Ответы на актуальные вопросы по НДФЛ
Вопрос 1. Облагается ли налогом на доходы физических лиц нецелевая благотворительная помощь, предоставленная физическому лицу от благотворителя - юридического лица?
В соответствии с пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 разд. IV НК Украины объектом налогообложения резидента является общий месячный налогооблагаемый доход.
Согласно пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 разд. IV НК Украины.
Если работодатель предоставляет отдельным работникам нецелевую благотворительную (материальную) помощь по их заявлениям в связи с личными обстоятельствами, имеющую единовременный характер, то ее налогообложение регулируется п. 170.7 ст. 170 разд. IV НК Украины, согласно абзацу третьему пп. 170.7.1 которого установлено, что нецелевой считается помощь, предоставляемая без установления условий или направлений ее расходования.
В соответствии с абзацем первым пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 разд. IV НК Украины не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами - юридическими или физическими лицами в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового года совокупно в размере, который не превышает суммы предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому пп. 169.4.1 п.169.4 ст.169 разд. IV НК Украины, установленного на января такого года (в г. - 1500 грн; в году - 1610 грн).
Сумма превышения помощи над указанным размером включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога согласно пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставкам, установленным п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины (то есть 15 и 17 % в зависимости от размера полученного дохода).
При этом в случае получения нецелевой благотворительной помощи от благотворителя - физического либо юридического лица плательщик обязан представить годовую налоговую декларацию с указанием ее суммы, если общая сумма полученной нецелевой благотворительной помощи в течение отчетного налогового года превышает ее предельный размер, установленный абзацем первым пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 разд. IV НК Украины (абзац четвертый пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 разд. IV НК Украины).
Подпунктом 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 разд. IV НК Украины установлено, что налог уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного предоставления расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет.
Благотворитель - юридическое лицо указывает сведения о предоставленных суммах нецелевой благотворительной помощи в налоговой отчетности.
Согласно подпункту «б» п. 176.2 ст. 176 разд. IV НК Украины полученные налогоплательщиками доходы отражаются налоговым агентом в налоговом расчете по форме N 1ДФ по признаку дохода «169».
Вопрос 2. Как облагается налогом на доходы физических лиц материальная помощь, предоставляемая работодателем работникам (согласно условиям коллективного договора), в том числе находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трех лет?
Статьей 11 КЗоТ Украины предусмотрено, что на предприятиях, в учреждениях, организациях независимо от форм собственности и хозяйствования, использующих наемный труд и имеющих права юридического лица, заключается коллективный договор.
Коллективный договор заключается на основании действующего законодательства, принятых сторонами обязательств в целях регулирования производственных, трудовых, а также социально-экономических отношений и согласования интересов трудящихся, собственников и уполномоченных ими органов (ст. 10 КЗоТ Украины).
Подпунктом 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины установлено, что в целях раздела IV настоящего Кодекса заработная плата - это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону.
Как приведено в пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику согласно условиям трудового договора (контракта).
Следовательно, если выплата материальной помощи имеет систематический характер и такая помощь предоставляется всем или большинству работников, например, помощь на оздоровление, при этом ее выплаты предусмотрены положениями об оплате труда наемных работников (коллективным договором, отраслевым соглашением и т. п.), принятыми согласно нормам трудового законодательства, то такая материальная помощь в целях налогообложения приравнивается к заработной плате и вся ее сумма включается в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога и облагается налогом по ставкам, установленным п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины, с учетом требований п. 164.6 ст. 164 разд. IV НК Украины.
Если работодатель предоставляет отдельным работникам нецелевую благотворительную (материальную) помощь по их заявлениям в связи с личными обстоятельствами, имеющую единовременный характер, например, на решение социально-бытовых нужд, то ее налогообложение регулируется п. 170.7 ст. 170 разд. IV НК Украины.
Вопрос 3. Физическое лицо получило аванс от другого физического лица согласно предварительному договору купли-продажи дома, но основной договор не был заключен. Сумма аванса осталась у этого физического лица. Облагается ли налогом на доходы физических лиц такой доход в виде аванса? Если да, то какую ответственность несет физическое лицо в случае уклонения от уплаты налога при получении такого дохода?
Согласно подпункту «в» пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины доход с источником происхождения из Украины - это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, но не исключительно, в виде доходов от продажи, в частности, недвижимого имущества.
Вместе с тем, пп. 164.2.19 п. 164.2. ст. 164 разд. IV НК Украины предусмотрено, что налогообложению подлежат другие доходы, кроме приведенных в ст. 165 разд. IV НК Украины.
При определении базы налогообложения учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в неденежной форме (п. 164.3 ст. 164 разд. IV НК Украины).
Налогообложение доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) налогоплательщику лицом, не являющимся налоговым агентом, и иностранных доходов регулируется п. 168.2 ст. 168 разд. IV НК Украины, пп. 168.2.2 которого установлено, что лицом, не являющимся налоговым агентом, считается нерезидент или физическое лицо, которое не имеет статуса субъекта предпринимательской деятельности или не является лицом, состоящим на учете в органах ГНС в качестве лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность.
Так, налогоплательщик, получающий доходы от лица, которое не является налоговым агентом, и иностранные доходы, обязан включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и подать налоговую декларацию по результатам отчетного налогового года, а также уплатить налог с таких доходов (пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 разд. IV НК Украины).
Декларация подается в орган ГНС по установленной форме в срок до 1 мая года, следующего за отчетным (подпункт «в» п. 176.1 разд. IV НК Украины, пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 разд. II НК Украины).
При этом, в соответствии с п. 179.7 ст. 179 разд. IV НК Украины, физическое лицо обязано самостоятельно до 1 августа года, следующего за отчетным, уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации.
Ответственность за своевременное и полное перечисление сумм налога в соответствующий бюджет несет физическое лицо в случаях, определенных разделом IV НК Украины (пп. 168.4.8 п. 168.4 ст. 168 разд. IV НК Украины).
Подпунктом 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 гл. 12разд. II НК Украины предусмотрено, что по истечении установленных НК Украины сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня.
Согласно п. 129.4 ст. 129 гл. 12 разд. II НК Украины пеня, определенная пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 гл. 12 разд. II НК Украины, начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его погашения (или его части), в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате.
Кроме того, в соответствии со ст. 164-1 КУоАП, непредставление или несвоевременное представление гражданами деклараций о доходах или включение в декларацию искаженных данных, не ведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета, влечет за собой предупреждение или наложение штрафа в размере от 3 до 8 НМДГ (от 51 до 136 грн).
Действия, предусмотренные ч. 1 ст. 164-1 КУоАП, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере от 5 до 8 НМДГ (от 85 до 136 грн).
Вопрос 4. Подлежит ли налогообложению доход, полученный физическим лицом от продажи лома черных или драгоценных металлов?
Согласно п. 164.1 ст. 164 разд. IV НК Украины общий налогооблагаемый доход физического лица - это любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового периода.
Вместе с тем, до 31.12.2012 г., в соответствии с пп. 164.2.18 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины, в налогооблагаемый доход включался доход, полученный налогоплательщиком за сданный (проданный) им лом черных и/ или драгоценных металлов, кроме дохода, полученного за лом драгоценных металлов, проданный НБУ.
При выплате доходов за сданный (проданный) налогоплательщиком лом черных и/или драгоценных металлов лицо, которое его закупает, считается налоговым агентом и обязано удержать налог из суммы такой выплаты по ставке, установленной разд. IV НК Украины.
Согласно пп. 165.1.25 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога сумма дохода, полученная плательщиком за сданные (проданные) им вторичное сырье и бытовые отходы, за лом драгоценных металлов, проданный НБУ.
Таким образом, при условии соблюдения требований пп. 164.2.18 п. 164.2 ст. 164 и пп. 165.1.25 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины при получении доходов от продажи физическим лицом лома черных и/или драгоценных металлов лицо, которое его закупает, считалось налоговым агентом и обязано было удерживать налог из суммы такой выплаты по ставке, определенной п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины в размере 15 и 17 %.
Следует отметить, что с 01.01.2013 г. пп. 164.2.18 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины внесены изменения, согласно которым из данного подпункта исключены доходы, полученные налогоплательщиком за сданный (проданный) лом черных металлов.
Вопрос 5. Как облагается налогом на доходы физических лиц доход от продажи земельного участка, полученного по наследству физическим лицом -нерезидентом?
В соответствии с пп. 162.1.2 и. 162.1 ст. 162 разд. IV НК Украины плательщиком налога на доходы физических лиц, в частности, является физическое лицо - нерезидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине.
Доход с источником происхождения в Украине - это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории
Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, втом Числе, но не исключительно, в виде доходов от продажи, в частности, недвижимого имущества, (подпункт «в» п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).
Порядок налогообложения доходов, полученных нерезидентами, регулируется п. 170.10 ст. 170 разд. IV НК Украины, которым установлено, что доходы с источником их происхождения в Украине, начисляемые (выплачиваемые, предоставляемые) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами разд. IV настоящего Кодекса для нерезидентов).
Согласно п. 172.10 ст. 172 разд. IV НК Украины продажа нерезидентами унаследованного объекта недвижимости подлежит налогообложению согласно положениям ст. 172 разд. IV НК Украины.
В соответствии пп. 172.1 ст. 172 разд. IV НК Украины полученный налогоплательщиком доход от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 ЗК Украины в зависимости от его назначения, и при условии нахождения такого имущества в собственности плательщика свыше трех лет, налогом не облагается.
Условие относительно нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика свыше трех лет не распространяется только на имущество, полученное таким плательщиком по наследству.
Следовательно, доход от операций по продаже не чаще одного раза в год объектов недвижимости, указанных в абзаце первом п. 172.1 ст. 172 разд. IV НК Украины (в том числе земельного участка), которые находятся в собственности нерезидента менее трех лет и получены таким плательщиком по наследству, не облагается налогом на доходы физических лиц.
Список использованных документов
ЗК Украины - Земельный кодекс Украины
КЗоТ Украины - Кодекс законов о труде Украины
КУоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 3 (889),
21 января 2013 г.
Подписной индекс 40783