Митні режими та порядок обкладення ПДВ
1 червня 2012 року набув чинності новий МК України, який багато в чому відрізняється від свого попередника і істотно впливає не лише на численних суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності, але й майже на усіх юридичних та фізичних осіб.
Мабуть, одним з основних чинників, що впливають на об'єм декларованих відомостей, обмеження у використанні товарів, що ввозяться та вивозяться, є митний режим.
Що таке митний режим? Згідно з визначенням, наведеним в ст. 4 МК України, - це комплекс взаємозв'язаних правових норм, які відповідно до заявленої мети переміщення товарів через митну територію України встановлюють митні процедури щодо цих товарів, їх правовий статус, умови оподаткування та їх використання після митного оформлення.
Після введення нового МК України змінена редакція ст. 185 розд. V ПК України1, і починаючи з 08.07.2012 р. об'єктом обкладення ПДВ є ввезення товарів на митну територію України і вивезення товарів за межі митної території України.
Короткий аналіз змін, внесених до МК України
Для цілей оподаткування до операцій ввезення та вивезення прирівнюється поміщення товарів в будь-який митний режим, встановлений МК України.
До набрання чинності змін, внесених Законом N 4915, об'єктом оподаткування були операції ввезення товарів до України в митному режимі імпорту, реімпорту та вивезення товарів в митному режимі експорту та реекспорту.
Ввезенням або вивезенням товарів, згідно з пп. 14.1.211 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України, вважається сукупність дій, пов'язаних з переміщенням товарів через митну територію України будь-яким способом у відповідному напрямі, згідно з МК України.
Як виняток з правил, встановлених ст. 185 розд. V ПК України, не є об'єктом обкладення ПДВ операції ввезення на митну територію України товарів:
1) митна вартість яких не перевищує еквівалент 100 євро (пп. 196.1.16 п. 196.1 ст. 196 ПК України);
2) сумарна вартість яких не перевищує еквівалент 300 євро (пп. 196.1.17 п. 196.1 ст. 196 розд. V ПК України), переміщувані в:
- несупроводжуваному багажі;
- адрес одного одержувача (юридичної або фізичної особи) в одній депеші від одного посилача в міжнародних поштових відправленнях;
- адрес одного одержувача (юридичної або фізичної особи) впродовж однієї доби в міжнародних експрес відправленнях;
3) фізичними особами в ручній поклажі та/або в супроводжуваному багажі (окрім підакцизних та особистих речей), сумарна фактурна вартість яких не перевищує еквівалент 1000 євро, через пункти пропуску чепез леожавний кордон України, відкриті для повітряного сполучення (пп. 196.1.18 п. 196.1 ст. 196 розд. V ПК України);
4) фізичними особами у ручній поклажі та/або у супроводжуваному багажі товарів (крім підакцизних товарів та особистих речей), сумарна фактурна вартість яких не перевищує еквівалент 500 євро та сумарна вага яких не перевищує 50 кг, через інші, ніж відкриті для повітряного сполучення, пункти пропуску через державний кордон України, (пп. 196.1.18 п. 196.1 ст. 196 розд. V ПК України).
Крім того, не підлягає обкладенню ПДВ ввезення товарів та інших матеріальних цінностей, призначених для використання у рамках дії договорів про розподіл продукції, згідно з п. 337.2 ст. 337 розд. XVIII ПК України.
Причому не сплачують ПДВ юридичні особи та постійні представництва нерезидентів в Україні (підрядники, субпідрядники, перевізники та інші контрагенти), які беруть участь у виконанні робіт та іншої діяльності, передбаченої договором про розподіл продукції, на підставі договорів з інвестором.
У разі використання товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних цінностей не за призначенням з інвестора (підрядників, субпідрядників, перевізників та інших контрагентів) стягується сума податку, не внесена у зв'язку з наданням пільги, якщо таке невиконання зобов'язань сталося з вини інвестора (підрядника, субпідрядника, перевізника та інших контрагентів).
Операції ввезення-вивезення товарів можуть підлягати оподаткуванню частково або в повному обсязі, звільнятися від оподаткування в повному обсязі або частково за певних умов.
Умовне звільнення від обкладення ПДВ, згідно з пп. 14.1.254 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України, означає звільнення (умовне повне або умовне часткове) від сплати нарахованого податкового зобов'язання при розміщенні товарів в митних режимах, що передбачають звільнення від оподаткування за умови дотримання вимог такого митного режиму.
Якщо товари підлягають оподаткуванню при їх ввезенні на митну територію України, то, згідно зі ст. 206 розд. V ПК України, суми ПДВ підлягають сплаті до Державного бюджету платниками податків на єдиний казначейський рахунок на день (чи раніше) подання митної декларації. Базою оподаткування таких товарів є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розд. III МК України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і що включаються в ціну товару (п. 190.1 ст. 190 розд. V ПК України).
Товари, що ввозяться до України, можуть поміщатися в митний режим:
- імпорту;
- реімпорту;
- транзиту;
- тимчасового ввезення;
- переробки;
- ліквідації;
- відмови на користь держави;
- вільної митної зони;
- митного складу. Розглянемо наведені режими детальніше.
Імпорт
Згідно з гл. 13 розд. V МК України, імпорт (випуск для вільного обігу) - це митний режим, відповідно до якого іноземні товари після сплати усіх встановлених митних платежів і виконання усіх необхідних митних формальностей випускаються для вільного обігу на митній території України.
Митний режим імпорту може бути застосований:
- до товарів, ввезених до України для вільного обігу;
- до товарів, які знаходяться під митним контролем при їх поміщенні в інший митний режим;
- до продуктів переробки товарів, поміщених в митний режим переробки на митній території;
- у інших випадках.
Згідно з п. 206.2 ст. 206 розд. V ПК України операції ввезення до України товарів в митному режимі імпорту обкладаються ПДВ із застосуванням основної ставки оподаткування.
А якщо звільнення від оподаткування товарів передбачено п. 197.1 ст. 197 розд. V ПК України, підрозд. 2 розд. XX ПК України, міжнародними договорами, ратифікованими Верховною Радою України, то ввезення таких товарів на митну територію України також підлягає звільненню від оподаткування (п. 197.4 ст. 197 розд. V ПК України). При цьому, згідно з п. 197. 5 ст. 197 розд. V ПК України, звільнення не поширюється на ввезення підакцизних товарів.
Реімпорт
Реімпорт, згідно з гл. 14 розд. V МК України, - це митний режим, відповідно до якого ввезені або оформлені для вивезення за межі митної території України товари випускаються у вільний обіг на митній території України зі звільненням від сплати митних платежів, встановлених законами України на імпорт цих товарів, і без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності.
Згідно з ч. 2 ст. 78 гл. 14 розд. V МК України в митний режим реімпорту можуть бути поміщені товари, які були:
- вивезені за межі митної території України в митному режимі тимчасового вивезення і ввозяться до закінчення терміну дії цих митних режимів в первинному стані;
- поміщені в митний режим експорту і повертаються у зв'язку з невиконанням умов зовнішньоекономічного договору в строк, що не перевищує 6 місяців з дати вивезення у незмінному стані, окрім природних змін (п. 3 ч. 2 ст. 78 гл. 14 розд. V МК України);
- призначені для технічного обслуговування або ремонту, проте їх стан змінився внаслідок обставин непереборної сили.
Згідно з п. 206.3 ст. 206 розд. V ПК України ввезення до України товарів в митному режимі реімпорту звільняється від оподаткування, окрім операцій з ввезення відповідно до п. 3 ч. 2 ст. 78 розд. V МК України, які підлягають оподаткуванню в повному об'ємі із застосуванням основної ставки ПДВ.
Тимчасове ввезення
Тимчасове ввезення, згідно з гл. 18 розд. V МК України, є митним режимом, відповідно до якого іноземні товари, транспортні засоби комерційного призначення ввозяться для конкретних цілей на митну територію України з умовно повним або частковим звільненням від оподаткування митними платежами і без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності і підлягають реекспорту до завершення встановленого терміну без будь-яких змін, за винятком звичайного зносу в результаті їх використання.
Терміни тимчасового ввезення товарів встановлюються митним органом індивідуально, але не можуть перевищувати 3 років. А транспортні засоби некомерційного призначення мають бути вивезені з України відразу після закінчення операцій, для яких їх ввозили.
Тимчасове ввезення транспортних засобів некомерційного призначення підтверджується застосуванням книжок АТА2 або CPD3. По товарам, тимчасово ввезеним до України, надається фінансова гарантія, яка повертається після закінчення дії такого митного режиму. Оподаткування тимчасово ввезених товарів залежить від цілі ввезення до України таких товарів.
Згідно з п. 206.7 ст. 206 розд. V ПК України до операцій ввезення товарів в митному режимі тимчасового ввезення застосовується умовне повне звільнення або умовне часткове звільнення від обкладення ПДВ за умови дотримання вимог та обмежень, встановлених гл. 18 розд. V МК України.
Умовне повне звільнення від оподаткування застосовується до операцій ввезення до України товарів в митному режимі тимчасового ввезення в порядку, встановленому ст. 105 гл. 18 розд. V МК України. Згідно з цією статтею умовно повному звільненню від оподаткування підлягають товари, ціль ввезення до України яких перерахована в Додатках В.1 - В.9, С, D до Конвенції про тимчасове ввезення, а також транспортні засоби некомерційного призначення.
Умовне часткове звільнення від оподаткування застосовується до товарів і в порядку, визначеному ст. 106 гл. 18 розд. V МК України. Згідно з цією статтею умовно частковому звільненню підлягають товари, мета ввезення яких прописана в Додатку Е до Конвенції про тимчасове ввезення (за винятком підакцизних), а також товари, не вказані в статтях 105, 189 гл. 18 розд. V МК України і в Додатках В.1 - В.9, С, D до Конвенції про тимчасове ввезення або що не відповідають умовам, вказаним в Додатках.
За кожен повний або неповний місяць заявленого терміну перебування в Україні, згідно з цією статтею, сплачується 3 % мита виходячи з суми платежів, яка підлягає нарахуванню при випуску таких товарів у вільний обіг в Україні.
Аналогічним чином підлягає сплаті сума ПДВ у розмірі 3 % за кожен місяць (повний або неповний) заявленого терміну перебування тимчасово ввезених до України товарів, які згадані в ст. 106 гл. 18 розд. V МК України і розглянуті вище. Сплачені суми ПДВ включаються до податкового кредиту в звітному періоді, в якому був сплачений податок.
Переробка на митній території України
Переробка на митній території України, згідно з гл. 23 розд. V МК України, - це митний режим, відповідно до якого іноземні товари підлягають переробці без застосування до них заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності, за умови подальшого реекспорту продуктів переробки таких товарів.
Митний режим переробки товарів припускає власне переробку товарів, обробку, монтаж, демонтаж, а також ремонт товарів, у тому числі модернізацію і т.п..
Товари, поміщені в митний режим переробки, знаходяться під митним контролем. Забороняється застосування в цілях переробки українських товарів, які вивозяться з України із застосуванням вивізного мита. Термін переробки товарів в Україні не може перевищувати 365 днів.
Згідно з п. 206.12 ст. 206 розд. V ПК України, до товарів, ввезених в митному режимі переробки на території України,застосовується умовне повне звільнення від оподаткування за умови дотримання вимог та обмежень, встановлених гл. 23 розд. V МК України. Недотримання вимог митного режиму переробки ввезених до України товарів припускає часткове звільнення від обкладення ПДВ.
Таким чином, частковому звільненню від оподаткування підлягають:
1) товари, поміщені в митний режим переробки на території України і в строк, встановлений МК України, які не вивозяться за межі митної території України.
Вартість таких товарів, згідно з абзацом 3 пп. 206.2.3 п. 206.2 ст. 206 розд. V ПК України, оподатковується податком, який розраховується виходячи з бази оподаткування, визначеної за правилами п. 190.1 ст. 190 розд. V ПК України, тобто виходячи з митної вартості ввезених товарів з урахуванням митних зборів та акцизного податку;
2) продукти переробки ввезених товарів, якими проводяться розрахунки згідно з умовами переробки.
В цьому випадку продукти переробки переоформляються відповідно до митного режиму імпорту. Реалізація на митній території України продуктів переробки, власником яких є нерезидент, здійснюється через зареєстроване в Україні представництво такого нерезидента (ст. 155 МК України);
3) випуск у вільний обіг в Україні товарів, ввезених в митному режимі переробки на території України.
Такі товари переоформляються в митний режим імпорту з відповідним оподаткуванням (ст. 156 гл. 23 розд. V МК України).
ПК України окремо не розглядає оподаткування таких операцій. Тобто частина товарів, поміщених в митний режим імпорту обкладається ПДВ як імпортний товар.
Що стосується послуг, вартість яких увійшла до вартості переробки товарів, які в переробленому вигляді вивозяться з України, то вони, згідно з абзацом "б" пп. 195.1.3 п. 195.1 ст. 195 розд. V ПК України, обкладаються ПДВ із застосуванням нульової ставки.
Переробка товарів за митною територією України
Переробка товарів за митною територією України, згідно з гл. 24 розд. V МК України, - це митний режим, згідно з яким українські товари переробляються за митною територією України без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності, за умови повернення таких товарів або продуктів переробки до України в митному режимі імпорту.
Максимальний термін переробки вивезених для переробки товарів не повинен перевищувати 365 днів. Якщо умовами переробки передбачена можливість плати за переробку частиною вивезених товарів, то така частина товарів поміщається при їх вивезенні в митний режим експорту.
Ввезення до України товарів, перероблених за територією України, підлягає або звільненню від оподаткування, або частковому звільненню від оподаткування.
Звільняється від оподаткування, згідно з пп. 206.2.2 п. 206.2 ст. 206 розд. V ПК України, ввезення до України товарів в даному митному режимі в строк, встановлений МК України, у тому випадку, якщо такі товари підлягають звільненню від ПДВ при їх ввезенні:
- у незмінному стані;
- у відремонтованому вигляді, якщо ремонт проведений у рамках гарантійних зобов'язань.
Частковому звільненню від оподаткування, згідно з абзацом 2 пп. 206.2.3 п. 206.2 ст. 206 розд. V ПК України, підлягає ввезення до України продуктів переробки товарів (окрім звільнених від оподаткування і вказаних в пп. 206.2.2 п. 206.2 ст. 206 розд. V ПК України), які повертаються до України у встановлений термін. Сплаті підлягає позитивна різниця між сумами ПДВ, розрахованими виходячи з бази оподаткування продуктів переробки і бази оподаткування товарів, вивезених за межі території України для переробки. База оподаткування визначається за правилами, встановленими п. 190.1 ст. 190 розд. V ПК України.
Транзит
Транзит, згідно з гл. 17 розд. V МК України, - це митний режим, відповідно до якого товари, транспортні засоби комерційного призначення переміщаються під митним контролем між двома митними органами України без будь-якого використання цих товарів. Транзит може бути прохідним і внутрішнім або у вигляді каботажу.
Внутрішній транзит або каботаж припускає провезення товарів, його перевантаження всередині митної території України, за умови збереження митних пломб. Документами, що підтверджують транзитне перевезення товарів та транспортних засобів комерційного призначення, можуть бути митна декларація, у тому числі попередня, авіаційна вантажна накладна, накладна ЦМР, СМГС, книжки Carnet TIR, ATA і т.п.
У ст. 95 гл. 17 розд. V МК України встановлені терміни транзитних перевезень товарів визначеними видами транспортних засобів.
До товарів, ввезених до України в митному режимі транзиту, згідно з п. 206.6 ст. 206 розд. V ПК України, застосовується умовне повне звільнення від оподаткування за умови дотримання вимог та обмежень, встановлених МК України.
Ліквідація або знищення
Ліквідація або знищення, згідно з гл. 25 розд. V МК України, - це митний режим, відповідно до якого іноземні товари під митним контролем знищуються або приводяться до стану, що унеможливлює їх використання.
Відходи, утворені в процесі ліквідації та знищення, що мають господарську цінність, підлягають поміщенню протягом 10 днів від дати знищення товарів у відповідний митний режим як іноземні товари, які перебувають під митним контролем.
До товарів, ввезених до України і поміщених в митний режим ліквідації або знищення, згідно з п. 206.14 ст. 206 розд. V ПК України, застосовується умовне повне звільнення від оподаткування за умови дотримання вимог гл. 25 розд. V МК України.
Відмова на користь держави
Відмова на користь держави, згідно з гл. 26 розд. V МК України, - це митний режим, згідно з яким власник ввезених товарів відмовляється на користь держави без будь-яких умов на свою користь.
Згідно з п. 206.15 ст. 206 розд. V ПК України операції ввезення товарів до України в митному режимі відмови на користь держави звільняються від обкладення ПДВ.
Вивезення товарів за митну територію України
Операції вивезення товарів за митну територію України можуть звільнятися від оподаткування або обкладаються ПДВ із застосуванням нульової ставки, згідно з п. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 розд. V ПК України.
Як виняток з цього правила, не є об'єктом оподаткування вивезення за межі митної території України, незалежно від обраного митного режиму, товарів, митна вартість яких не перевищує еквівалент 100 євро (пп. 196.1.16 п. 196.1 ст. 196 розд. V ПК України).
Вивезення товарів за межі митної території України може здійснюватися поміщенням таких товарів в митні режими експорту, реекспорту, транзиту, тимчасового ввезення та вивезення, переробки, митного складу, вільної митної зони, безмитної торгівлі.
Експорт
Експорт (остаточне вивезення), згідно з гл. 15 розд. V МК України, - це митний режим, відповідно до якого українські товари випускаються для вільного обігу за межами митної території України без зобов'язань щодо їх зворотного ввезення до України.
Згідно з п. 206.4 ст. 206 розд. V ПК України операції щодо вивезення в митному режимі експорту обкладаються ПДВ за нульовою ставкою.
Реекспорт
Реекспорт, згідно з гл. 16 розд. V МК України, - це митний режим, відповідно до якого товари, ввезені раніше на митну територію України або на територію вільної митної зони, вивозяться за межі митної території України без сплати вивізного мита і без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності. Згідно з ч. 1 ст. 86 гл. 16 розд. V МК України митний режим реекспорту може бути застосований до іноземних товарів, які:
1) після ввезення на митну територію України знаходилися під митним контролем і не були поміщені в який-небудь митний режим (у тому числі у зв'язку з обмеженнями або забороною щодо ввезення таких товарів на митну територію України);
2) були поміщені в митний режим тимчасового ввезення і вивозяться за межі митної території України в тому ж вигляді, в якому вони були ввезені на митну територію України, за винятком природних змін;
3) були поміщені в митний режим переробки на митній території і вивозяться за межі митної території України в тому ж вигляді, в якому вони були ввезені на митну територію України, за винятком природних змін, або у вигляді продуктів їх переробки;
4) були поміщені в митний режим митного складу і вивозяться за межі митної території України в тому ж вигляді, в якому вони були ввезені на митну територію України, за винятком природних змін;
5) були поміщені в митний режим імпорту і повертаються нерезиденту - стороні зовнішньоекономічного договору у зв'язку з невиконанням його умов, якщо такі товари:
а) вивозяться впродовж 6 місяців з дати поміщення їх в митний режим імпорту;
б) знаходяться у незмінному стані, за винятком природних змін за нормальних умов транспортування, зберігання та використання (експлуатації), в результаті яких були виявлені недоліки, що призвели до реекспорту товарів;
в) були визнані помилково ввезеними до України.
У митний режим реекспорту поміщаються також товари, які знаходилися в митному режимі вільної митної зони, безмитної торгівлі і вивозяться за межі митної території України.
Згідно з п. 206.5 ст. 206 розд. V ПК України операції вивезення товарів в митному режимі реекспорту звільняються від оподаткування, окрім операцій вивезення відповідно до п. 5 ч. 1 ст. 86 гл. 16 розд. V МК України, які обкладаються ПДВ за нульовою ставкою.
Тимчасове вивезення з території України
Тимчасове вивезення з України, згідно з гл. 19 розд. V МК України, - це митний режим, згідно з яким українські товари або транспортні засоби комерційного призначення вивозяться за митну територію України з умовно повним звільненням від оподаткування митними платежами і без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності і підлягають реімпорту до закінчення встановленого терміну у незмінному вигляді, за винятком звичайного зносу в результаті їх використання. Граничний термін тимчасового вивезення не повинен перевищувати 3 років.
До операцій вивезення товарів за межі України в митному режимі тимчасового вивезення, згідно з п. 206 8 ст. 206 розд. V ПК України, застосовується умовне повне звільнення від сплати податку за умови дотримання вимог гл. 19 розд. V МК України.
Особливі операції ввезення-вивезення товарів
Митний режим митного складу
Митний склад, згідно з гл. 20 розд. V МК України, - це митний режим, відповідно до якого іноземні або українські товари зберігаються під митним контролем з умовно повним звільненням від оподаткування митними платежами і без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності.
Товари, поміщені в режим митного складу, можуть знаходитися в такому митному режимі не більше 1095 днів. Термін зберігання в митному режимі митного складу підакцизних товарів, іноземних товарів, які були заздалегідь поміщені в митні режими транзиту, тимчасового ввезення або переробки на митній території України, а також продуктів переробки не повинен перевищувати 365 днів. Після цієї дати такі товари підлягають поміщенню в митний режим для ввезення до України або вивезення з України.
Таке ж правило діє і щодо товарів, поміщених в режим митного складу, термін зберігання або термін придатності яких збігає до закінчення дії режиму митного складу. Термін зберігання товарів, призначених для експорту, не повинен перевищувати одного року. До закінчення такого терміну товари мають бути вивезені за межі митної території України.
Згідно з п. 206.9 ст. 206 розд. V ПК України до операцій вивезення товарів з митної території України на митний склад і до операцій ввезення товарів з-за меж митної території України на митний склад застосовується умовне повне звільнення від оподаткування за умови дотримання вимог та обмежень, встановлених гл. 20 розд. V МК України.
Митний режим вільної митної зони
Вільна митна зона, згідно зі ст. 130 гл. 21 розд. V МК України, - це митний режим, відповідно до якого іноземні товари ввозяться на територію вільної митної зони і вивозяться з цієї території за межі митної території України зі звільненням від оподаткування митними платежами і без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності, а українські товари ввозяться на територію вільної митної зони з оподаткуванням митними платежами і застосуванням заходів нетарифного регулювання.
Товари, поміщені в митний режим вільної митної зони, впродовж усього терміну перебування в цьому режимі знаходяться під митним контролем.
Вільні митні зони бувають декількох типів:
- комерційного типу, в якій проводяться операції для забезпечення зберігання товарів;
- сервісного типу, в якій дозволяються операції, пов'язані з ремонтом, модернізацією, будівництвом повітряних, морських, річкових судів;
- промислового типу, діяльність якої регулюється окремими законами України.
Поміщення українських товарів в митний режим вільної митної зони вважається експортом товарів.
Митний режим вільної митної зони закінчується реекспортом товарів або поміщенням їх в інший митний режим.
Якщо спеціальними законами не встановлене інше, то дозволяється випускати з вільної митної зони товари у вільний обіг.
Згідно з п. 206.10 ст. 206 розд. V ПК України поміщення товарів у вільну митну зону підлягає оподаткуванню в наступному порядку:
1) операції вивезення товарів з митної території України у вільну митну зону обкладаються за нульовою ставкою ПДВ згідно з пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 розд. V ПК України;
2) операції ввезення товарів з-за меж території України у вільну митну зону підлягають умовно повному звільненню від обкладення ПДВ за умови дотримання вимог та обмежень, встановлених гл. 21 розд. V МК України;
3) операції ввезення на митну територію України продуктів переробки товарів, поміщених до митного режиму вільної митної зони, підлягають оподаткуванню із застосуванням основної ставки ПДВ згідно з пп. 194.1.1 п. 194.1 ст. 194 розд. V ПК України. Додатково сплачуються відсотки, які підлягали б сплаті у разі розстрочки або відстрочення сплати ПДВ відповідно до ст. 100 гл. 9 розд. II ПК України, тобто у розмірі пені, визначеному п. 129.4 ст. 129 гл. 12 розд. II ПК України.
Митний режим безмитної торгівлі
Митний режим безмитної торгівлі, згідно зі ст. 140 гл. 22 розд. V МК України, - це митний режим, відповідно до якого товари, не призначені для вільного обігу в Україні, знаходяться і реалізуються для вивезення за межі митної території України.
У митний режим безмитної торгівлі можуть поміщатися іноземні та українські товари, які ввозяться з-за меж митної території України або вивозяться з митної території України, окрім товарів, заборонених до ввезення та вивезення, товарів, переміщуваних транзитом через територію України, товарів, що надходять до України в якості гуманітарної допомоги, а також живих тварин.
Митний режим безмитної торгівлі завершується реекспортом таких товарів або поміщенням їх в інший митний режим.
У разі псування товарів, поміщених в митний режим безмитної торгівлі, такі товари підлягають поміщенню в митний режим знищення або ліквідації утримувачем магазину безмитної торгівлі.
Товари в режимі безмитної торгівлі можуть випускатися у вільний обіг на митній території України за відсутності заборони або обмеження на імпорт таких товарів.
Згідно з п. 206.11 ст. 206 розд. V ПК України операції з товарами, поміщеними в митний режим безмитної торгівлі, оподатковуються в наступному порядку:
- умовне повне звільнення від оподаткування застосовується до операцій ввезення товарів з-за меж митної території України до магазину безмитної торгівлі за умови дотримання вимог та обмежень, встановлених гл. 22 розд. V МК України;
- застосовується нульова ставка ПДВ до операцій вивезення товарів з митної території України в магазин безмитної торгівлі, згідно з пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 розд. V ПК України.
Крім того, звільняються від оподаткування операції постачання товарів магазинами безмитної торгівлі у разі подальшого вивезення таких товарів за межі митної території України (абзац "г" пп. 195.1.2 п. 195.1 ст. 195 розд. V ПК України).
_______________________
1. Законом N 4915.
2. Документ на тимчасове ввезення, що використовується для тимчасового ввезення товарів, за винятком транспортних засобів.
3. Документ на тимчасове ввезення, що використовується для тимчасового ввезення транспортних засобів.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
МК України - Митний кодекс України
Закон N 4915 - Закон України від 07.06.2012 р. N 4915-VI "Про внесення змін до Податкового та Митного кодекси України щодо узгодження їх окремих норм"
Конвенція про тимчасове ввезення - Конвенція про тимчасове ввезення Країн-учасниць від 26.06.1990 р. (дата набуття чинності для України - 22.09.2004 р.)
"Консультант бухгалтера" N 17 (713) 29 квітня 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)