Ответы на актуальные вопросы по экологическому налогу
ВОПРОС 1. Необходимо ли включать в общий объем отходов при исчислении объекта обложения экологическим налогом отходы, временно размещенные в контейнерах (мусорниках) до их передачи специализированному коммунальному хозяйству?
В Обобщающей налоговой консультации, утвержденной Приказом N 258, определено, что места временного хранения отходов, к примеру, временного хранения отходов перед передачей на обезвреживание или утилизацию специализированным организациям, контейнеры или урны для сбора бытовых отходов не являются местами их окончательного удаления и не относятся к специально отведенным местам или объектам.
Таким образом, субъект хозяйствования, временно размещающий в контейнере бытовые отходы до передачи их специализированному коммунальному хозяйству, не является плательщиком экологического налога, взимаемого за размещение отходов.
Также в Письме N 12699/0/71-12/15-2117 ГНСУ разъяснила, что с 01.01.2013 г. изменено значение понятия "размещение отходов", которое определено пп. 14.1.223 п. 14.1 ст. 14 НК Украины. С вступлением в силу указанной нормы устраняется двойное обложение экологическим налогом размещения субъектами хозяйствования отходов на специально отведенных местах или объектах, размещенных на собственных территориях, а соответственно, при временном хранении отходов субъекты хозяйствования не будут уплачивать экологический налог при наличии у них договора на удаление и утилизацию отходов с субъектами хозяйствования (коммунальными или специализированными предприятиями и т. п.) и передаче отходов, в установленные настоящим договором сроки, на утилизацию и захоронение.
Также урегулирован вопрос неуплаты экологического налога за объемы и виды (классы) отходов как вторичного сырья, размещаемых на собственных территориях (объектах) субъектов хозяйствования (независимо от наличия лицензии на сбор и заготовку отдельных видов отходов как вторичного сырья).
ВОПРОС 2. Необходимо ли отражать в Налоговой декларации экологического налога за отчетный квартал объемы отходов, отраженные в налоговой декларации за предыдущий квартал, в случае если они не были переданы на удаление специализированному предприятию?
Подпунктом 242.1.3 п. 242.1 ст. 242 НК Украины установлено, что объектом и базой налогообложения являются объемы и виды (классы) размещенных отходов, кроме объемов и видов (классов) отходов как вторичного сырья, размещаемых на собственных территориях (объектах) субъектов хозяйствования.
В колонке 3 "Фактичні обсяги розміщення відходів, тонн (одиниць)" приложения 4 к Налоговой декларации экологического налога, утвержденной Приказом N 1010, за отчетный квартал текущего года не следует отражать объемы отходов, отраженные в Налоговой декларации за предыдущий отчетный квартал (независимо от того, состоялась ли уплата денежного обязательства), даже если они не были переданы на удаление и утилизацию специализированному предприятию.
ВОПРОС 3. Необходимо ли уплачивать экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения, в том числе установками, использующими горючее для двигателей внутреннего сгорания?
Перечень составляющих объекта и базы налогообложения, в соответствии с которыми у плательщика возникает обязанность по исчислению, начислению и уплате экологического налога, определен ст. 242 НК Украины. Одними из составляющих объекта и базы налогообложения являются, в частности, объемы и виды загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферный воздух стационарными источниками {пп. 242.1.1 п. 242.1 ст. 242 разд. VIII НК Украины).
Ставки налога за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения определены ст. 243 НК Украины.
При практическом применении термина "стационарный источник загрязнения" в условиях разд. VIII "Экологический налог" НК Украины необходимо учитывать понятие стационарного источника загрязнения - это предприятие, цех, агрегат, установка или другой недвижимый объект, который сохраняет свои пространственные координаты в течение определенного времени и осуществляет выбросы загрязняющих веществ в атмосферу и/или сбросы загрязняющих веществ в водные объекты (пп. 14.1.230 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).
Таким образом, субъекту хозяйствования следует исчислять, начислять и уплачивать в бюджеты экологический налог, а также составлять налоговую отчетность при наличии у него фактических объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения, в том числе установками, использующими горючее для двигателей внутреннего сгорания.
ВОПРОС 4. Является ли предприятие, использующее автономные системы отопления (котлы), но не имеющее разрешения на выбросы загрязняющих веществ, плательщиком экологического налога?
Статьей 11 Закона N 2707 предусмотрено, что выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками могут осуществляться только после получения разрешения, выданного субъекту хозяйствования, объект которого относится ко второй или третьей группе, областными, Киевской, Севастопольской городскими государственными администрациями, органом исполнительной власти Автономной Республики Крым по охране окружающей природной среды по согласованию с центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере санитарного и эпидемического благополучия населения.
Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками могут осуществляться на основании разрешения, выданного субъекту хозяйствования, объект которого относится к первой группе, центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере охраны окружающей природной среды, по согласованию с центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере санитарного и эпидемического благополучия населения.
При этом к первой группе относятся объекты, взятые на государственный учет и имеющие производство или технологическое оборудование, на которых должны внедряться экологически безопасные технологии и методы управления. Ко второй группе относятся объекты, взятые на государственный учет и не имеющие производств или технологическое оборудование, на которых должны внедряться экологически безопасные технологии и методы управления. К третьей группе относятся объекты, которые не относятся к первой и второй группам.
Согласно пп. 242.1.1 п. 242.1 ст. 242 НК Украины объектом и базой обложения экологическим налогом являются объемы и виды загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферный воздух стационарными источниками.
Органы ГНС привлекают по предварительному согласованию работников органа исполнительной власти АРК по охране окружающей природной среды и центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную политику по осуществлению государственного надзора (контроля) в сфере охраны окружающей природной среды, для проверки правильности определения налогоплательщиками фактических объемов выбросов стационарными источниками загрязнения, сбросов и размещения отходов (абзац первый п. 250.12 ст. 250 НК Украины). Таким образом, предприятие, использующее автономную систему отопления (котлы), имеет объект обложения экологическим налогом - объем загрязняющих веществ, которые образуются и выбрасываются в атмосферный воздух при сгорании топлива (газа, мазута и т. п.), и является плательщиком экологического налога (независимо от получения разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения).
ВОПРОС 5. Применяются ли штрафные санкции за непредставление копии Налоговой декларации экологического налога?
Пунктом 250.8 ст. 250 НК Украины установлено, что если место подачи налоговых деклараций экологического налога не совпадает с местом нахождения на налоговом учете предприятия, учреждения, организации, гражданина - субъекта предпринимательской деятельности, которым в установленном порядке выдано разрешение на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками, специальное водопользование и размещение отходов, то в орган ГНС, в котором указанные субъекты хозяйствования состоят на учете, копии соответствующих налоговых деклараций подаются в течение календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) периода.
Пунктом 120.1 ст. 120 НК Украины предусмотрено наложение штрафа за непредставление или несвоевременное представление налоговых деклараций (расчетов) налогоплательщиком или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги, сборы.
Применение штрафных санкций за непредставление копии налоговой декларации Налоговым кодексом не предусмотрено.
ВОПРОС 6. Проводится ли индексация ставок экологического налога?
Ставки экологического налога установлены статьями 243 - 248 НК Украины. Во исполнение п. 4 разд. XIX "Заключительные положения" НК Украины Кабинет Министров Украины должен ежегодно до 1 июня вносить в Верховную Раду Украины проект закона о внесении изменений в НК Украины относительно ставок налогообложения, определенных в абсолютных значениях, в частности экологического налога, с учетом индексов потребительских цен.
Так, пунктами 3-8 раздела первого Закона N 4235 с 13.01.2012 г. были изменены ставки экологического налога, а именно увеличены в среднем на 8,9 %.
В связи с необходимостью обеспечить соответствие размеров ставок налогов и сборов, определенных в абсолютных значениях, инфляционным процессам в экономике и увеличить поступления бюджета для выполнения социальных функций государства Законом N 5503 (вступил в силу 04.01.2013 г.) увеличены ставки налогов и сборов, в том числе и экологического налога, в среднем на 7,9 %.
Кроме того, п. 5-1 разд. VI БК Украины предусмотрено, что экологический налог (кроме налога, взимаемого за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока) зачисляется в 2013 году в следующих пропорциях:
- в специальный фонд государственного бюджета - 53 % (в 2012 г. - 30 %), из них 33 % с направлением на финансовое обеспечение исключительно целевых проектов экологической модернизации предприятий в пределах сумм уплаченного ими экологического налога в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины;
- в специальный фонд местных бюджетов - 47 % (в г. - 70 %), в том числе, в сельские, поселковые, городские бюджеты - 33,5 %, областные бюджеты и бюджет АР Крым-13,5 %, бюджеты городов Киев и Севастополь -г %.
ВОПРОС 7. Должно ли предприятие уплачивать экологический налог на объемы реализованного мазута контрагенту, использующему этот мазут как топливо для производства тепло-и электроэнергии?
Согласно п. 241.1 ст. 241 НК Украины налог, взимаемый за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения при использовании топлива, удерживается и уплачивается в бюджет налоговыми агентами.
Пунктом 241.2 ст. 241 НК Украины определено, что к налоговым агентам относятся субъекты хозяйствования, которые:
- осуществляют торговлю на таможенной территории Украины топливом собственного производства и/или передают заказчику или по его поручению другому лицу топливо, произведенное из давальческого сырья такого заказчика;
- осуществляют ввоз топлива на таможенную территорию Украины.
Объектом и базой обложения экологическим налогом являются, в частности, объемы и виды топлива, в том числе произведенного из давальческого сырья, реализованного или ввезенного на таможенную территорию Украины налоговыми агентами, кроме мазута и печного топлива, используемого в процессе производства тепло- и электроэнергии (пп 242.1.4 п. 242.1 ст. 242 НК Украины).
Факты осуществления хозяйственных операций фиксируются первичными документами. Первичные документы должны быть составлены при осуществлении хозяйственной операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания (п. 1 ст. 9 Закона о бухучете).
С учетом вышеизложенного, право на не отнесение к объекту и базе налогообложения у налогового агента объемов реализованного мазута возникает при документальном подтверждении дальнейшего использования этого мазута в процессе производства тепло- и электроэнергии.
ВОПРОС 8. В каком размере используются ставки экологического налога в 2013 году?
Согласно п. 2 подразд. 5 разд. XX НК Украины с 1 января 2013 года до 31 декабря 2013 года включительно ставки экологического налога составляют 75 % от ставок, предусмотренных статьями 243, 244, 245, 246 НК Украины.
Список использованных документов
БК Украины - Бюджетный кодекс Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон N 2707- Закон Украины от 16.10.1992 г. N 2707-ХII "Об охране атмосферного воздуха" в редакции от 21.06.2001 г. N 2556-III
Закон N 4235 - Закон Украины от 22.12.2011 г. N 4235-V "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов"
Закон N 5503 - Закон Украины от 20.11.2012 г. N 5503-VI "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов"
Закон о бухучете - Закон Украины от 16.07.1999 г. N 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине"
Приказ N 258 - Приказ ГНСУ от 16.12.2011 г. N 258 "Об утверждении Обобщающей налоговой консультации относительно экологического налога, взимаемого за размещение бытовых отходов"
Приказ N 1010 - Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. N 1010 "Об утверждении формы Налоговой декларации экологического налога"
Письмо N 12699/0/71-12/15-2117 - Письмо ГНСУ от 27.12.2012 г. N 12699/0/71-12/15-2117 "Об особенностях администрирования экологического налога в 2013 году"
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 9 (895),
4 марта 2013 г.
Подписной индекс 40783