Нове в оподаткуванні операцій з цінними паперами в 2013 році

У 2013 році набрали чинності зміни в ПК України, внесені Законом N 5519, якими вдосконалено обкладення податком на прибуток операцій з цінними паперами а також введений особливий (акцизний) податок на операції по відчуженню цінних паперів і операції з дериватами.

Розглянемо ці зміни детально.

Обкладення операцій по торгівлі цінними паперами податком на прибуток

Законом N 5519 викладені в новій редакції п.п. 153.8 - 153.9 ст. 153 ПК України, якими встановлюються особливості обкладання податком на прибуток операцій з цінними паперами.

Новацією Закону N 5519 являється введення окремого визначення фінансового результату за операціями з цінними паперами, що є в обігу на фондовій біржі, і за операціями з цінними паперами, які не є в обігу на фондовій біржі.

При цьому пп. 153.8.2 п. 153.8 ст. 153 ПК України встановлено, що для цілей п. 153.8 ПК України цінні папери визнаються такими, що є в обігу на фондовій біржі, при одночасному дотриманні наступних умов:

- цінні папери допущені до обігу хоч би на одній фондовій біржі. При цьому перелік іноземних фондових бірж визначається Національною комісією з цінних паперів і фондового ринку (далі - НКЦПІФР);

- ціни цінних паперів (біржовий курс) на українських фондових біржах розраховуються (встановлюються) згідно з вимогами, встановленим НКЦПІФР;

- інформація про ціни (біржовий курс, останню поточну ціну цінного паперу або результати котирування) цінних паперів обов'язково розміщується на веб-сайті

фондової біржі і в загальнодоступній інформаційній базі даних НКЦПІФР, а також може публікуватися в засобах масової інформації (у тому числі, електронних) і бути надана фондовою біржею будь-якій зацікавленій особі впродовж трьох років після дати здійснення операцій з такими цінними паперами.

Слід зазначити, що, згідно інформації, приведеної на офіційному сайті НКЦПІФР (http://nssmc.gov.ua/fund/ registers/exchange), в Україні офіційно ліцензовані 10 бірж:

- ПАТ "Українська біржа" (http://ux.com.ua);

- ПАТ "Східно-європейська фондова біржа" (http:// www.eese.com.ua);

- ПАТ "Фондова біржа "Перспектива"" (http://www. psptis.com.ua);

- ПрАТ "Українська між-банківська валютна біржа" (http://www.uice.com.ua);

- ПрАт "Українська міжнародна фондова біржа" (http://www.uise.kiev.ua);

- ПАТ "Київська міжнародна фондова біржа" (http:// www.kise-ua.com);

- ПАТ "Фондова біржа ПФТС" (http://www.pfts.com);

- ПрАт "Придніпровська фондова біржа" (http://www. pse.com.ua);

- ПрАт "Фондова біржа "Иннекс"" (http://www.innex-group.com);

- ПрАТ "Українська фондова біржа" (http://www.ukrse. kiev.ua).

Нюанси відображення фінансових результатів

Згідно з абзацом 4 пп. 153.8.2 п. 153.8 ст. 153 ПК України платники податків визначають фінансовий результат за операціями з цінними паперами відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку шляхом зменшення доходів за операціями з цінними паперами на суму збитків від операцій з іншими цінними паперами впродовж такого звітного періоду.

Прибуток по кожній окремій операції з цінними паперами розраховується як позитивна різниця між доходом від такого відчуження і сумою витрат у зв'язку з придбанням таких цінних паперів.

Збиток по кожній окремій операції з цінними паперами розраховується як від'ємна різниця між доходом від такого відчуження і сумою витрат у зв'язку з придбанням таких цінних паперів.

Винятком з цих правил є операції по торгівлі борговими цінними паперами, у яких сума доходу від відчуження зменшується на суму нарахованих, але не отриманих відсотків і оподаткування яких здійснюється відповідно до п. 137.18 ст. 137 ПК України, а також сума витрат з придбання таких цінних паперів зменшується на суму сплачених відсотків продавцеві.

При цьому для цілей п. 153.8 ст. 153 ПК України дохід платника податків від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів признається на дату переходу до покупця права власності на такі цінні папери.

Витрати платника податків на користь продавця або емітента цінних паперів визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнані доходи від відчуження таких цінних паперів.

Слід зазначити, що Законом N 5519 змінені правила перенесення збитків від операцій з цінними паперами. Тепер порядок перенесення таких збитків залежить від того, обертаються цінні папери на фондовій біржі чи ні.

Згідно пп. 153.8.3 п. 153.8 ст. 153 ПК України, якщо за результатами звітного періоду загальна сума збитків від операцій з цінними паперами, що знаходяться в обігу на фондовій біржі, перевищує загальну суму прибутків від таких операцій, то сума від'ємної значення фінансового результату за операціями з цінними паперами, що знаходяться в обігу на фондовій біржі, переноситься в зменшення загального фінансового результату за такими операціями в наступних звітних періодах до повного погашення.

Відмітимо, що до вступу в силу Закону N 5519 такі збитки повинні були списуватися відповідно до ст. 150 ПК України. При цьому ДПСУ наполягала (Лист N 320/0/71-12/15-1217) на поширення застосування особливого порядку списання збитків, передбаченого п. 2 підрозд. 4 розд. XX ПК України, і на операції з цінними паперами.

Тобто, згідно з Листом N 320/0/71-12/15-1217, в податковій декларації по податку на прибуток за звітні періоди 2012 - 2015 pp. (починаючи із звітного періоду - І півріччя 2012 року) платники з доходом за 2011 рік 1 млн грн і більше повинні були враховувати лише 25 % сум негативного фінансового результату операцій з цінними паперами і дериватами, які розраховуються станом на 1 січня 2012 року в порядку, передбаченому п. 3 підрозд. 4 розд. XX ПК України.

Таким чином, починаючи з 2013 року, збитки від операцій з цінними паперами, що знаходяться в обігу на фондовій біржі, можуть переноситися на наступні звітні періоди без усяких обмежень в повному обсязі до повного їх погашення.

Разом з тим, згідно з тим же пп. 153.8.3 п. 153.8 ст. 153 ПК України, якщо за результатами звітного періоду загальна сума збитків від операцій з цінними паперами, які не знаходяться в обігу на фондовій біржі, перевищує загальну суму прибутків від таких операцій, то сума від'ємного значення фінансового результату за операціями з цінними паперами, які не знаходяться в обігу на фондовій біржі, переноситься в зменшення загального фінансового результату за такими операціями в наступний звітний період впродовж 1095 днів, слідучих за звітним періодом виникнення вказаного від'ємного значення фінансового результату.

Тобто збитки за операціями з цінними паперами, що не перебувають на фондовій біржі, переносяться на наступні звітні періоди, причому тільки на наступні три роки (1095 днів), що цілком закономірно, оскільки саме три роки складають загальний термін позовної давності (ст. 256 ГК України), впродовж якого особа може звернутися до суду з вимогою про захист свого цивільного права або інтересу.

Відображення прибутку від операцій з цінними паперами також залежить від того, перебувають вони в обігу на фондовій біржі чи ні.

Так, якщо за результатами звітного періоду загальна сума прибутків від операцій з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі, перевищує загальну суму збитків від таких угод, сума перевищення включається в об'єкт оподаткування за такими операціями і оподатковується по ставці, визначеній п. 151.4 ст. 151 ПК України.

А якщо за результатами звітного періоду загальна сума прибутків від операцій з цінними паперами, які не перебувають в обігу на фондовій біржі, перевищує загальну суму збитків від таких угод, по кожному виду цінних паперів, то сума перевищення включається в об'єкт оподаткування за такими операціями і оподатковується по ставці, визначеній п. 151.4 ст. 151 ПК України.

Таким чином, виходить, що прибуток по цінних паперах, що перебувають в обігу на фондовій біржі, розраховується загалом за такими операціями, а прибуток по цінних паперах, що не перебувають в обігу на фондовій біржі, розраховується по кожному виду таких паперів.

Слід зазначити, що прибуток, отриманий від операцій з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі, не може бути зменшений на збитки від операцій з цінними паперами, які не перебувають в обігу на фондовій біржі, і навпаки - прибуток, отриманий від операцій з цінними паперами, які не перебувають в обігу на фондовій біржі, не може бути зменшений на збитки від операцій з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі.

Помітимо, що до вступу в силу Закону N 5519 прибуток розраховувався по кожному виду цінних паперів. Таким чином, законодавці все-таки зменшили вірогідність виникнення у платників податків від'ємного фінансового результату (збитків) по цінних паперах, оскільки загальна сума доходів по цінних паперах найімовірніше зможе "перекрити" суму витрат по таких паперах.

Ставка податку на прибуток

Законодавці ввели окрему ставку податку на прибуток для обкладення операцій з цінними паперами і дериватами.

Згідно п. 151.4 ст. 151 ПК Україниоперації з цінними паперами і дериватами обкладаються податком на прибуток по ставці 10 % від об'єкту оподаткування, визначеного відповідно до пунктів 153.8 і 153.9 ст. 153 ПК України.

Таким чином, ставка податку на прибуток за операціями з цінними паперами в 2013 році зменшена з 19 % до 10 %.

Ознаки фіктивності емітентів

Згідно пп. 153.8.4 п. 153.8 ст. 153 ПК України, якщо платником податків здійснені витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів або дери-вативів емітента, інформація про якого містилася на дату здійснення угоди в переліку емітентів, що мають ознаки фіктивності, такі витрати не враховуються при визначенні фінансового результату за операціями з цінними паперами або дериватами.

Ознаки фіктивності емітента встановлюються НКЦ-ПіФР за узгодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Внесення і виключення емітента з переліку емітентів, що мають ознаки фіктивності, здійснюється на підставі спільного рішення центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики, і НКЦ-ПіФР. Порядок визначення емітентів, що мають ознаки фіктивності, і обнародування такої інформації визначається НКЦПіФР за узгодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Окремі нюанси оподаткування цінних паперів

Слід зазначити, що, згідно п. 153.9 ст. 153 ПК України, норми п. 153.8 ст. 153 Кодексу не поширюються на:

- платників податків - емітентів цінних паперів на операції розміщення, погашення, викупу, конвертації і повторного їх продажу, а також векселедавців, заставників і інших осіб, що видали ордерний або борговий цінний папір, при видачі і погашенні цих цінних паперів;

- операції по внесенню платником податків грошових коштів або майна в статутний капітал юридичної особи - резидента або нерезидента в обмін на емітовані їм корпоративні права, за умови повернення платникові податків грошових коштів або майна (майнових прав), заздалегідь внесених їм в статутний капітал емітента корпоративних прав, в разі виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента або ліквідації такого емітента;

- операції РЕПО;

- операції з дериватами.

Нагадаємо, що згідно пп. 14.1.167 п. 14.1 ст. розд. І ПК України, операція РЕПО - угода купівлі (продажі) цінних паперів з зобов'язанням зворотного їх продажу (купівлі) через певний термін за заздалегідь обумовленою ціною, яка здійснюється на основі єдиного договору РЕПО. В цілях ПК України термін між датами виконання першої і другої частин угоди РЕПО (термін РЕПО) не може перевищувати одного року.

Фінансовий результат за операціями РЕПО платника податків визначається правилами, встановленими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, і оподатковується в загальному порядку, тобто по ставці 19 %. Якщо ж платником податків не виконані зобов'язання з зворотного продажу (купівлі) цінних паперів в встановлений договором термін РЕПО, то така операція оподатковується в порядку, встановленому п. 153.8 ст. 153 ПК України, тобто по ставці 10 %.

За операціями з дериватами (похідними інструментами), так само як і за операціями з РЕПО, фінансовий результат платника податків за звітний податковий період визначається відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку і оподатковується в загальному порядку.

Нагадаємо, що, згідно пп. 14.1.45 п. 14.1ст. 14 ПК України, дериватив - це стандартний документ, що засвідчує право і/або зобов'язання придбати або продати в майбутньому цінні папери, матеріальні або нематеріальні активи, а також кошти на певних їм умовах. Стандартна (типова) форма деривативів і порядок їх випуску і звернення встановлюються законодавством.

Відмітимо, що норми ПК Українивідносно звичайних цін не застосовуються при проведенні операцій РЕПО або операцій з деривативами.

Фінансовий результат від операцій з продажу і інших способів відчуження корпоративних прав в іншій, ніж цінні папери, формі, акцій приватних акціонерних товариств, цінних паперів, емітованих нерезидентами, розраховується як різниця між доходом від такого відчуження і сумою витрат у зв'язку з придбанням таких цінних паперів, інших, ніж цінні папери, корпоративних прав.

Прибуток, отриманий від таких операцій, включається до складу доходів, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування, а збиток - до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування.

Операції по конвертації цінних паперів оподаткуванню не підлягають.

Так, згідно ст. Закону про AT, акціонерне товариство має право здійснити консолідацію усіх розміщених ним акцій, внаслідок чого дві або більше за акції конвертуються в одну нову акцію того ж типу і класу. При цьому обов'язковою умовою консолідації є обмін акцій старої номінальної вартості на цілу кількість акцій нової номінальної вартості для кожного акціонера. Таким чином, згідно з абзацом 5 п. 153.9 ст. 153 ПК України, такі операції оподатковуватися на прибуток не будуть.

Операції купівлі-продажу цінних паперів і інших фінансових інструментів за участю особи, що здійснює клірингову діяльність і центрального контрагента, що виконує функцію, відповідно до вимог Закону про ЦП, не включаються до складу валових доходів і валових витрат цієї особи (крім операцій, які здійснюються в інтересах такої особи).

Згідно ст. 1 Закону про ЦП кліринговадіяльність - це діяльність з визначення зобов'язань, що підлягають виконанню за договором відносно цінних паперів і інших фінансових інструментів, підготовка документів (інформації) для проведення розрахунків, а також створення системи гарантій по виконанню зобов'язань за договорами відносно цінних паперів і інших фінансових інструментів.

Особами, що здійснюють клірингову діяльність, є клірингові установи і Розрахунковий центр по обслуговуванню договорів на фінансових ринках. Центральний депозитарій цінних паперів і Національний банк України можуть здійснювати клірингову діяльність з урахуванням вимог, встановлених законодавством.

Законом N 5519 уточнено, що первинними документами для підтвердження доходів і витрат за операціями з цінними паперами і дериватами (похідними інструментами), що перебувають в обігу на фондовій біржі, можуть бути оригінали:

- для торговців цінними паперами - учасників фондової біржі - біржового звіту за звітний період;

- для платників - податків клієнтів торговців цінними паперами - учасників фондової біржі - звіту торговця цінними паперами, який формується на підставі біржового звіту і договору з таким торговцем.

Розглянемо на конкретному прикладі порядок відображення операцій купівлі і продажу цінних паперів на фондовій біржі.

Приклад. У лютому 2013 року на фондовій біржі "Українська біржа" укладений договір продажу 400 акцій вартістю 42,5 грн кожна на загальну суму 17 000 грн. Раніше (у січні 2013 року) продавець акцій купив їх за ціною 30,4 грн за акцію, тобто витрати на їх придбання у нього склали 12 160 грн.

Відображення в бухгалтерському і податковому обліку операцій по торгівлі цінними паперами на фондовій біржі у продавця і покупця приведемо в таблиці.

Облік збитків, сформованих на 01.01.2013 р.

Законом N 5519 врегульовано питання обліку сформованих на 01.01.2013 р. збитків за операціями з цінними паперами.

Так, підрозд. 4 розд. XX "Перехідні положення" ПК Українидоповнений новим п. 31, який тепер визначає порядок обліку отриманих раніше збитків від операцій з цінними паперами і яким встановлено, що від'ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами, дериватами, корпоративними правами, випущеними в інший, ніж цінні папери, формі, сформований за станом на 01.01.2013 р., не враховується при визначенні фінансового результату за операціями з цінними паперами, дериватами, корпоративними правами, випущеними в інший, ніж цінний папір формі, в наступний звітний податковий період.

Таким чином, законодавці ще жорсткіше підійшли до питання обліку "старих" збитків.

Слід зазначити, що раніше, в Узагальнюючій податковій консультації N 1160 ГНСУ відмічала наступне: в податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012 - 2015 pp. (починаючи із звітного періоду - І півріччя 2012 року) у платників з доходом, що враховується при визначенні об'єкту оподаткування за 2011 рік, 1 млн грн і більше враховується лише по 25 % сум від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами і дериватами, які враховуються за станом на 01.01.2012 р. в порядку, передбаченому п. 3 підрозд. 4 розд. XX ПК Україна, якщо в такому від'ємному фінансовому результаті не містяться витрати на придбання цінних паперів, які не були продані за станом на 01.01.2012 р.

Після внесення Законом N 5519 змін в ПК України про подібне часткове списання "старих" збитків вже не йдеться. Виходить, що тепер старі збитки, отримані до 01.01.2013 p., ні в окремому обліку операцій з цінними паперами, ні в загальному обліку не відображаються взагалі.

При цьому відмітимо, що не можуть бути втрачені у складі старих збитків витрати на придбання цінних паперів, не реалізованих до 01.01.2013 р. Так, абзацом другим п. 31 підрозд. 4 розд. XX ПК України встановлено, що при визначенні прибутку/збитків в порядку, визначеному пунктами 153.8 і 153.9 ст. 153 Кодексу, витрати, понесені (нараховані) платниками податків при придбанні цінних паперів, деривативів до 1 січня 2013 року, враховуються при їх подальшому відчуженні в повному обсязіі на підставі первинних документів,, підтверджуючих здійснення витрат.

При цьому віднесення різниці між такими витратами і доходами (прибутком/збитком) за операціями по подальшому відчуженню цінних паперів до прибутку/збитків, отриманих від операцій з цінними паперами, які перебувають або не перебувають в обігу на фондовій біржі, здійснюється залежно від того, чи признавалися вказані цінні папери у момент їх подальшого відчуження такими, що перебувають в обігу на фондовій біржі, відповідно до пп. 153.8.2 п. 153.8 ст. 153 ПК України.

Особливий податок на відчуження цінних паперів і операції з деривативами

Закон N 5519 вводить акцизний (особливий) податок на операції по відчуженню цінних паперів і операції з де-ривативами.

Так, згідно пп. 212.1.9 п. 212.1 ст. 212 ПК України, платниками особливого податку на операції по відчуженню цінних паперів і операції з дериватами (далі - особливий податок) являються фізична або юридична особа - резидент або нерезидент (у тому числі їх відособлені підрозділи), які проводять операції з дерива-тивами або з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, окрім випадків, передбачених п. 213.2 ст. 213 ПК України (операції з підакцизними товарами, що не підлягають оподаткуванню).

Не є платниками особливого податку :

- центральні органи виконавчої влади і їх територіальні органи, державні установи і організації-не суб'єкти підприємницької діяльності;

- фізичні або юридичні особи - резиденти або нерезиденти (у тому числі їх відособлені підрозділи), які проводять операції по відчуженню акцій ощадних (депозитних) сертифікатів, акцій приватних акціонерних товариств, корпоративних прав в іншій, ніж цінні папери, формі, цінних паперів, корпоративних прав в іншій, ніж цінні папери, формі, емітовані нерезидентами.

Слід зазначити, що платники особливого податку на операції по відчуженню цінних паперів і операції з дериватами, згідно пп. 212.3.3 п. 212.3 ст. 212 ПК України, не підлягають реєстрації платниками акцизного податку.

База і об'єкт оподаткування

Об'єктом обкладення особливим податком є операції з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, при яких відбувається перехід права власності на цінні папери, і операції з деривативами, крім операцій, здійснюваних на міжбанківському ринку де-ривативів (пп. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 ПК України).

При цьому для цілей пп. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 ПК України під міжбанківсь-ким ринком деривативів розуміється сукупність відносин у сфері торгівлі дериватами між банками, між банками і їх клієнтами (у тому числі банками-нерезидентами), між банками і Національним банком України, а також Національним банком України і його клієнтами.

Відмітимо, що не підлягають обкладенню особливим податком :

- операції з державними і муніципальними цінними паперами, цінними паперами, гарантованими державою, і цінними паперами, емітованими Національним банком України, центральним органом виконавчої влади, що реалізовує державну фінансову політику, Державною іпотечною установою, і звичайними іпотечними облігаціями, емітованими фінансовою установою, більш ніж 50 % корпоративних прав якої належать державі або державним банкам, інвестиційними сертифікатами, сертифікатами фондів операцій з нерухомістю, цільовими облігаціями підприємств, виконання зобов'язання за якими здійснюється передачею об'єкта (частини об'єкту) житлового будівництва;

- угоди між емітентом і платником податків з викупу і повторного продажу за грошові кошти, розміщення, погашення, конвертації емітентом цінних паперів власного випуску, операції по здійсненню внеску в статутний капітал, а також операції за участю векселедавця, заставника і іншої особи, що видала ордерний або борговий цінний папір, з видачі і погашення цих цінних паперів;

- операції емітента цінних паперів інститутів спільного інвестування відкритого типу, а саме операції з розміщення, погашення, викупу і повторного продажу;

- операції з цінними паперами і іншими фінансовими інструментами, що проводяться особою, яка здійснює клірингову діяльність і виконує функцію центрального контрагента відповідно до вимог Закону про ЦП, і операції з цінними паперами і іншими фінансовими інструментами, що проводяться особою, яка здійснює клірингову діяльність, з метою забезпечення виконання зобов'язань перед учасниками клірингу;

- операції Національного банку України на позабір-жовому ринку, пов'язані з виконанням їм своїх функцій.

Згідно п. 214.8 ст. 214 ПК Українибазою обкладення особливим податком є договірна вартість цінних паперів або деривативів, визначена в первинних бухгалтерських документах по будь-якій операції продажу, обміну або іншими способами їх відчуження.

Ставки податку

Згідно п. 215.1 ст. 215 ПК Україниособливий податок стягується в розмірі:

- 0 % від суми операції продажу на фондовій біржі цінних паперів, по яких розраховується біржовий курс, згідно з вимогами, встановленим НКЦПіФР за узгодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики;

- 0 % від суми угоди з дериватами на фондовій біржі;

- 0,1 % від суми операції продажу поза фондовою біржею цінних паперів, що перебувають в біржовому реєстрі;

- 1,5 % від суми операції продажу цінних паперів поза фондовою біржею, які не перебувають в біржовому реєстрі;

- 5 НМДГ (85 грн) за укладений деривати (контракт) поза фондовою біржею.

Підпунктом 216.7 ст. 216 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань за операціями продажу, обміну або з інших способів відчуження цінних паперів, при яких відбувається перехід права власності на цінні папери і за операціями з дериватива-ми, являється дата отримання доходу, відповідно до п. 219.2 ст. 219 ПК України, від операцій продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів і дерива-тивів.

Особливості розрахунку податку

Суми особливого податку обчислюються множенням ставки податку на базу оподаткування відповідно до п. 214.8 ст. 214 ПК України.

Згідно п. 219.2 ст. 219 ПК Українисуми особливого податку перераховуються до бюджету податковим агентом впродовж 10 календарних днів, що слідують за останнім днем відповідного граничного терміну, передбаченого ПК України для представлення податкової декларації за податковий період, рівний кварталу (впродовж 40 днів, що слідують за останнім календарним днем звітного кварталу).

Податковим агентом з біржових і позабіржових операцій, визначених в пп. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 ПК України, є відповідний торговець цінними паперами (ліцензіат), включаючи банк, який здійснює такі операції на підставі договору і зобов'язаний нараховувати, утримувати і сплачувати акцизний податок до бюджету від імені і за рахунок особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, представляти податкову звітність податковим органам і нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому ПК України.

Таким чином, сплачувати і звітувати по особливому податку за платників податків повинні будуть податкові агенти.

Слід зазначити, що податковим агентом при здійсненні операцій розміщення, погашення, викупу, повторного продажу цінних паперів інститутів спільного інвестування відкритого типу є їх емітент.

Згідно з пунктами 219.3 і 219.5 ст. 219 ПК України податок сплачується до бюджету кожною стороною дерива-тиву (контракту) не пізніше за дату виконання контракту у розмірі 5 НМДГ (85 грн) за укладений дериватив.

Базовим податковим періодом для складання і представлення звітності по особливому податку являється календарний квартал. Звітність подається за правилами, визначеними ст. 46 ПК України.

Список використаних документів

ЦК України - Цивільний кодекс України

ПК України - Податковий кодекс України

Закон про AT - Закон України від 17.09.2008 p. N 514-VI "Про акціонерні товариства"

Закон про ЦП-Закон України від 23.02.2006 p. 3480-IV "Про цінні папери і фондовий ринок"

Закон N 5519 - Закон України від 06.12.2012 p. N 5519-VI "Про внесення змін до Податкового кодексу України відносно подальшого удосконалення адміністрування податків і зборів"

Узагальнююча податкова консультація N 1160 - Узагальнююча податкова консультація щодо порядку відображення в податковому обліку суб'єктами господарювання операцій з цінними паперами, затверджена наказом ГНСУ від 21.12.2012 р. N 1160

Лист N 320/0/71-12/15-1217-Лист ГНСУ від 09.08.2012 р. N 320/0/71-12/15-1217 "Про відображення від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами і дериватами в 2012 - 2015 роках"

"Консультант бухгалтера" N 5-6 (701-702) 04 лютого 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей