Нова декларація з податку на додану вартість
і новий Порядок її заповнення
Головне: затверджено нову декларацію з ПДВ та Порядок її заповнення. Податкову звітність за новою декларацією з ПДВ потрібно подавати уже за березень 2013 року, тобто до 20 квітня.
Наказом від 17.12.2012 р. N 1342 Мінфін затвердив низку змін, які стосуються нових форм податкової звітності, уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань та Порядку заповнення й подання звітності з ПДВ, виклавши їх у новій редакції.
По-перше, викладено у новій редакції Порядок заповнення і подання звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом від 25.11.2011 р. N 1492.
По-друге, внесено зміни до п. 1 наказу Мінфіну від 25.11.2011 р. N 1492 та затверджено нові форми звітності з ПДВ:
- податкової декларації з ПДВ;
- уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок;
- розрахунку податкових зобов’язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України.
Наказ Міністерства фінансів України від 17.12.2012 р. N 1342, зареєстрований у Мін’юсті 08.01.2013 р. за N 79/22611, чинний з дня офіційного опублікування (опублікований в «Офіційному віснику України» від 05.02.2013 р. N 7).
На що слід звернути увагу?
1. Склад податкової звітності. Відтепер до податкової звітності належать: декларація, уточнюючий розрахунок, копії записів у реєстрах виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді, а також розрахунок податкових зобов’язань (йдеться про нараховані отримувачем послуг від нерезидента, який не зареєстрований платником ПДВ).
2. Звітні податкові періоди. Основний звітний податковий період, як і досі, - місяць. Квартальний податковий період можуть обрати ті платники податку на прибуток, які застосовують нульову ставку податку, а також платники єдиного податку.
Але щоб бути «квартальним» платником, потрібно було подати заяву у грудні 2012 року. Якщо заяву не було подано, маємо місячний звітний період. Сама заява (як додаток до Порядку N 1492) оновлена, хоча її суть не змінилася.
3. Найбільше змін декларація зазнала на початку, де містяться «Поля для заповнення». Фактично перша кардинальна зміна - теперішня декларація з ПДВ замінює декілька інших декларацій.
Як і планувалося, передбачена єдина форма декларації для:
- простого платника;
- спецрежиму у сфері сільського господарства;
- спецрежиму у сфері лісового господарства;
- спецрежиму у сфері рибальства;
- сільськогосподарського підприємства, яке не обрало спецрежим;
- спецрежиму переробного підприємства.
4. У декларації з’явився рядок 046 «Інвестор (оператор)». Він стосується тих, хто веде діяльність згідно з угодами про розподіл продукції. Тобто однією стороною виступає держава, іншою - інвестор. Як правило, здебільшого це пов’язано з видобуванням корисних копалин.
5. У розділі І «Податкові зобов’язання» єдина зміна: «операції з експорту» замінено на «операції з вивезення товарів». Так само у розділі І «Податковий кредит» «імпорт товарів» замінено на «операції з ввезення товарів».
6. У розділі І «Податкові зобов’язання» зверніть увагу на новий спеціальний рядок 8.1.1 «коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання, за якими не нараховувався податок на додану вартість». Стаття 192 ПКУ стосується зміни суми компенсації, у т.ч. повернення.
7. Важливо: низка змін стосується платників податку, які одночасно здійснюють операції, що обкладаються та не обкладаються ПДВ. Зміни внесено як до декларації, так і до додатка Д7. Зокрема до декларації додано два рядки: 16.6.1 і 16.6.2.
Нагадаємо, з першого липня 2012 року набрали чинності зміни, внесені до Податкового кодексу Законом від 24.05.2012 р. N 4834-VI. Зокрема згідно зі змінами до ст. 198 ПКУ на підставі бухгалтерської довідки платник податку може включити до податкового кредиту суми податку, сплачені (нараховані) у вартості товарів/послуг, необоротних активів, що не були включені до складу податкового кредиту при придбанні або виготовленні таких товарів/послуг, необоротних активів, та/або з яких були визначені податкові зобов'язання, якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі при переведенні невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів.
Тобто на підставі бухгалтерської довідки платник податку може відновити податковий кредит.
Досі такого не було. Випадки, за яких це можна зробити, передбачені у п. 198.5 ст. 198 ПКУ. Зокрема платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання за товарами/послугами, необоротними активами, під час придбання або виготовлення яких суми податку були включені до складу податкового кредиту, якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися:
а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування (крім випадків проведення операцій, передбачених пп. 196.1.7 ст. 196 ПКУ);
б) в операціях, звільнених від оподаткування, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених пп. 197.1.28 ст. 197 ПКУ);
в) в операціях, що здійснюються платником податку у межах його балансу, у тому числі при передаванні для невиробничого використання, переведенні виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
Що буде підставою для включення таких сум до податкового кредиту? У платника податку обов’язково має бути митна декларація або податкова накладна чи інші документи, які замінюють податкову накладну (касові чеки, готельні рахунки, транспортні квитки тощо*), та бухгалтерська довідка. Зверніть увагу: бухгалтерська довідка є первинним документом, і тому має містити усі реквізити.
Згідно з п. 198.6 ПКУ якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.
Платники податку, що застосовували касовий метод до набрання чинності ПКУ або тепер застосовують касовий метод, мають право на включення до податкового кредиту сум податку на підставі податкових накладних, отриманих протягом 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка платника податку.
______________
*Пункт 201.11 статті 201 Податкового кодексу України:
«201.11. Підставою для нарахування сум податку, що належать до податкового кредиту без отримання податкової накладної, також є:
а) транспортний квиток, готельний рахунок або рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;
б) касові чеки, які містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника). При цьому з метою такого нарахування загальна сума отриманих товарів/послуг не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування податку).
У разі використання платниками для розрахунків із споживачами реєстраторів розрахункових операцій касовий чек повинен містити дані про загальну суму коштів, що підлягає сплаті покупцем з урахуванням податку, та суму цього податку, що сплачується у складі загальної суми.
Порядок обчислення та накопичення реєстраторами розрахункових операцій сум податку встановлює Кабінет Міністрів України».