Унифицированная декларация по НДС: изучаем и готовимся к подаче
За период действия разд. V "Налог на добавленную стоимость" НК Украины были внесены многочисленные поправки к действующим нормам, что, в свою очередь, приводило к постоянной необходимости внесения изменений в Декларацию по НДС.
2012 год также не отличился особой стабильностью законодательства в сфере обложения НДС, поэтому Минфин Приказом N 1342 внес очередные изменения в Декларацию по НДС, утвержденную Приказом N 1492, изложив ее в новой редакции.
Таким образом, Приказом N 1342 изложены в новой редакции:
- форма Налоговой декларации по НДС;
- форма Уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок;
- Порядок N 1492, регулирующий заполнение Налоговой декларации по НДС.
Кроме того, Приказом N 1342 признаны утратившими силу ряд форм налоговой отчетности по НДС, утвержденных Приказом N 1492, а именно:
- Налоговой декларации по НДС (сокращенной);
- Налоговой декларации по НДС (специальной);
- Налоговой декларации по НДС (перерабатывающего предприятия);
- Уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (относительно деятельности согласно ст. 209 разд. V НК Украины);
- Уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (относительно деятельности в соответствии с п. 209.18 ст. 209 разд. V НК Украины);
- Уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (относительно деятельности в соответствии с п. 1 подразд. 2 разд. XX НК Украины).
Следует отметить, что, согласно п. 46.6 ст. 46 НК Украины, до утверждения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором их обнародуют, действуют формы, применяемые до такого обнародования.
Учитывая то, что Приказ N 1342 вступил в силу 05.02.2013 г., плательщики налога, применяющие месячный налоговый период, Декларацию по "новой" форме впервые должны подавать за март 2013 года, а налогоплательщики, применяющие квартальный налоговый период, - за II квартал 2013 года.
Основные отличительные особенности "новой" формы Декларации от "старой" рассмотрим далее подробно.
Унификация декларации по НДС
Напомним, что отчетность по НДС состояла из четырех форм Деклараций: общая, сокращенная, специальная и перерабатывающего предприятия. Такая отчетность представляла собой громоздкую конструкцию, в которой каждая форма Декларации имела соответствующие номера приложений и соответствующие уточняющие расчеты.
Теперь все четыре формы Декларации и уточняющих расчетов представлены одной формой, а отношение формы к особому виду деятельности указывается в специальных полях заглавной части Декларации.
С учетом изменений, внесенных Приказом N 1342 в Приказ N 1492, отчетность по НДС, начиная с марта 2013 года, согласно п. 10 Порядка N 1342, будет включать такие формы:
- Налоговую декларацию по НДС (с приложениями Д1, Д2, ДЗ, Д4, Д5, Д6, Д7, Д8,ДС9);
- Уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок;
- копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронной форме;
- Расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным плательщиком НДС, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными налогоплательщиками, на таможенной территории Украины.
Таким образом, все плательщики налога теперь будут подавать унифицированную Декларацию по НДС, проставляя пометку (X) в новом служебном поле 0110/"Загальна" (далее - Декларация 0110).
Согласно п. 6 разд. I Порядка N 1342 налогоплательщики, применяющие согласно ст. 209 НК Украины специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, кроме общей Декларации 0110, будут подавать Декларацию (вместо Декларации сокращенной), которая составляет неотъемлемую часть общей отчетности по НДС с соответствующей пометкой:
- "0121" - для деятельности в сфере сельского хозяйства,
- "0122" - для деятельности в сфере лесного хозяйства,
- "0123" - для деятельности в сфере рыболовства.
Сельскохозяйственные предприятия, которые соответствуют критериям для избрания специального режима налогообложения, но не избрали такой режим и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах, дополнительно к общей Декларации 0110 будут подавать Декларацию с отметкой "0130" (вместо Декларации специальной), являющуюся неотъемлемой частью общей отчетности по НДС.
Согласно п. 8 разд. I Порядка N 1342 плательщики налога - перерабатывающие предприятия, которые в соответствии с п. 1 подразд. 2 разд. XX НК Украины применяют особый порядок уплаты НДС за реализованное ими молоко, молочное сырье, мясо и мясопродукты, другие продукты переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостную муку), дополнительно к Декларации ОНО будут подавать Декларацию с отметкой "0140" (вместо Декларации перерабатывающего предприятия), которая составляет неотъемлемую часть общей отчетности по НДС.
К Декларации, как и прежде, утверждены формы приложений Д1 - Д8, но к ним также добавлено приложение ДС9 "Расчет удельного веса реализованных сельскохозяйственных товаров (услуг) в стоимости реализации всех товаров (услуг)". Это приложение дополнительно к Декларациям 0121-0123, 1300 будут подавать плательщики налога - сельхозпроизводители.
Отметим, что ранее такой расчет приводился:
- в приложении ДСЗ к Декларации сокращенной - субъектами специального режима налогообложения;
- в приложении ДСпЗ к Декларации специальной - сельскохозяйственными товаропроизводителями, отвечающими критериям для избрания специального режима налогообложения, но не избравшими такой режим (п. 209.18 ст. 209 НК Украины).
Отметим, что теперь приложения 1, 6, 7, 8 подаются к Декларациям 0110/0121 - 123/0130/0140 при наличии событий, которые подлежат отражению в таких приложениях, а приложения 2, 3, 4 - только к Декларации 0110.
В заключительной части Декларации 0110 предусмотрена пометка об одновременной подаче Деклараций 0121-0123, 0130 или 0140.
Особенности заполнения строк в зависимости от вида формы декларации
Учитывая унифицированность Декларации, в ее форме теперь предусмотрены специальные поля для отметок строк 0110- 0140, в которых указывается отметка (х):
- в поле 0110 Декларации, в которой отражаются расчеты с бюджетом;
- в полях 0121 - 0123 Декларации налогоплательщика - сельскохозяйственного предприятия, применяющего специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, для тех видов деятельности, которые осуществляет такое сельскохозяйственное предприятие;
- в поле 0130 Декларации налогоплательщика - сельскохозяйственного предприятия, который отвечает требованиям ст. 209 НК Украины, но не избрал специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализует молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах;
- в поле 0140 Декларации налогоплательщика- перерабатывающего предприятия, который в соответствии с п. 1 подразд. 2 разд. XX НК Украины применяет особый порядок уплаты НДС за реализованные им молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука). В строку 1 Декларации включаются:
- в Декларации 0110 - облагаемые по основной ставке объемы поставки, осуществленные на таможенной территории Украины, и те, место поставки которых в соответствии со ст. 186 НК Украины определено на таможенной территории Украины;
- в Декларации 0121 - 0123 - исключительно операции поставки сельскохозяйственным предприятием произведенных (оказанных) сельскохозяйственных товаров/услуг на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях;
- в Декларации 0130 - исключительно операции сельскохозяйственных предприятий, которые отвечают критериям, определенным ст. 209 НК Украины, но не избрали специальный режим налогообложения деятельности, предусмотренный ст. 209 Кодекса, по поставкам молока, скота, птицы, шерсти собственного производства, а также молочных продуктов, молочного сырья и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах;
- в Декларации 0140 - исключительно операции перерабатывающих предприятий за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, изготовленные из поставленных молока или мяса в живом весе, собственно произведенные сельскохозяйственными предприятиями, определенными разд. V НК Украины, другими юридическими и физическими лицами, в том числе физическими лицами - предпринимателями, которые самостоятельно выращивают, разводят, откармливают продукцию животноводства, определенную разд. V НК Украины.
В Декларации 0140 строка 2.1, в которой отражаются операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины,не заполняется, поскольку в соответствии с пп. 5 п. 1 подразд. 2 разд. XX НК Украины перерабатывающее предприятие операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины продукции в таможенном режиме экспорта отражает в Декларации 0110.
В унифицированной форме Декларации перечисленные ниже строки подлежат заполнению лишь в Декларации 0110:
- строка 4 - отражаются операции поставки услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пунктами 186.2, 186.3 ст. 186 НК Украины за пределами таможенной территории Украины. В Декларациях 0121 - 0123/0130/0140 данная строка не заполняется, поскольку местом поставки сельскохозяйственных услуг, которые являются результатом осуществления деятельности, на которую в соответствии с п. 209.17 ст. 209 НК Украины: распространяется действие специального режима налогообложения в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, и которые предоставляются непосредственно плательщиком налога - субъектом такого специального режима, является таможенная территория Украины;
- строка 7 - отражается объем услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины. В Декларациях 0121 - 0123/0130/0140 данная строка не заполняется, поскольку налоговые обязательства, возникающие при получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины, не относятся к налоговым обязательствам, которые отражаются в указанных Декларациях;
- строка 8.2 - отражается корректировка (суммы увеличения) налоговых обязательств в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных с применением освобождения от НДС. В Декларациях 0121 - 0123/0130/0140 данная строка не заполняется, поскольку налоговые обязательства, возникающие при ввозе на таможенную территорию Украины, не относятся к налоговым обязательствам, которые отражаются в указанных Декларациях;
- строка 14 - отражается объем приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) товаров/услуг и необоротных активов на таможенной территории Украины, объем ввоза на таможенную территорию Украины товаров и необоротных активов а также объем получения от нерезидента на таможенной территории Украины услуг, которые не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности, с НДС (строка 14.1) и без НДС (строка 14.2).
Следует отметить, что обязанность распределения налогового кредита сельскохозяйственными товаропроизводителями и переработчиками сельскохозяйственной продукции предусмотрена нормами пунктов 209.15, 209.18 ст. 209 НК Украины, а также абзацем 4 п. 1 подразд. 2 разд. XX НК Украины. Ранее такая корректировка отражалась в строке 16.2 общей Декларации по НДС со знаком "-", а в строках 12.2 Деклараций сокращенной, специальной и перерабатывающего предприятия со знаком "+".
Теперь суммы распределения налогового кредита будут отражаться в строках 10, 12, 13 Деклараций 0110/0121-0123/ 0130/0140 в налоговом периоде приобретения таких товаров (услуг), необоротных активов.
Так, согласно пп. 4.1.2 п. 4.1 разд. V Порядка N 1342, в разделе II "Налоговый кредит" Декларации 0130, в соответствии с п. 209.18 ст. 209 НК Украины, отражаются:
а) товары/услуги, приобретаемые сельскохозяйственным предприятием для использования в производстве молока, скота, птицы, шерсти собственного производства, а также молочных продуктов, молочного сырья и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах.
При этом, если товары/услуги, изготовленные и/или приобретенные, используются сельскохозяйственным предприятием частично для производства молока, скота, птицы, шерсти собственного производства, а также молочных продуктов, молочного сырья и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах, а частично для других товаров/услуг, то сумма уплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется исходя из части использования таких товаров/услуг в операциях такого производства и соответственно в других операциях. Распределение происходит в том периоде, в котором осуществлялось соответствующее изготовление и/или приобретение, а распределенные суммы включаются в значения строк 10, 12, 13 Деклараций 0110 и 0130 соответственно;
б), услуги, сопутствующие поставке молока, скота, птицы, шерсти собственного производства, а также молочных продуктов, молочного сырья и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах непосредственно налогоплательщиком.
В Декларации 0140 отражаются суммы налогового кредита, которые возникают в связи с переработкой и поставкой готовой продукции. При этом, если товары/услуги, необоротные активы, изготовленные или приобретенные, используются перерабатывающим предприятием частично для изготовления такой готовой продукции, а частично для других товаров/ услуг, то в соответствии с требованиями пп. 4 п. 1 разд. XX НК Украины сумма уплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется исходя из части использования таких товаров/услуг, необоротных активов в операциях по изготовлению готовой продукции и соответственно в других операциях. Указанное распределение происходит в том периоде, в котором осуществлялось соответствующее изготовление и/или приобретение, а распределенные суммы включаются в значения строк 10, 12, 13 Деклараций 0110 и 0140, соответственно.
Законом N 4834 также был дополнен новой нормой п. 209.15 ст. 209 НК Украины, согласно которому при изменении направления использования товаров/работ, основных фондов налогоплательщик проводит корректировку налогового кредита, исходя из стоимости приобретения товаров/ услуг, балансовой (остаточной) стоимости основных фондов, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществлено изменение направления использования.
Такая корректировка налогового кредита подлежит отражению в строках 16.2 Деклараций 0110/0121 - 0123/0130/0140 с соответствующим знаком в случае:
- изменения направления использования товаров (услуг), необоротных активов;
- регистрации сельскохозяйственного предприятия субъектом специального режима налогообложения.
Относительно получения бюджетного возмещения, связанного с экспортом продукции сельскохозяйственными товаропроизводителями и перерабатывающими предприятиями, согласно п. 209.4 ст. 209 и абз. 5 п. 1 подразд. 2 разд. XX НК Украины, порядок отражения такой операции в Декларации по НДС не изменился.
Суммы НДС, связанные с поставкой сельскохозяйственной продукции и продукции переработки мяса и молока на экспорт будут переноситься из строки 16.3 Деклараций 0121-0123/0140 в строку 16.3 Декларации 0110. Однако новацией к установленному порядку переноса суммы налогового кредита в Декларацию 0110 является составление бухгалтерской справки, в которой такая сумма рассчитывается, исходя из фактически уплаченной (начисленной) суммы поставщикам товаров (услуг):
- включенной в состав производственных факторов, за счет которых сформирован налоговый кредит по сельскохозяйственным товарам (сопутствующим услугам), вывезенным из Украины в таможенном режиме экспорта (Декларации 0121 - 0123);
- включенной в налоговый кредит экспортируемой продукции собственного производства перерабатывающих предприятий (Декларация 0140).
При этом бухгалтерская справка должна быть составлена в соответствии с налоговым накладными, таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п. 201.11 ст. 201 НК Украины, которые являются основанием для начисления сумм налога, относящихся в налоговый кредит, с учетом ограничений, установленных п. 198.6 ст. 198 НК Украины, и должны содержать исчерпывающий их перечень.
Если по результатам текущего отчетного (налогового) периода налогоплательщиком определенно отрицательное значение разницы между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита (заполнена строка 19 Декларации), то такая сумма:
- в Декларации 0110 учитывается в уменьшение суммы налогового долга за предыдущие отчетные (налоговые) периоды по НДС, в том числе рассроченного или отсроченного согласно НК Украины (отражается в строке 20.1 Декларации), а остальная сумма зачисляется в состав налогового кредита следующего налогового периода (отражается в строке 20.2 Декларации текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 21.1 Декларации следующего отчетного (налогового) периода);
- в Декларациях 0121 - 0123/0130/0140 зачисляется в состав налогового кредита следующего налогового периода (отражается в строке 20.2 Декларации текущего отчетного(налогового) периода и переносится в строку 21.1 Декларации следующего отчетного (налогового) периода).
Строка 20.1 в Декларациях 0121 - 0123/0130/0140 не заполняется.
Так как субъекты спецрежима и перерабатывающие предприятия имеют право на бюджетное возмещение в общем порядке, то строки 23, 23.1,23.2 в Декларациях 0121 - 0123/0130/0140 не заполняются и приложение Д2 к строке 22 Деклараций с этими пометками не подается.
Изменения в названиях строк декларации
Законом N 4915 были внесены изменения в ст. 185 НК Украины, согласно которым объектом налогообложения является ввоз на таможенную территорию Украины и вывоз за ее пределы товаров.
При этом в целях обложения НДС к операциям ввоза товаров на таможенную территорию Украины и вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины приравнивается помещение товаров в любой таможенный режим, установленный ТК Украины.
До этих изменений объектом налогообложения были операции вывоза товаров (сопутствующих услуг) в таможенных режимах экспорта, реэкспорта и ввоза товаров (сопутствующих услуг) в таможенных режимах импорта, реимпорта товаров.
Названные выше изменения учтены в"новой" форме Декларации по НДС. Соответственно, в строке 2.1 "новой" Декларации теперь будут отражаться операции вывоза товаров за таможенную территорию Украины, облагаемые по нулевой ставке НДС, а в строке 12 Декларации - операции ввоза на таможенную территорию Украины товаров, необоротных активов и полученные от нерезидента услуги на таможенной территории Украины с целью их использования в рамках хозяйственной деятельности для осуществления операций, облагаемых по основной ставке НДС и по нулевой ставке.
Аналогично, в строке 13 Декларации будут отражаться ввезенные товары, необоротные активы и полученные от нерезидента на таможенной территории Украины услуги с целью использования в рамках хозяйственной деятельности в операциях, которые не облагаются налогом (освобождены от налогообложения). А в строке 14 Декларации 0110 теперь будут отражаться (дополнительно к приобретенным в Украине) ввезенные товары, необоротные активы, а также услуги, полученные от нерезидента на таможенной территории Украины, которые не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога.
Новые строки и поля в декларации
Напомним, что Законом N 5412 были внесены изменения в п. 180.1 ст. 180 НК Украины, согласно которым для целей обложения НДС к налогоплательщикам причислили лиц - инвесторов (операторов), которые ведут отдельный налоговый учет, связанный с выполнением соглашения о разделе продукции.
Таким образом, в отличие от "старой" формы Декларации, в "новой" форме Декларации предусмотрено специальное поле 046 для отметки налогового номера инвестора, присвоенного органом ГНС, согласно Договору о распределении продукции.
Сумма НДС, подлежащая начислению с учетом сумм отрицательного значения предыдущего отчетного периода, в "новой" форме Декларации по НДС отражается в:
- строке 25.1 Декларации 0110 и уплачивается в Государственный бюджет полностью;
- строке 25.1 Декларации 0140 и частично уплачивается в Государственный бюджет перерабатывающими предприятиями;
- строке 25.2 Декларации 0121 - 0123 и направляется на специальный счет сельскохозяйственного предприятия;
- строке 25.2 Декларации 0140 и частично направляется на специальный счет перерабатывающего предприятия;
- строке 25.2 Декларации 0130 и остается в распоряжении сельскохозяйственного предприятия.
Напомним также, что Законом N 4834 изменена редакция п. 198.5 ст. 198 НК Украины, согласно которой налогоплательщик может включить на основании бухгалтерской справки в налоговый кредит исходя из налогооблагаемой базы, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 настоящего Кодекса, суммы налога, уплаченные (начисленные) в стоимости товаров/услуг, необоротных активов, которые не были включены в состав налогового кредита при приобретении или изготовлении таких товаров/ услуг, необоротных активов, и/или по которым были определены налоговые обязательства в соответствии с настоящим пунктом, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, в том числе перевод непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов.
Такое право на налоговый кредит подлежит отражению в строке 16.5 "новой" формы Декларации на основании бухгалтерской справки, которая должна быть составлена в соответствии с налоговыми накладными, таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п. 201.11 ст. 201 НК Украины, с учетом ограничений, установленных п. 198.6 ст. 198 НК Украины, и должна содержать исчерпывающий их перечень.
Если указанные выше товары (услуги), необоротные активы начали использоваться в пределах хозяйственной деятельности частично в налогооблагаемых операциях, а частично - в операциях, не облагаемых налогом, то налоговый кредит распределяется исходя из установленного удельного веса и указывается в строке 16.6 Декларации. Расчет удельного веса отражается в приложении Д7.
Изменения в порядке заполнения приложения Д7
В приложение Д7, в котором теперь проводится расчет (перерасчет) части использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях, в отличие от остальных приложений, законодателями было внесено больше всего существенных изменений, вызванных изменениями в ст. 199 НК Украины, внесенными Законом N 4834.
Напомним, что в "старой" форме Декларации расчетная величина "ЧВ"* рассчитывалась в таблице 1 приложения Д7 и использовалась в течение текущего календарного года, а в таблице 2 рассчитывалась фактическая величина "ЧВ" и использовалась для пересчета налогового кредита по итогам проведенных операций за календарные год, два и три года. В "новой" форме Декларации расчет части использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях (ЧВ) будет отражаться в таблице 1 приложения Д7 следующим образом: - в строках 1,2 - текущая "ЧВ", используемая в течение текущего календарного года (строка 1 рассчитывается в декларации за январь (I квартал), а строка 2 - в декларации отчетного периода, в котором впервые декларируются необлагаемые операции);
- в строке 3.1 - фактическая "ЧВ" по итоговым операциям за один календарный текущий год;
- в строке 3.2 - фактическая "ЧВ" по итоговым операциям за два календарных года (текущий и предыдущий);
- в строке 3.3 - фактическая "ЧВ" по итоговым операциям за три каледарных года (текущий и два предыдущих).
Строки 3.1 - 3.3 рассчитываются в декларации за декабрь (IV квартал), а в случае снятия с учета - в декларации последнего налогового периода, в котором произошло такое снятие.
В таблице 2 приложения Д7 проводится перерасчет налогового кредита по приобретенным в текущем календарном году товарам (услугам), а также необоротным активам. Результаты такого перерасчета отражаются в декларации за последний налоговый период года, то есть за декабрь или IV квартал, а в случае снятия налогоплательщика с учета - в декларации за последний налоговый период, в котором произошло снятие с учета.
В таблице 3 приложения Д7, как и ранее, будет проводится перерасчет налогового кредита по необоротным активам по результатам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом их использования (введения в эксплуатацию), результаты которого также будут отражаться в декларации за декабрь или IV квартал соответственно первого, второго и третьего календарного года.
В таблице 4 приложения Д7 никаких изменений не произошло.
Изменения в порядке заполнения уточняющего расчета
Изменения постигли также и порядок заполнения Уточняющего расчета.
Так, п. 4 разд. VI Порядка N 1342 установлено, что при исправлении значения строки 24 Декларации, которое в будущих отчетных периодах не повлияло на значение строки 25 или строки 23 (23.1 или 23.2), Уточняющий расчет подается за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения. При этом установлено, что такой уточняющий расчет может быть подан как самостоятельный документ или в составе Декларации (как приложение к ней). Значение графы 6 строки 24 Уточняющего расчета (как увеличение, так и уменьшение) тепері учитывается при определение значений строк 21.2 и соответственно 24 Декларации за отчетный период, в котором подан такой Уточняющий расчет.
Согласно же п. 5 разд. VI Порядка N 1342 при исправлении значения строки 24 Декларации, которое в будущих отчетных периодах повлияло на значение строки 25 или строки 23, Уточняющий расчет подается за каждый отчетный период, в котором значение строки 24 Декларации повлияло на значение строки 25 или строки 23.
При этом такие Уточняющие расчеты могут быть поданы только как самостоятельные документы, поскольку форма Декларации предусматривает возможность подачи Уточняющего расчета как приложения к ней только за один отчетный период, ошибки за который исправляются.
Также изменениями установлено, что при исправлении показателя строки 20.2 Декларации значение графы 6 такой строки учитывается при определении значения строки 21.1 Декларации за отчетный период, в котором подан соответствующий Уточняющий расчет.
Изменения в порядке подачи декларации
Пунктом 2 разд. II Порядка N 1342 уточнено, что избрать квартальный налоговый период для подачи Декларации могут:
- плательщики налога, которые в соответствии с подпунктом "б" п. 154.6 ст. 154 НК Украины имеют право на применение нулевой ставки налога на прибыль (с 1 апреля 2011 года по 1 января 2016 года);
- налогоплательщики, уплачивающие единый налог (согласно п. 202.2 ст. 202 НК Украины).
В связи с этим предусмотрено, что квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года до конца следующего года или до:
- момента утраты права на применение нулевой ставки налога на прибыль;
- перехода налогоплательщика, который применял упрощенную систему налогообложения, на уплату других налогов и сборов. Изменениями установлено, что если таможенное оформление товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины, осуществлялось с использованием электронной таможенной декларации, такая электронная таможенная декларация подается органом государственной таможенной службы органу государственной налоговой службы в порядке, утвержденном КМУ, в электронной форме с соблюдением условия по регистрации электронной подписи в соответствии с законом.
Согласно п. 21 разд. III Порядка N 1342 при отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушении им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) к Декларации прилагаются Заявление об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушении им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) (приложение Д8) и копии документов, предусмотренных п. 201.10 ст. 201 НК Украины.
В заключение отметим, что, согласно Проекту закона Украины от 17.01.2013 г. N 2034 "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины (относительно усовершенствования некоторых положений Налогового кодекса Украины)", ожидаются изменения в порядке расчета части использования товаров (услуг) в налогооблагаемых операциях для распределения налогового кредита. Если новая редакция ст. 199 НК Украины, предусмотренная отмеченным Проектом, будет принята без поправок, то возможны очередные изменения Декларации по НДС.
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
ТК Украины - Таможенный кодекс Украины
Закон N 4834 - Закон Украины от 24.05.2012 г. N 4834-VI "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм"
Закон N 4915 - Закон Украины от 07.06.2012 г. N 4915-VI "О внесении изменений в Налоговый и Таможенный кодексы Украины относительно согласования их отдельных норм"
Закон N 5412 - Закон Украины от 02.10.2012 г. N 5412-VI "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно урегулирования отдельных вопросов налогообложения"
Приказ N 1342 - Приказ Минфина Украины от 17.12.2012 г. N 1342 "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 25 ноября 2011 года N 1492"
Приказ/Порядок N 1492 - Приказ Минфина Украины от 25.11.2011 г. N 1492 "Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость"
Порядок N 1342 - Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина Украины от 17.12.2012 г. N 1342
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 10 (896),
11 марта 2013 г.
Подписной индекс 40783