з визнання так званого умовного постачання товарних залишків та/або основних засобів, що знаходяться в обліку платника податків на день анулювання його реєстрації платником ПДВ?
Відповідно до Порядку N 1379 при визнанні "умовного постачання" товарних залишків та/або необоротних активів, що знаходяться в обліку платника податків на день анулювання його реєстрації платником ПДВ, за якими був нарахований податковий кредит в минулих або поточному податкових періодах при анулюванні реєстрації платником ПДВ, податкова накладна заповнюється таким чином:
- у верхній лівій частині оригіналу такої податкової накладної робиться відповідна відмітка "X" і вказується тип причини "10";
- у графах податкової накладної "Особа (платник податку) - покупець", "Місцезнаходження (податкова адреса) покупця", "Номер телефону" вказуються реквізити продавця (умовного);
- у графах "Індивідуальний податковий номер покупця" і "Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)" проставляється нуль;
- у графі 2 - дата визнання "умовного постачання" товарних залишків та/або необоротних активів, визначувана платником ПДВ не пізніше за дату подання заяви про анулювання його реєстрації платником податків (при анулюванні реєстрації за ініціативою органу ДПС - не пізніше за дату анулювання такої реєстрації);
- у графі 3 - номенклатура постачання товарів (необоротних активів);
- у графі 4 - код товару (необоротних активів) згідно з УКТ ЗЕД (заповнюється по підакцизним товарам і товарам, ввезеним на митну територію України);
- у графі 5 - одиниця виміру товарів - грн, шт., кг, м, см, м3, см3, л тощо;
- у графі 6 - кількість (об'єм) постачання товарів (необоротних активів);
- у графі 7 - ціна постачання одиниці продукції без урахування ПДВ;
- у графі 8 - база оподаткування товарів (необоротних активів), що підлягають обкладенню ПДВ за основною ставкою;
- у графі 12 - загальна сума грошових коштів.
Усі екземпляри такої податкової накладної залишаються у особи, що виписувала їх, і зберігаються відповідно до норм Порядку N 1379.
Питання 4. Який порядок заповнення граф розділу 1 Реєстру виданих та отриманих податкових накладних на підставі податкової накладної, складеної відносно операцій з визнання "умовного постачання" товарів залишків та/або основних засобів, що знаходяться в обліку платника податків на день анулювання його реєстрації платником ПДВ?
Особливості заповнення деяких граф розділу І "Видані податкові накладні" Реєстру виданих та отриманих податкових накладних визначені п. 9 Порядку N 1002.
При внесенні в розділ І Реєстру податкової накладної, складеної за операціями з визнання умовного постачання товарних залишків та/або основних засобів, що знаходяться в обліку платника податків на день анулювання його реєстрації платником ПДВ:
- у графі 1 записується порядковий номер податкової накладної (порядковий номер податкової накладної відповідає порядковому номеру запису в Реєстрі);
- у графі 2 - дата виписки в податковій накладній;
- у графі 3 вказується порядковий номер податкової накладної, що відповідає номеру з графи 1;
- у графі 4 вказується вид документу, а саме проставляється позначення "ПНЮ";
- у графі 5 вказується назва платника-покупця, що відповідає назві платника-продавця;
- у графі 6 вказується індивідуальний податковий номер платника-покупця, однаковий з індивідуальним податковим номером платни-ка-продавця;
- у графах 7, 8, 9 відображається інформація про оподаткування таких товарів;
- у графах 10-12 проставляється відмітка "0".
Питання 5. Який порядок заповнення граф Реєстру виданих та отриманих податкових накладних у разі, якщо платник ПДВ здійснює придбання у осіб, не зареєстрованих платниками ПДВ, товарів/послуг і основних засобів, які частково використовуватимуться в оподатковуваних операціях, а частково - ні?
Порядок ведення Реєстру виданих та отриманих податкових накладних затверджений Наказом N 1002.
Відповідно до п. 10 Порядку N 1002 в розділі II Реєстру відображаються отримані податкові накладні, розрахунки коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної (додаток 2 до податкової накладної), митні декларації (МД), а також інші документи, на підставі яких здійснюється облік операцій з придбання товарів/послуг.
Підпунктом 10.4 Порядку N 1002 передбачено, що облік придбаних товарів/послуг на митній території України у осіб, не зареєстрованих платниками ПДВ, ведеться на підставі документів, що засвідчують постачання таких товарів/послуг.
При внесенні в розділ II Реєстру документів, що засвідчують придбання у осіб, не зареєстрованих платниками податку, товарів/послуг і основних засобів, які частково використовуватимуться в оподатковуваних операціях, а частково - ні:
- у графі 1 проставляється номер запису документу, що засвідчує факт придбання товарів. Такий номер запису переноситься у вказаний документ;
- у графі 2 вказується дата отримання документу;
- в графи 3 і 4 переносяться відповідні реквізити документу;
- у графі 5 "Вид документу" проставляється позначення "НП" - документ, що засвідчує придбання товарів/ послуг на митній території України у осіб, не зареєстрованих платниками ПДВ;
- у графі 6 "Найменування (ПІБ - для фізичної особи-підприємця)" вказується найменування (прізвище, ім'я, по батькові - для фізичної особи-підприємця) постачальника;
- у графі 7 "Індивідуальний податковий номер" відображається умовний ШН "400000000000";
- у графі 8 вказується загальна сума.
У випадку якщо платник ПДВ придбав у осіб, не зареєстрованих платниками ПДВ, товари/послуги і основні засоби, які частково використовуватимуться в оподатковуваних операціях, а частково - ні, то графи 9, 11, 13 і 15 заповнюються відповідно до частки використання таких товарів/послуг і основних засобів в оподатковуваних та в не оподатковуваних операціях. У графах 10, 12, 14 і 16 проставляються нулі.
Питання 6. Чи обкладається ПДВ операція щодо повернення основних засобів, заздалегідь внесених до статутного фонду юридичної особи іншими юридичними або фізичними особами, уразі їх виходу з числа засновників або учасників такої юридичної особи?
Відповідно до підпункту "а" п. 185.1 ст. 185 розд. V ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 справжнього Кодексу.
Згідно з пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України постачання товарів - будь-яка передача права на розпорядження товарами в якості власника, у тому числі обмін.
Отже, операція з повернення основних засобів, заздалегідь внесених до статутного фонду юридичної особи іншими юридичними або фізичними особами, у разі їх виходу з числа засновників або учасників такої юридичної особи підпадає під визначення об'єкту обкладення ПДВ і повинна обкладатися ПДВ на загальних підставах за основною ставкою.
Питання 7. Чи є об'єктом обкладення ПДВ операції з внесення нерезидентом до статутного фонду юридичної особи-резидента ввезених (імпортованих) на митну територію України основних засобів?
Відповідно до підпункту "в" п. 185.1 ст. 185 розд. V ПК України об'єктом обкладення ПДВ є операції з ввезення товарів на митну територію України.
Датою виникнення податкових зобов'язань при ввезенні товарів на територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення (п. 187.8 ст. 187 розд. V ПК України).
Тобто операція з внесення нерезидентом до статутного фонду ввезених основних засобів є об'єктом обкладення ПДВ і підлягає оподаткуванню за основною ставкою.
Питання 8. Чи має право платник податків на включення в податковий кредит сум ПДВ, сплачених у зв'язку з придбанням товарів/послуг, основних засобів, використовуваних в його господарській діяльності, при придбанні їх за рахунок бюджетних коштів, що надійшли до нього у вигляді субсидій і поточних трансфертів?
У пункті 198.3 ст. розд. V ПК України вказано, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/ послуг, але не вище за рівень звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 розд. І ПК України, і складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 розд. V ПК України, впродовж такого звітного періоду у зв'язку з:
- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у рамках господарської діяльності платника податків;
- придбанням (будівництвом, спорудою) основних засобів (інших необоротних матеріальних активів і незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у рамках господарської діяльності платника податку.
Згідно з Інструкцією N 333 поточні витрати одержувачів бюджетних коштів здійснюється, зокрема, за кодом економічної класифікації витрат бюджету 1310 "Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)".
Пунктом 1.6 розділу І Інструкції N 333 визначено, що:
- субсидії - усі неоплатні поточні виплати підприємствам, не передбачаючі компенсації у вигляді спеціально обумовлених виплат або товарів та послуг в обмін на проведені платежі, а також витрати, пов'язані з відшкодуванням збитків державних підприємств;
- трансфертні платежі - неоплатні і безповоротні платежі, що не с придбанням товарів або послуг, наданням кредиту або виплатою непогашеного боргу.
Відповідно до пп. 135.5.10 п. 135.5 ст. 135 розд. III ПК України суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій з фондів загальнообов'язкового соціального страхування або бюджетів, отримані платником податків, включаються в інші доходи такого платника податків.
Тобто товари/послуги, основні засоби, придбані за рахунок бюджетних коштів, що надійшли платнику податків у вигляді субсидій і поточних трансфертів, вважаються придбаними безпосередньо платником (за умови що такі грошові кошти включені в доходи платника податків), і суми ПДВ, сплачені при їх придбанні, можуть бути включені до складу податкового кредиту при дотриманні інших вимог по формуванню податкового кредиту, встановлених нормами ПК України.
Питання 9. Чи виникає об'єкт обкладення ПДВ при передачі головним підприємством відособленому підрозділу (філії) товарів/ послуг, основних засобів?
Відповідно до п. 3 ст. 95 ЦК України філії і представництва не є юридичними особами. Вони наділяються майном юридичної особи, що створила їх, і діють відповідно до затвердженого для них положення.
Оскільки відособлений підрозділ (філія) не є юридичною особою, а також, згідно з пп. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України, не є суб'єктом господарювання, то у податкових органів, відповідно до ст. 180 розд. V ПК України, відсутні підстави для реєстрації філії платником ПДВ.
Згідно з підпунктами "а" і "б" п. 185.1 ст. 185 розд. V ПК України об'єктом обкладення ПДВ є операції платників податків з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 розд. V ПК України.
Підпунктом 14.1.185 п. 14.1 ст. розд. І ПК України передбачено, що постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, або інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи або надання інших майнових прав щодо таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, які споживаються в процесі здійснення певної дії або проведення певної діяльності.
Постачання товарів - будь-яка передача права на розпорядження товарами, у тому числі продаж, обмін або дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (пп. 14.1.91 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України).
Отже, враховуючи те, що у рамках юридичної особи право власності не змінюється, то операції з передачі для виробничого використання товарів/послуг, основних засобів у рамках балансу платника податків (головної організації), а саме від однієї філії до іншої, або від головної організації до однієї з філій, або навпаки від однієї з філій до головної організації, не підлягає обкладенню ПДВ, за умови що головна організація є зареєстрованим платником ПДВ і здійснює облік своєї господарської діяльності філії як один платник ПДВ.
Питання 10. Як проводиться коригування податкового кредиту при реєстрації платника податків суб'єктом спеціального режиму оподаткування при використанні у сфері сільського господарства раніше придбаних товарів/послуг, основних засобів, суми ПДВ при придбанні яких були задекларовані в загальній податковій декларації з ПДВ?
Відповідно до пп. "а" пп. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 розд. V ПК України, у випадку якщо товари/послуги, основні засоби, виготовлені та/або придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково для виготовлення сільськогосподарських товарів (послуг), а частково - для інших товарів/послуг, сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг в загальній вартості усіх товарів/послуг, поставлених за 12 попередніх послідовних звітних (податкових) періодів.
При зміні напряму використання товарів/робіт, основних засобів платник податків проводить коригування податкового кредиту виходячи з вартості придбання товарів/послуг, балансової (залишкової) вартості основних засобів, що склалася за станом на початок звітного (податкового) періоду, впродовж якого здійснена зміна напряму використання.
Питання 11. Чи має право платник податків при ввезенні на митну територію України товарів, основних засобів включити до складу податкового кредиту сплачені на митниці суми ПДВ, якщо митне оформлення здійснювалося з використанням електронної митної декларації (електронною МД)?
Згідно з п. 198.2 ст. розд. V ПК України для операцій з ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту є дата сплати ПДВ за податковими зобов'язаннями відповідно до п. 187.8 ст. 187 розд. V ПК України.
Датою виникнення податкових зобов'язань при ввезенні товарів на митну територію України, згідно з п. 187.8 ст. розд. V ПК України, є дата подання митної декларації для митного оформлення. При ввезенні товарів на митну територію України документом, що засвідчує право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту, вважається МД, що оформлена відповідно до вимог законодавства, підтверджує сплату податку (п. 201.12 ст. розд. V ПК України).
Не відносяться до податкового кредиту суми ПДВ, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/ послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог ст. 201 розд. V ПК України) або не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. розд. V ПК України.
Пунктами 2 і 3 ст. 257 МК України передбачено, що електронне декларування здійснюється з використанням електронної митної декларації, засвідченої електронним цифровим підписом, та інших електронних документів або їх реквізитів у встановлених законом випадках. Митна декларація та інші документи, подання яких митним органам передбачено МК України, оформлені на паперовому носії і у вигляді електронних документів, мають однакову юридичну силу.
Отже, платник податків при ввезенні на митну територію України товарів, основних засобів має право включити до складу податкового кредиту сплачені на митниці суми ПДВ за умови оформленої належним чином МД незалежно від того, оформлена така МД на паперовому носії або в електронному вигляді, а також за умови використання ввезених товарів в оподатковуваних ПДВ операціях.
Питання 12. Чи має право платник податків віднести до складу податкового кредиту суму ПДВ, сплачену при придбанні до 01.01.2011 р. легкового автомобіля при виключенні його зі складу основних засобів і продажу як товару після 01.01.2011р.?
Згідно з пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону про ПДВ, що діяв до 01.01.2011 p., податковий кредит звітного періоду визначався виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище за рівень звичайних цін, і складався з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податків за ставкою, встановленою п. 6.1 ст. 6 і ст. 81 Закону про ПДВ, впродовж такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг в цілях їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у рамках господарської діяльності платника податків, придбанням (будівництвом, спорудою) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів і незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, в цілях подальшого використання у виробництво та/або постачання товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у рамках господарської діяльність платника податків.
Відповідно до абзацу 2 пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закону про ПДВ сума ПДВ, сплачена платником податків при придбанні легкового автомобіля (окрім таксомоторів), що включається до складу основних фондів, в податковий кредит не включалася.
При цьому платник податків до 01.01.2011 р. при виключенні легкового автомобіля зі складу основних фондів і продажу його в якості товару на дату такого продажу міг віднести до складу податкового кредиту частину суми ПДВ, нараховану (сплачену) при придбанні такого автомобіля, що відповідає недоамортизованій частині вартості, але не вище за рівень звичайної ціни, що склалася на момент такого продажу.
Норми ПК України не містять обмежень щодо включення до складу податкового кредиту сум ПДВ, сплачених при придбанні легкового автомобіля.
Отже, при виключенні платником ПДВ легкового автомобіля, придбаного до 01.01.2011 p., зі складу основних фондів і продажу його після 01.01.2011 р. як товару на дату такого продажу до складу податкового кредиту може бути віднесена частина суми ПДВ, нарахована (сплачена) при придбанні такого автомобіля, що відповідає недоамортизованій частині вартості, але не вище за рівень звичайної ціни, що склалася на момент такого продажу. При цьому слід зазначити, що, згідно з п. 198.6 ст. 198 розд. V ПК України, право на включення отриманої податкової накладної до складу податкового кредиту у платника податків після закінчення 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної відсутнє.
Питання 13. Платником ПДВ була подана декларація з ПДВ за вересень 2012 року після граничного терміну. Чи вважається таке порушення повторним впродовж року, якщо в жовтні 2011 року таким платником також була подана декларація з ПДВ із запізненням і застосований штраф у розмірі 170 грн? Що слід мати на увазі в даному випадку: календарний рік або 12 останніх місяців, що передували несвоєчасному звіту?
Пунктом 120.1 ст. 120 гл. 11 розд. II ПК України встановлено, що за неподання або несвоєчасне подання платником податків податкових декларацій (розрахунків) застосовується штраф у розмірі 170 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.
При цьому за ті ж дії, здійснені платником податків, до якого впродовж року був застосований штраф за таке порушення, застосовується штраф у розмірі 1020 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.
Згідно з Узагальнюючою податковою консультацією з окремих питань застосування штрафних санкцій за порушення норм Податкового кодексу України, затвердженої Наказом N 592, визначення "впродовж року", використовуване у вищезгаданому пункті відносно можливості застосування повторного штрафу, не прив'язано до терміну "календарний рік".
Отже, повторним порушенням, за яке передбачений штраф у розмірі 1020 грн, згідно з п. 120.1 ст. 120 гл. 11 розд. II ПК України, буде несвоєчасне подання податкової декларації (розрахунку) платником податків незалежно від виду податку, за яке до такого платника впродовж року вже був застосований штраф за неподання (несвоєчасне подання) податкової декларації (розрахунку), в період до одного року, а саме до 365 днів (або 366 днів для високосного року).
Для визначення повторності правопорушення, відповідно до ч. 2 п. 120.1 ст. гл. розд. II ПК України, відлік 365 днів (для високосного року - 366 днів) розпочинається з дати винесення податковим органом податкового повідомлення-рішення.
Отже, якщо платник ПДВ несвоєчасно подав декларацію з ПДВ за вересень 2012 року, а саме пізніше за 22.10.2012 p., а попередня ухвала про застосування штрафних санкцій за аналогічне порушення була винесена після 20.10.2011 р., то відлік 365 днів розпочинається з дати, коли фактично за це було винесено податковим органом податкове повідомлення-рішення.
У випадку якщо з моменту винесення такої ухвали до моменту, коли виникло нове аналогічне порушення (в даному випадку - 23.10.2012 р.) не пройшло 365 днів, то правопорушення відносно неподання або несвоєчасного подання платником податків податкових декларацій (розрахунків) вважається повторним, і за нього застосовується штраф у розмірі 1020 грн.
Питання 14. Чи слід реєструватися платником ПДВ ліквідованій особі, якщо в процесі ліквідації основних засобів і товарно-матеріальних цінностей отримані грошові кошти на суму, що перевищує 300 тис. грн?
Відповідно до п. 181.1 ст. розд. V ПК України, у випадку якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розд. V ПК України, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі впродовж останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300 тис. грн (без урахування ПДВ), така особа зобов'язана зареєструватися платником податку в органі ДПС за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених ст. розд. V ПК Україна, окрім особи, що є платником єдиного податку.
Згідно з п. 183.2 ст. 183 розд. V ПК України при обов'язковій реєстрації особи платником податку реєстраційна заява подається до органу ДПС не пізніше 10 числа календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вперше досягнутий об'єм оподатковуваних операцій, визначений в ст. 181 розд. V ПК України.
Пунктом 183.10 ст. 183 розд. V ПК України визначені, що якщо будь-яка особа, що підлягає обов'язковій реєстрації платником податків, у випадках і в порядку, передбачених цією статтею, не подала до органу ДПС реєстраційну заяву, то вона несе відповідальність за не нарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту і отримання бюджетного відшкодування.
Отже, у випадку якщо ліквідованою особою в процесі реалізації основних засобів і товарно-матеріальних цінностей отримані грошові кошти в сумі, що перевищує 300 тис. грн (без урахування ПДВ), така особа зобов'язана зареєструватися платником податків в органі ДПС за своїм місцезнаходженням.
Список використаних документів
ЦК України - Цивільний кодекс України
ПК України - Податковий кодекс України
Закон про бухоблік - Закон України від 16.07.1999 p. N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"
Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (втратив чинність)
Інструкція N 333 - Інструкція із застосування економічної класифікації витрат бюджету, затверджена наказом Мінфіну України від 12.03.2012 р. N 333
Порядок N 1002 - Порядок ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затверджений наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1002
Порядок N 1379 - Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну України від 01.11.2011 р. N 1379
Наказ N 127-Наказ ДПСУ від 16.02.2012 р. N 127 "Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо окремих питань відображення у податковому обліку з податку на додану вартість звітного періоду податкових накладних, виписаних в попередніх періодах, і формування на їх основі податкового кредиту"
Наказ N 592 - Наказ ДПСУ від 06.07.2012 р. N 592 "Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації з окремих питань застосування штрафних санкцій за порушення норм Податкового кодексу України"
Наказ N 1002 - Наказ ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1002 "Про затвердження форми Реєстру виданих та отриманих податкових накладних і Порядку його ведення"
Наказ N 1379 - Наказ Мінфіну України від 01.11.2011 р. N 1379 "Про затвердження форми податкової накладної і Порядку заповнення податкової накладної"
"Консультант бухгалтера" N 1-2 (697-698) 14 січня 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)