Відповіді на актуальні питання з обчислення ПДВ та справляння ПДФО
Питання 1. Підприємство застосовує касовий метод визначення податкових зобов'язань та податкового кредиту. У лютому 2013 року воно перерахувало грошові кошти постачальнику. Податкова накладна виписана 01.10.2009 р. Чи має право покупець на податковий кредит за такою накладною?
Відповідно до п. 187.10 ст. 187 розд. V ПК України платники податків, що поставляють теплову енергію, газ природний (окрім скрапленого), у тому числі надають послуги з його транспортування та постачання, надають послуги з водопостачання, водовідведення або послуги, вартість яких включається до складу квартирної плати або плати на утримання житла, фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим платниками податків, а також житлово-експлуатаційним конторам,квартирно-експлуатаційним частинам, об'єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податків, що здійснюють збір грошових коштів від вказаних покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (особам, що надають послуги) в рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.
Відповідно до п. 198.6 ст. 198 розд. V ПК України платники ПДВ, що застосовують касовий метод, мають право на включення до податкового кредиту сум податку на підставі податкових накладних, отриманих впродовж 60 календарних днів з дати списання грошових коштів з банківського рахунку платника податків.
При цьому терміни давності та їх застосування передбачені ст. 102 гл. 9 розд. II ПК України.
Узагальнюючою податковою консультацією, затвердженою Наказом N 127, роз'яснено, що платник податків, що застосовує касовий метод, має право сформувати податковий кредит звітного періоду на підставі податкових накладних, отриманих впродовж 60 календарних днів з дати списання грошових коштів з банківського рахунку платника податку, незалежно від дати отримання від постачальника товарів/ послуг, але з урахуванням термінів давності.
Питання 2. На яку дату слід виписувати податкову накладну при вивезенні (експорті) товарів: на дату виписки митної декларації або на дату відмітки на митниці?
Згідно з п. 201.4 ст. 201 розд. V ПК України податкова накладна складається в двох екземплярах в день виникнення податкових зобов'язань продавця.
Відповідно до п. 187.1 ст. 187 розд. V ПК України при експорті товарів датою виникнення податкових зобов'язань є дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетину митного кордону України, оформленої згідно з вимогами митного законодавства, а для послуг- дата оформлення документу, що засвідчує факт постачання послуг платником податків.
Пунктом 16 Положення N 450 передбачено, що митна декларація на паперовому носії вважається оформленою за наявності на усіх її листах відображення особистої номерної печатки посадовця митного органу, що завершив митне оформлення.
Електронна митна декларація вважається оформленою за наявності внесеної в неї посадовцем митного органу, що завершив митне оформлення, за допомогою автоматизованої системи митного оформлення відмітки про завершення митного оформлення і посвідчення такої декларації електронним цифровим підписом (ЕЦП) посадовця митного органу, що завершив митне оформлення.
Оформлена електронна митна декларація за допомогою автоматизованої системи митного оформлення перетвориться у візуальну форму, придатну для сприйняття її змісту людиною, в форматі, що надалі робить неможливим внесення змін до неї, завіряється ЕЦП посадовця митного органу, який завершив митне оформлення, і направляється декларанту або уповноваженій ним особі.
Враховуючи вказане, при здійсненні операцій з вивезення (експорту) товарів платник ПДВ складає податкову накладну на дату завершення оформлення митної декларації, тобто на дату внесення до митної декларації посадовцем митного орган} відповідного відображення (відмітки).
Питання 3. Як обкладається ПДВ продаж на митній території України імпортного програмного продукту? Чи обкладається ПДВ придбання на митній території України ІТ-послуг нерезидента, якщо такі послуги отримані онлайн (засобами Інтернет)?
При ввезенні на митну територію України програмного забезпечення на магнітних носіях ПДВ справляється на загальних підставах.
При цьому операції постачання імпортного програмного забезпечення на митній території Україна і постачання програмної продукції в електронній формі по каналам Інтернет (місцем постачання якої є митна територія України) звільняються від обкладення ПДВ.
Оскільки відповідно до чинної норми ПК України програмною продукцією є результат комп'ютерного програмування у вигляді операційної системи, комп'ютерної програми тощо, то постачання послуг з проектування, видання, програмування, тестування, інсталяції, впровадження, обслуговування програмних та/або програмно-технічних засобів не може відноситися до визначення програмної продукції і, відповідно, не звільняється від обкладення ПДВ.
Отже, операції постачання на митній території України ІТ-послуг нерезидента обкладаються ПДВ на загальних підставах.
Питання 4. Якщо в декларації з ПДВ виявлені помилки, то як доцільніше виправити звіт: в поточному місяці або подавати уточнюючі декларації за кожен місяць, в якому виникла помилка?
У випадку якщо платник податків виправляє помилки, виявлені в раніше поданій ним податковій декларації, він може подати уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок:
- як додаток до декларації - при виправленні помилки за один звітний період;
- як самостійний документ- при виправленні помилки за один або декілька звітних періодів.
Процедура заповнення уточнюючого розрахунку встановлена розд. VI Порядку N 1492.
Пунктами 4 та 5 розд. VI вказаного Порядку визначено, що при виправленні значення рядку 24 Декларації, яке в майбутніх звітних періодах не вплинуло на значення рядку 25 або рядку 23 (23.1 або 23.2), уточнюючий розрахунок слід подавати за один звітний період, в якому вносяться відповідні зміни. На значення графи 6 рядку 24 уточнюючого розрахунку зменшується значення рядку 24 Декларації за звітний період, в якому поданий такий уточнюючий розрахунок.
При виправленні значення рядку 24 Декларації, яке в майбутніх звітних періодах впливало на значення рядку 25 або рядку 23, уточнюючий розрахунок слід подавати за кожен звітний період, в якому значення рядку 24 Декларації впливали на значення рядку 25 або рядку 23.
Питання 5. Як обкладається ПДФО матеріальна допомога у розмірі 2000 грн, надана підприємством своєму працівнику?
Статтею 11 КЗпП України передбачене, що незалежно від форм власності та господарювання на підприємствах, в установах, організаціях, що використовують найману працю і мають права юридичної особи, укладається колективний договір.
Згідно з пп. 164.2.1 п. 164 розд. IV ПК України в загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід платника податків включаються доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податків відповідно до умов трудового договору (контракту).
Таким чином, якщо сума матеріальної допомоги має систематичний характер і надається усім або більшості працівників (наприклад, допомога на оздоровлення), при цьому її виплата передбачена положеннями про оплату праці найнятих робітників (колективним договором, галузевою угодою та т. п.), прийнятими згідно з нормами трудового законодавства, то така матеріальна допомога в цілях оподаткування прирівнюється до заробітної штаті і уся сума такої допомоги включається до загального місячного оподатковуваного доходу платника податків і обкладається ПДФО за ставками, встановленими п. 167.1 ст. 167 розд. IV ПК України - 15 (17) % , з урахуванням вимог п. 164.6 ст. 164 розд. IV ПК Україна. Тобто така матеріальна допомога обкладається ПДФО, як і звичайна заробітна плата.
Оподаткування матеріальної допомоги разового характеру регулюється п. 170.7 ст. 170 розд. IV ПК України. В цілях оподаткування така допомога відноситься до нецільової благодійної допомоги. Ця допомога надається без встановлення умов та напрямів її витрачання.
Відповідно до абзацу 1 пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 розд. IV ПК України не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податків впродовж звітного податкового року сукупно в розмірі, що не перевищує суму граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом 1 пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 розд. IV ПК України, встановленого на 1 січня такого року (у 2013 р. - 1610 грн). Сума перевищення включається до оподатковуваного доходу працівника, згідно з пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 розд. IV ПК України, і оподатковується за ставками, встановленими п. 167.1 ст. 167 розд. IV ПК України, - 15 (17) % .
При цьому благодійник - юридична особа вказує відомості про надані суми нецільової благодійної допомоги в податковій звітності.
В той же час, слід підкреслити обов'язок працівника, який отримував впродовж року нецільову благодійну допомогу (якщо її загальна сума перевищує вищезгаданий граничний розмір), відповідно до абзацу 4 пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 розд. IV ПК України, подати річну податкову декларацію до органів ДПС в строк до 1 травня року, наступного за звітним, за місцем податкової адреси (місцем проживання фізичної особи, за яким вона взята на облік платником податків до органу ДПС).
Список використаних документів
КЗпП України - Кодекс законів про працю України
ПК України - Податковий кодекс України
Положення N 450 - Положення про митні декларації, затверджене Постановою КМУ від 21.05.2012 р. N 450
Порядок N 1492 - Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну України від 25.11.2011 р. N 1492 (у редакції наказу Мінфіну України від 17.12.2012 р. N 1342)
Наказ N 127 - Наказ ДПСУ від 16.02.2012 р. N 127 "Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо окремих питань відображення в податковому обліку з податку на додану вартість звітного періоду податкових накладних, виписаних в попередніх періодах, і формування на їх основі податкового кредиту"
"Консультант бухгалтера" N 21 (717) 27 травня 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)