Заполняем новую форму реестра выданных и
полученных налоговых накладных
Изменения, внесенные в Налоговую декларацию по НДС, повлекли за собой и изменение Реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее-Реестр), который, согласно п. 201.15 ст. 201 НК Украины, плательщики НДС обязаны вести в электронной форме и в котором должны указывать порядковый номер налоговой накладной, дату ее выписки (получения), общую сумму поставки и сумму начисленного налога, а также регистрационный номер налогоплательщика - продавца, выдавшего налоговую накладную такому плательщику налога.
При этом плательщики НДС обязаны ежемесячно в сроки, предусмотренные для подачи налоговой отчетности (календарный месяц), в том числе для которых установлен квартальный отчетный налоговый период, подавать копии записей в Реестрах в орган ГНС за такой период в электронной форме. Указанная норма теперь также прописана и в Порядке ведения Реестра.
Итак, Приказом N 1340 Минфин утвердил новую форму Реестра и Порядок его ведения, которые впервые будут применяться по итогам марта 2013 года.
Отметим, что с 1 марта 2013 года утратил силу Приказ N 1002, а вместе с ним и старая форма Реестра и Порядок его ведения, утвержденные ГНАУ.
Рассмотрим все изменения, коснувшиеся порядка заполнения и подачи Реестра.
Изменения в порядке подачи реестра
С учетом того, что по итогам марта налогоплательщики будут подавать унифицированную Налоговую декларацию по НДС, которая для разных налогоплательщиков будет различаться специальной отметкой (0110/0121 - 0123/0130/0140), отдельные Реестры по следующим видам деятельности будут подаваться:
- сельскохозяйственными предприятиями, применяющими специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства в соответствии со ст. 209 НК Украины, - с пометкой 022;
- сельскохозяйственными предприятиями всех форм собственности, которые отвечают критериям, определенным ст. 209 НК Украины, но которые не избрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах, - с пометкой 023;
- перерабатывающими предприятиями всех форм собственности, которые в соответствии с п. 1 подразд. 2 разд. XX НК Украины за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука), направляют суммы НДС в специальный фонд государственного бюджета и на специальный счет, - с пометкой 024.
Также установлено, что лицо, которое ведет учет результатов во время выполнения договоров о совместной деятельности или договора управления имуществом, инвестор (оператор), который ведет отдельный налоговый учет, связанный с выполнением соглашения о распределении продукции, ведут отдельные Реестры по указанной деятельности.
Лицо, которое регистрируется плательщиком налога на другой нежели первый день календарного месяца и первым отчетным (налоговым) периодом которого является период, начинающийся со дня такой регистрации и заканчивающийся последним днем первого полного календарного месяца, должен представить в орган ГНС отдельно копии записей в Реестрах за месяц, в котором состоялась регистрация плательщиком налога, и отдельно за месяц, следующий за месяцем регистрации.
Согласно п. 3 разд. I Порядка N 1340 Реестр ведется в электронной форме в утвержденном формате, но можно и на бумажном носителе по желанию налогоплательщика. При этом копии записей в Реестрах в орган ГНС подаются исключительно с помощью телекоммуникационных сетей общего пользования с использованием надежных средств электронной цифровой подписи (при условии получения их в определенном законодательством Украины порядке) в утвержденном формате.
Изменения в порядке заполнения реестра
Порядком N 1340 отмечено, что все графы Реестра, имеющие стоимостные показатели, заполняются в гривнях с копейками.
В служебном поле "номер порции реестра" (строка 013), как и раньше, указывается номер порции Реестра от 01 до 99. При этом отмечено, что стандарт порции составляет не более 20 тысяч записей.
В новом Реестре предусмотрено новое служебное поле "признак квартальной отчетности", которое заполняется при подаче Реестра плательщиком, у которого отчетным (налоговым) периодом является квартал.
В случае ведения части Реестра филиалами и структурными подразделениями налогоплательщика в служебном поле 04 "Плательщик", как и раньше, указывается наименование плательщика и через дробь - наименование и номер, установленный для этих филиалов и других структурных подразделений.
Так же, как и раньше, в Реестре отдельно учитываются операции по:
- поставке товаров/услуг, которые облагаются НДС по основной (ранее -20 %)1 или нулевой ставке, освобождены от налогообложения, которые не являются объектом налогообложения, услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины;
- приобретению товаров/услуг с целью использования в хозяйственной деятельности плательщика для осуществления операций, облагаемых НДС по основной или нулевой ставке, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, а также тех, которые не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога.
В разделе I Реестра теперь отражаются:
- выданные налоговые накладные, в том числе составленные в случаях, определенных п. 8 Порядка N 1379;
- расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной);
- таможенные декларации (далее - ТД);
- документы бухгалтерского учета.
В графе 1 Раздела I записывается порядковый номер налоговой накладной, соответствующий порядковому номеру записи в Реестре, расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной) (далее - Расчет корректировки).
При этом отмечено, что нумерация записей в Реестре осуществляется удобным для налогоплательщика способом: или с первого номера каждого отчетного налогового периода (ежемесячно, ежеквартально), или нарастающим итогом с начала года.
В графе 2 Раздела 1 теперь указывается дата составления (ранее- дата выписки) налоговой накладной, которая должна соответствовать дате записи в Реестр, и Расчета корректировки.
Напомним, что Законом N 4834 в п. 201.1 ст. 201 НК Украины внесены изменения, которыми закреплено право покупателя (получателя) на способ составления налоговой накладной:
а) на бумажном носителе;
б) в электронной форме с соблюдением условий относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и условия регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН). В таком случае составление налоговой накладной на бумажном носителе не является обязательным. Такое изменение было учтено Порядком N 1340, которым введены новые обозначения вида документа, указываемые соответственно в графе 4 раздела I и в графе 5 раздела II Реестра. Таким образом, в указанных графах теперь отмечаются следующие обозначения видов документов:
ПНП - налоговая накладная, составленная на бумажных носителях;
ПНЕ - электронная налоговая накладная2;
РКП - Расчет корректировки, составленный на бумажных носителях;
РКЕ - электронный Расчет корректировки;
МДП - таможенная декларация, составленная на бумажных носителях;
МДЕ - электронная таможенная декларация;
БО - документ бухгалтерского учета.
Если данные документа включаются в уточняющие расчеты за отчетный период, то к виду документа добавляется буква "У". Например, ПНЕ - электронная налоговая накладная, ПНЕУ - электронная налоговая накладная, которая включена в уточняющий расчет.
В графе 6 указывается индивидуальный налоговый номер покупателя - плательщика НДС. При этом, если налогоплательщик выписывает налоговую накладную, в строках которой "Индивидуальный налоговый номер покупателя" и "Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)" проставлен ноль, то при заполнении графы 6 также проставляется ноль.
Отметим, что в Разделе I Реестра, вместо графы 12 "Экспорт товаров и сопутствующих такому экспорту услуг (база налогообложения)", законодатели ввели две графы:
- 12 "Вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины (база налогообложения)";
-13 "Поставки услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины".
При этом в Порядке N 1340 о заполнении таких граф ничего нового не упоминается, а просто отмечена старая норма, согласно которой в графах 7 - 12 отражается информация о поставке товаров/услуг.
В графе 1 Раздела II Реестра проставляется номер записи налоговой накладной, Расчета корректировки, других подобных документов, указанных в пунктах 201.10 и 201.11 ст. 201 НК Украины, и документа, подтверждающего факт приобретения товаров, ТД на ввоз товаров на таможенную территорию Украины. Указанный номер записи переносится на указанный документ (пп. 2.1 п. 2 Порядка N 1340).
В графе 2 Раздела II Реестра проставляется дата получения налоговой накладной или другого документа, указанного в пп. 2.1 п. 2 Порядка N 1340. При этом законодатели уточняют, что при занесении в Реестр налоговой накладной и/или Расчета корректировки к ней,которые зарегистрированы в ЕРНН и выданы покупателю в месяце, следующем за месяцем их составления, в графе 2 раздела II указывается фактическая дата их получения, независимо от того, в каком отчетном периоде они будут отражены при формировании налогового кредита - в отчетном периоде их составления или в отчетном периоде их получения.
В графе 5 Раздела II Реестра указывается вид документа по новым условным обозначениям (см. выше), и по применяемым ранее. При этом напомним, что законодателями добавлен еще один вид документа, который не указывался ранее, а именно - БО (документ бухгалтерского учета, в том числе бухгалтерская справка). Такой вид документа указывается в графе 5 Раздела II Реестра в случае:
- корректировки в результате частичного использования товаров/услуг, необоротных активов в операциях сельскохозяйственного и перерабатывающего производства (строка 16.2 Налоговой декларации по НДС);
- корректировки по поставкам сельскохозяйственной продукции или продукции собственного производства перерабатывающего предприятия в таможенном режиме экспорта (переносится из Декларации с отметкой 0121/0122/0123 или Декларации с отметкой 0140);
- корректировки, которая проводится в связи с перерасчетом части использования товаров/услуг в облагаемых и необлагаемых операциях за последний налоговый период календарного года (строка 16.4 Налоговой декларации по НДС);
- если в налоговый кредит включаются суммы НДС, уплаченные (начисленные) в стоимости товаров/услуг, необоротных активов, которые не были включены в состав налогового кредита при приобретении или изготовлении таких товаров/услуг, необоротных активов и/или по которым были определены налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 ст. 198 НК Украины, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использовать в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, в том числе перевода непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов. При этом бухгалтерская справка должна быть составлена в соответствии с налоговыми накладными, таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п. 201.11 ст. 201 НК Украины, которые являются основанием для начисления сумм налога, относящихся в налоговый кредит, с учетом норм п. 198.6 ст. 196 НК Украины, и содержать исчерпывающий их перечень.
В Реестре бухгалтерская справка записывается следующим образом:
- в графе 2 - дата составления бухгалтерской справки;
- в графах 3, 4, 6, 7 - соответственно дата составления, порядковый номер налоговой накладной (Расчета корректировки), наименование и индивидуальный налоговый номер поставщика, который ее составил;
- в графе 5 - указывается вид документа БО, к которому прилагаются обозначение вида документа, которым подтверждается операция по поставке (БОПНП - при отнесении в налоговый кредит сумм налога на основании бумажной налоговой накладной, БОПНЕ - на основании электронной налоговой накладной и т.п.). При этом суммы в графах 9, 10 указывается со знаком "+", а в графах 11,12,13, 14,15, 16 - со знаком "-".
В случае если данные документа включаются в уточняющие расчеты за отчетный период, к виду документа добавляется буква "У" (например, ПНП - бумажная налоговая накладная, ПНПУ - бумажная налоговая накладная, которая включена в уточняющие расчеты; ПНЕ - электронная налоговая накладная, ПНЕУ - электронная налоговая накладная, которая включена в уточняющие расчеты).
Также отметим, что если общая сумма полученных товаров/услуг по кассовому чеку превышает 200 грн, налогоплательщик не имеет права отнести в состав налогового кредита ни всю сумму НДС, уплаченную при приобретении таких товаров/услуг, ни ее часть (п. 2.4 разд. 1 Порядка N 1340). В этом случае налогоплательщик в графе 5 Раздела II Реестра проставляет условное обозначение "ЧК" - кассовый чек и заполняет графы 13 и 14 Раздела II Реестра.
Согласно абзацу 3 п. 2.9 разд. IV Порядка N 1340 при приобретении у плательщика НДС товаров/услуг и необоротных активов, освобожденных от налогообложения, не являющихся объектом налогообложения, а также при приобретении у лица, не зарегистрированного плательщиком НДС, в графах 10, 12, 14 и 16 проставляется ноль вместо отметки "0".
Пунктом 2.10 разд. IV Порядка N 1340 установлен новый порядок отражения распределения сумм налогового кредита в Реестре.
Так, в день получения налоговой накладной сумма, соответствующая части использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях, записывается плательщиком НДС в графах 9, 10 Реестра, а сумма, соответствующая части использования в операциях, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, - в графах 11, 12.
Корректировка налогового кредита, проведенная в связи с перерасчетом части использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых и не облагаемых НДС операциях по итогам календарного года, проводится на основании бухгалтерской справки.
В последний налоговый период календарного года при регистрации бухгалтерской справки в разделе II Реестра делается следующая запись:
- в графе 2 - дата последнего дня отчетного периода календарного года;
- в графе 3 - дата составления бухгалтерской справки;
- в графе 5 - вид документа (БО);
- в графе 10 - сумма корректировки НДС, определенная в приложении 7 к Декларации по НДС с соответствующим знаком ("+" или "-"), которая переносится в строку 16.4 Декларации по НДС.
Налогоплательщики, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали необлагаемые операции, а такие необлагаемые операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь созданные налогоплательщики проводят такое распределение сумм налогового кредита в последний день отчетного (налогового) периода и осуществляют запись относительно корректировки записей налоговых накладных, согласно которым приобретались такие товары/услуги.
При этом в графе 5 к виду документа добавляется буква "Р", например:
- ПНПР - бумажная налоговая накладная, по которой проведено распределение суммы налогового кредита;
- ПНЕР - электронная налоговая накладная, по которой проведено распределение суммы налогового кредита. На сумму корректировки, соответствующей части использования таких товаров/ услуг, необоротных активов в операциях, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, одновременно в разделе II Реестра проводятся следующие записи:
- в графах 9, 10 - со знаком "-";
- в графах 11, 12 - со знаком "+"
Порядок уточнения показателей в реестре
Как и ранее, ошибки в Реестре исправляются методом "сторно" по правилам, предусмотренным для бухгалтерского учета, в момент их выявления. Тем не менее, законодатели в разд. V Порядка N 1340 привели более подробное описание порядка уточнения показателей Реестра.
Так, согласно п. 2 разд. V Порядка N 1340, установлено, что при исправлении ошибки методом "сторно" в Реестр одновременно вносятся две записи:
- ошибочная запись со знаком "-";
- правильная запись со знаком "+".
Метод "сторно" выполняется путем обратной записи на величину ошибди в том отчетном периоде, в котором она выявлена. При осуществлении такой обратной записи налогоплательщик:
- в графе 1 раздела I и/или II Реестра указывает порядковый номер записи;
- в графах 2 - 6 раздела I и/или графах 2 - 7 раздела II Реестра дублирует реквизиты документа, количественные показатели которого сторнируются;
- в графах 7-12 раздела I и/или графах 8 - 16 раздела II Реестра количественные показатели указывает с соответствующим знаком "+" или "-".
При этом, если исправление ошибки требует подачи плательщиком НДС уточняющего расчета, то к виду документа добавляется буква "У" (например, ПНПУ- бумажная налоговая накладная, которая указывается в уточняющем расчете).
Кроме того, запись относительно включения показателей такого документа в уточняющий оасчет указывается отдельной строкой в строке "Из них включено в уточняющие расчеты за отчетный период" в конце каждого раздела Реестра.
Отметим, что по-прежнему корректировка ошибочных записей в Реестре не приводит к необходимости формирования новых (уточняющих) реестров.
_________________________
1 Соответствующие изменения внесены в графи 8 и 9 раздела I и графы 9 и 10 раздела II Реестра.
2. При составлении налоговой накладной по отдельным операциям,"определенным в п. 8 Порядка N 1379, к виду документа добавляется тип причины (например, ПНП01 - бумажная налоговая накладная, выписанная на сумму превышения обычной цены над фактической).
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон N 4834 - Закон Украины от 24.05.2012 г. N 4834-VI "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования отдельных налоговых норм"
Приказ N 1002 - Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. N 1002 "Об утверждении формы Реестра выданных и полученных налоговых накладных и Порядка его ведения"
Приказ/Порядок N 1340 - Приказ Минфина Украины от 17.12.2012 г. N 1340 "Об утверждении формы Реестра выданных и полученных налоговых накладных и порядка его ведения"
Порядок N 1379 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. N 1379
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 10 (896),
11 марта 2013 г.
Подписной индекс 40783