Облік орендованих автомобілів підприємцями
Для того, щоб суб'єкту господарювання орендувати автомобіль, необхідно укласти цивільно-правовий договір, в нашому випадку - договір оренди.
Відносини сторін при оренді транспортних засобів можуть будуватися по одному з двох варіантів:
- перший - суб'єкту господарювання потрібний тільки автомобіль. При цьому в штаті вже є водій або співробітник, для якого орендують автомобіль. У такій ситуації слід укладати договір оренди автомобіля без екіпажу;
- другий - суб'єкту господарювання потрібний автомобіль з водієм. Тоді укладається договір оренди автомобіля з екіпажем.
Укладення договору оренди та передача автомобіля в оренду
Згідно зі ст. 799 ЦК України договір найму транспортного засобу складається у письмовій формі. Такий договір за участю фізичної особи підлягає нотаріальному засвідченню.
Право передачі автомобіля внайми (оренду) має його власник або особа, якій належать майнові права на автомобіль (ст. 761 ЦК України). Орендодавцем може бути також особа, уповноважена на укладення договору найму (оренди), тобто що діє на підставі доручення, договору доручення і т. п.
Відповідно до Порядку N 1388 документом, що підтверджує право власності на автомобіль, є свідоцтво про реєстрацію автомобіля (технічний паспорт), видане відповідними органами.
Транспортні засоби (автомобілі) реєструються за юридичними та фізичними особами. Реєстрація автомобіля за фізичною особою - приватним підприємцем законодавством не передбачена, а передбачена тільки за фізичною особою.
Тобто, орендуючи автомобіль у приватного підприємця, слід мати на увазі, що власником такого автомобіля є саме фізична особа, а не фізична особа-підприємець. Проте це не означає, що власник цього автомобіля - фізична особа, що є приватним підприємцем, не може як приватний підприємець виступати стороною орендного договору автомобіля.
Стороною договору оренди автомобіля може бути приватний підприємець-фізична особа відносно автомобіля, що є власністю фізичної особи.
Адже відповідно до статей 319 і 320 ЦК України, власник володіє, користується, розпоряджається своїм майном за власним розсудом, у тому числі для здійснення підприємницької діяльності.
Таким чином, чинне законодавство не утримує заборони на використанні будь-якого майна, що належить фізичній особі, у власній підприємницькій діяльності такої фізичної особи.
Істотні умови договору оренди автомобіля
Гстотні умови договору оренди автомобіля - це ті умови, які договір оренди повинен містити обов'язково. Без наявності таких умов договір вважатиметься неукладеним.
Якщо договір оренди укладається між двома суб'єктами підприємництва (у нашій ситуації обидві сторони договору є приватними підприємцями), то істотними умовами договору, відповідно до ст. 284 ГК України, є:
- об'єкт оренди (склад та вартість майна з урахуванням її індексації);
- термін, на який укладається договір оренди;
- орендна плата з урахуванням її індексації;
- порядок використання амортизаційних відрахувань;
- відновлення орендованого майна та умови його повернення або викупу.
Згідно з ч. 2 ст. 284 ГК України оцінка об'єкту оренди здійснюється за відновною вартістю.
Відновна вартість - це вартість відтворення об'єкту у ринкових умовах на дату оцінки, який за своїми ознаками може бути адекватною функціональною заміною об'єкту оцінки (без урахування зносу) (п. 5 Методики N 1406).
Визначити таку вартість на момент передачі автомобіля в оренду можна на підставі незалежної експертної оцінки. Або ж, якщо легковий автомобіль передається внайми, можна скористатися середньоринкового вартістю, яка щокварталу оприлюдниться на веб-сайті Мінекономрозвитку України.
При укладенні договору оренди автомобіля слід також враховувати норми § 5 "Наймання (оренда) транспортного засобу" гл. 58 ЦК України,
Так, автомобіль може бути переданий внайми з екіпажем, тобто з водієм. В цьому випадку такий водій знаходитиметься у трудових відносинах з орендодавцем, який повинен буде виплачувати водієві заробітну плату. Водій повинен забезпечувати управління та технічну експлуатацію автомобіля.
Якщо ж транспортний засіб передається без екіпажа, то орендар самостійно призначає на орендований автомобіль водія, який і забезпечуватиме управління та технічну експлуатацію.
Майнове страхування автомобіля здійснюється орендодавцем. Поліс автоцивілки може отримуватися як орендарем, так і орендодавцем.
Орендар зобов'язаний відшкодувати збитки, заподіяні у зв'язку з втратою або ушкодженням автомобіля, якщо він не доведе, що це сталося не з його вини.
Передача автомобіля в оренду
Відповідно до ст. 765 ЦК України орендодавець зобов'язаний передати орендарю автомобіль в користування негайно або у строк, встановлений договором оренди.
Згідно зі ст. 767 ЦК України орендодавець зобов'язаний:
- передати орендарю автомобіль в комплекті і у стані, які відповідають умовам договору оренди і призначенню автомобіля;
- попередити орендаря про відомі йому особливі властивості та недоліки автомобіля, які можуть бути небезпечні для життя, здоров'я, майна орендаря або інших осіб або привести до ушкодження самого автомобіля при користуванні ним.
Орендар зобов'язаний у присутності орендодавця перевірити справність автомобіля (ч. 3 ст. 767 ЦК України). Якщо орендар у момент передачі автомобіля у його володіння не переконається в його справності, автомобіль вважається переданим йому в належному стані.
Технічний стан автомобіля може завірятися актом технічного огляду або актом автотоварознавчої експертизи.
Операція з передачі автомобіля в оренду оформляється Актом прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (типова форма N ОЗ-1, затверджена Наказом N 352). Разом з автотранспортним засобом орендарю передається свідоцтво про реєстрацію автомобіля (технічний паспорт), що вказується в Акті.
Актом такої ж форми оформляється повернення автомобіля з оренди від орендаря орендодавцю.
Користування орендованим автомобілем
Згідно зі ст. 800 ЦК України орендар самостійно здійснює використання транспортного засобу у своїй діяльності і має право без згоди орендодавця укладати від свого імені договори перевезення, а також інші договори відповідно до призначення автомобіля.
Безпосередньо орендар несе витрати щодо обслуговування автомобіля, зокрема на придбання паливно-мастильних матеріалів, технічне обслуговування, ремонт, пapкування, стоянку і т. п.
Якщо при передачі автотранспортного засобу в оренду орендодавець не передав разом з ним діючий поліс автоцивілки, то орендодавцю доведеться самостійно придбати такий поліс.
Виникає закономірне питання: а якщо орендар-підприємець виплачує орендарю-фізичній особі, що не є підприємцем, орендну плату за договором оренди автомобіля, то чи треба з суми орендної плати утримувати ПДФО?
Так, треба. Адже згідно з пп. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 розд. IV ПК України суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податків відповідно до умов цивільно-правового договору, включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків.
При цьому підприємець-орендар в якості податкового агента, відповідно до пп. 168.1.1 п. 168.1ст. 168 розд. IV ПК України, зобов'язаний утримувати ПДФО з суми орендної плати за її рахунок і перерахувати його до бюджету.
До доходу у вигляді орендної плати застосовується загальна ставка податку 15 або 17 % до суми перевищення бази оподаткування десятиразового розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року) (п. 167.1 ст. 167 розд. IV ПК України).
Терміни перерахування ПДФО до бюджету:
- при безготівковому перерахуванні орендної плати - у момент такого перерахування (пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 розд. IV ПК України). Разом з платіжним дорученням на перерахування орендної плати в банк передається платіжне доручення на перерахування податку до бюджету;
- при виплаті орендної плати готівкою - впродовж банківського дня, наступного за днем виплати готівкою (пп. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 розд. IV ПК України);
- якщо орендна плата нарахована, але не виплачена, - впродовж 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем місяця, за який відбулося нарахування орендної плати (пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 розд. IV ПК України).
Дохід у вигляді орендної плати відображається підприємцем у формі N 1ДФ з ознакою доходу "102".
Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку за формою N 1ДФ - основний звітний документ з ПДФО. Форма цього документу і порядок його заповнення затверджені Наказом N 1020.
Подають форму N 1ДФ податкові агенти, які нараховують (виплачують, надають) доходи фізичній особі та/або зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати ПДФО до бюджету від імені і за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі.
Таким чином, приватний підприємець-орендар за місцем своєї податкової адреси подає форму N 1ДФ, в якій відображає виплачений фізичній особі дохід у вигляді орендної плати і суму утриманого ПДФО.
Форма N 1ДФ подається тільки у разі нарахування сум доходів платникам податків податковим агентом впродовж звітного періоду, при цьому окремо за кожен квартал (податковий період) впродовж 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу. У ній відображаються доходи та ПДФО, нараховані/виплачені впродовж звітного кварталу.
Утримання ЄСВ з суми нарахованої орендної плати
Згідно з ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ єдиний внесок нараховується на суму нарахованої заробітної плати і суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.
Договір оренди також є одним з видів цивільно-правових договорів. Проте відносини, що виникають при укладенні договору найму (оренди) (ст. 759 ЦК України), не мають ознак правовідносин, що регулюють виконання робіт або надання послуг.
З урахуванням викладеного, на суми виплат фізичним особам за таким договором єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування не нараховується.
Список використаних документів
ЦК України - Цивільний кодекс України
ПК України - Податковий кодекс України
ГК України - Господарський кодекс України
Закон про ЄСВ - Закон України від 08.07.2010 p. N 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування"
Методика N 1406 - Методика оцінки державних корпоративних прав, затверджена Постановою КМУ від 02.08.1999 р. N 1406
Порядок N 1388 - Порядок державної реєстрації (перереєстрації), знятті з обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок та моделей, причепів, напівпричепів, мотоколясок, інших прирівняних до них транспортних засобів та мопедів, затверджений Постановою КМУ від 07.09.1998 р. N 1388
Постанова N 1258 - Постанова КМУ від 29.12.2010 р. N 1258 "Про затвердження переліку платних побутових послуг, на здійснення діяльності з надання яких отримується торговий патент"
Наказ N 352 - Наказ Мінстату України від 29.12.1995 р. N 352 "Про затвердження готових форм первинного обліку"
Наказ N 1020 - Наказ ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1020 "Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку (форма N 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку"
"Консультант бухгалтера" N 18-19 (714-715) 13 травня 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)