Відповіді на актуальні питання з ведення Реєстру
виданих та отриманих податкових накладних
Питання 1. Як відобразити в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних отриманий касовий чек на суму більше 240 гри (з ПДВ), якщо товари, вказані в ньому використовуються для пільгових постачань у рамках господарської діяльності?
Згідно з підпунктом «б» п. 201.11 ст. 201 розд. V ПК України основою для нарахування сум ПДВ, що відносяться до податкового кредиту без отримання податкової накладної, є касові чеки, що містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера і податкового номера постачальника). При цьому з метою такого нарахування загальна сума отриманих товарів/послуг не може перевищувати 200 грн на день (без урахування ПДВ).
Відповідно до пп. 2.4 розд. IV Порядку N 1340, у випадку якщо загальна сума отриманих товарів/послуг з касового чека перевищує 200 грн (без ПДВ), платник податків не має права віднести до складу податкового кредиту ні усю суму ПДВ, сплачену при придбанні таких товарів/послуг, а ні її частину. Платник податку в графі 5 розділу II Реєстру виданих та отриманих податкових накладних (Реєстр ПН) ставить відмітку «ЧК» - касовий чек і заповнює графи 13 та 14 розділу II Реєстру ПН.
Питання 2. Як відобразити в Реєстрі ПН операцію ліквідації необоротних активів за власним бажанням?
При ліквідації необоротних активів за самостійним рішенням податкова накладна заповнюється відповідно до п. 8 Порядку N 1379 і підлягає занесенню до розділу І Реєстру ПН, а саме:
- у графі 1 записується порядковий номер податкової накладної, що відповідає порядковому номеру записи в Реєстрі ПН;
- у графі 2 вказується дата складання;
- у графі 3 вказується порядковий номер податково накладної, що відповідає номеру з графи 1;
- у графі 4 вказується вид документу: ПНП05 - податкова накладна, складена на паперових носіях, до якогс додається код операції (05 - податкова накладна, виписана при ліквідації основних засобів за самостійним рішенням платника податків);
- у графі 5 відображається найменування платника, ще здійснює ліквідацію основних засобів за самостійним рішенням;
- у графі 6 ставиться «0»;
- у графах 7 - 13 вказується інформація про постачання товарів/послуг.
Питання 3. Якщо вартість придбаних послуг містить суму, не оподатковувану ПДВ, то як такі послуги вказати в розділі II Реєстру ПН (наприклад) вартість залізничного квитка, що містить суму збору, на обов'язкове страхування від нещасних випадків)?
Оскільки відповідно до пп. 2.7 розд. IV Порядку N 1340 в графі 8 розділу II Реєстру ПН вказується загальна сума постачання, включаючи ПДВ, то в цій графі слід відображати вартість придбаних транспортних послуг, вказаних в квитку з урахуванням ПДВ, в графі 9 вказується частина вартості транспортного квитка (без збору на обов'язкове страхування від нещасних випадків на транспорті і без ПДВ), що підлягає обкладенню ПДВ, в графі 10 - сума ПДВ з цієї частини, при цьому в графі 5 ставиться позначення «МК»1, а сума збору на обов'язкове страхування від нещасних випадків на транспорті вказується в графа 9 окремим рядком, в графах 5,10 - відмітка «0». Тобто транспортний квиток відображається в Реєстрі ПН двома рядками.
При цьому частина вартості транспортного квитка, що підлягає обкладенню ПДВ, підлягає відображенню в рядку 10.1 розділу II Податкової декларації з ПДВ, а сума збору на обов'язкове страхування від нещасних випадків на транспорті - в рядку 11.1 розділу II Податкової декларації з ПДВ.
Питання 4. Як відображається в Реєстрі ПН списання дебіторської заборгованості?
Відповідно до п. 201.4 ст. 201 розд. V ПК України податкова накладна складається в двох екземплярах на день виникнення податкових зобов'язань продавця.
Якщо подією, що сталася раніше, є перерахування грошових коштів постачальнику, при цьому покупець скористався правом на податковий кредит і не отримав товари/послуги (виникла дебіторська заборгованість), а постачальник товарів/послуг ліквідований, збіг термін позовної давності тощо, тобто внаслідок чого такі товари/послуги не використані в оподатковуваних операціях у рамках господарської діяльності платника податків, то в цілях оподаткування такі товари/послуги вважаються проданими в податковому періоді, в якому сталася подія, що засвідчила їх невикористання в господарський діяльності, і згідно з п. 198.5 ст. 198 розд. V ПК Україна покупець зобов'язаний нарахувати податкове зобов'язання.
У такому разі платник складає податкову накладну і відображає її в розділі І Реєстру ПН, а саме:
- у графі 1 записується порядковий номер податкової накладної, що відповідає порядковому номеру запису в Реєстрі ПН;
- у графі 2 вказується дата складання податкової накладної;
- у графі 3 вказується порядковий номер податкової накладної, що відповідає номеру з графи 1;
- у графі 4 вказується вид документу: ПНП13 - податкова накладна, складена на паперових носіях, до якого додається код операції (13 - податкова накладна, виписана при використанні виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності);
- у графі 5 вказується найменування платника;
- у графі 6 проставляється «0»;
- у графах 7 - 13 відображається інформація про постачання товарів/послуг.
Питання 5. Чи включають до розділу II Реєстру ПН послуги банку? Якщо так то як їх слід заповнювати?
Згідно зі ст. 196 розд. V ПК України послуги банку не є об'єктом обкладення ПДВ.
Відповідно до Порядку N 1340 облік операцій постачання товарів/послуг, що не є об'єктом обкладення ПДВ згідно зі ст. 196 даного Кодексу, ведеться на підставі документів бухгалтерського обліку.
При занесенні до розділу II Реєстру ПН документів бухгалтерського обліку, що засвідчують факт придбання товарів (послуг), що не є об'єктом оподаткування:
- у графі 1 записується порядковий номер, що відповідає порядковому номеру запису в Реєстрі, і проставляється в графі 4;
- у графах 2,3 - відповідних дати отримання і виписки документу;
- у графі 5 - «БО»2;
- у графі 6 - найменування (прізвище, ім'я, по батькові - для фізичної особи) постачальника;
- у графі 7 - відмітка «0»;
- у графах 9, 11, 13 і 15 - вартість придбаних товарів ( послуг) залежно від подальшого їх використання;
- графах 10, 12, 14 і 16- відмітка «0».
Питання 6. Бухгалтерську довідку можна провести через Реєстр ПН тільки у випадках, вказаних в п. 2.4 розд. IV Порядку N 1340, або в ньому наведений неповний перелік випадків?
У підпункті 2.4 розд. IV Порядку N 1340 наведений вичерпний перелік випадків, коли проводиться коригування податкового кредиту звітного податкового періоду на підставі бухгалтерської довідки і вимоги до її складання (відповідно до чинного податкового законодавства).
Питання 7. Як заповнити графи Реєстру ПН, в яких відсутні показники, - проставити прочерки, нулі або залишити порожніми?
У випадку якщо платник податків виписує податкову накладну, де в рядках «Індивідуальний податковий номер покупця» і «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» ставиться «0», то при заповненні графи 6 розділу І Реєстру ПН слід також ставити «0».
При придбанні у платника ПДВ товарів/послуг і основних засобів, що звільнені від оподаткування або не є об'єктом оподаткування, а також при придбанні у особи, не зареєстрованої платником ПДВ, в графах 10, 12, 14 та 16 розділу II Реєстру ПН ставиться відмітка «0».
За відсутності показників в інших графах Реєстру ПН слід також ставити відмітку «0».
Питання 8. Як заповнити графу 6 (індивідуальний податковий ноліер платника податків-покупця) в розділі І Реєстру ПН при постачанні платником ПДВ нерезиденту послуг, місце постачання яких знаходиться за кордоном?
Оскільки операції постачання резидентом послуг нерезиденту, місце постачання яких визначене за межами митної території України, підлягають відображенню в рядку 4 розділу І Податкової декларації з ПДВ, то такі операції підлягають відображенню і в Реєстрі ПН.
При цьому в розділі І Реєстру ПН:
- у графах 2 - 4 вказуються реквізити документу бухгалтерського обліку, що засвідчує постачання послуг за межами митної території України;
- у графі 5 - найменування одержувача вказаних послуг;
- у графі 6 ставиться «0»;
- у графах 7 і 13 - загальна вартість наданих послуг;
- у графах 8 - 12 ставиться «0».
Питання 9. Що вказується в графі 6 «Індивідуальний податковий номер покупця» розділу І Реєстру ПН при здійсненні операцій, що не є об'єктами обкладення ПДВ?
Відповідно до Порядку N 1340 облік операцій постачання товарів/послуг, що не є об'єктом обкладення ПДВ згідно зі ст. 196 розд. V ПК України, ведеться на підставі документів бухгалтерського обліку.
При внесенні до розділу І Реєстру ПН документів бухгалтерського обліку, які засвідчують факт постачання товарів (послуг), що не є об'єктом оподаткування:
- у графі 1 записується порядковий номер, що відповідає порядковому номеру запису в Реєстрі;
- у графах 2,3 - відповідні реквізити документу;
- у графі 4 - «БО»;
- у графі 5 - найменування (прізвище, ім'я, по батькові - для фізичної особи) покупця;
- у графі 6 - відмітка «0»;
- у графах 7, 11 - загальна сума постачання товарів (послуг), що не є об'єктом оподаткування;
- у графах 8, 9, 10, 12, 13 - відмітка «О».
Питання 10. Чи можна включити до переліку податкових накладних в бухгалтерській довідці, за якою відновлюють податковий кредит згідно з п. 198.5 ст. 198 розд. V ПК України, податкову накладну, що виписана більше року тому?
Вимоги зі складання бухгалтерської довідки і порядок її відображення в Реєстрі ПН визначені пп. 2.4 розд. IV Порядку N 1340.
Бухгалтерська довідка має бути складена згідно з податковими накладними, митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 розд. V ПК України, які є основою для нарахування сум ПДВ, що відносяться до податкового кредиту, з урахуванням норм п. 198.6 ст. 196 розд. V ПК України, і містити вичерпний їх перелік.
Отже, до бухгалтерської довідки може бути включена накладна, складена більше року тому, за умови що така накладна свого часу за фактом отримання була включена до Реєстру ПН з урахуванням вимог п. 198.6 ст. 198 розд. V ПК України щодо 365 днів і з урахуванням терміну давності, визначеного ст. 102 гл. 9 розд. II ПК України.
Питання 11. Платник повертає товари постачальнику, який на цей момент вже не є платником ПДВ, і, відповідно, розрахунок коригування до раніше отриманої податкової накладної постачальник не виписує. Як відобразити в розділі II Реєстру ПН такі коригування?
Порядок коригування податкових зобов'язань і податкового кредиту визначений ст. 192 розд. V ПК України.
Відповідно до п. 192.2 ст. 192 розд. V ПК України норма п. 192.1, що стосується коригування сум податкових зобов'язань і податкового кредиту, не поширюється на випадки, коли постачальник товарів/послуг не є платником ПДВ на кінець звітного (податкового) періоду, в якому був проведений такий перерахунок.
Отже, в таких випадках коригування податкових зобов'язань і податкового кредиту не проводиться.
Питання 12. Який вид документу вказується для бухгалтерської довідки, що містить перелік податкових накладних, митних декларацій та касових чеків, на підставі яких відновлюють податковий кредит згідно з п. 198.5 ст. 198 розд. V ПК України?
Вимоги до складання бухгалтерської довідки і порядок її відображення в Реєстрі визначені пп. 2.4 розд. IV Порядку N 1340.
У Реєстрі ПН бухгалтерська довідка, складена за податковими накладними, записується таким чином:
- у графі 2 - дата складання бухгалтерської довідки;
- у графах 3,4,6,7 - відповідно дата складання, порядковий номер податкової накладної (розрахунку коригування до податкової накладної), найменування та індивідуальний податковий номер постачальника, що склав її;
- у графі 5 - вид документу «БО», до якого додаються позначення виду документу, яким підтверджується операція постачання (наприклад, БОПНП - при віднесенні до податкового кредиту сум податку на підставі паперової податкової накладної, БОПНЕ - на підставі електронної податкової накладної тощо).
При цьому суми в графах 9, 10 вказуються зі знаком «+», а в графах 11, 12, 13, 14, 15, 16 - зі знаком «-».
Питання 13. Платник ПДВ, у якого впродовж попереднього календарного року не оподатковувані операції були відсутні, а здійснюватися почали у звітному періоді, проводить розподіл податкового кредиту за ст. 199 розд. V ПК України в останній день місяця. Розподіл проводиться тільки у звітному (податковому) періоді, коли не оподатковувані операції почали здійснюватися, або в кожному звітному періоді до кінця календарного року?
Згідно з п. 199.3 ст. 199 розд. V ПК України платники податків, у яких впродовж попереднього календарного року не оподатковувані операції були відсутні, а здійснюватися почали в звітному періоді, проводять в поточному календарному році розрахунок частини використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними об'ємів з постачання оподатковуваних і не оподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому такі операції задекларовані. Певна частина застосовується впродовж поточного календарного року.
Отже, розподіл податкового кредиту в останній день місяця проводиться тільки у звітному податковому періоді, коли не оподатковувані операції почали здійснюватися. Починаючи з наступного звітного періоду розподіл податкового кредиту проводиться за загальновстановленим правилом з використанням визначеної в попередньому періоді частини.
_______________
1 Транспортний квиток.
2 Документ бухгалтерського обліку.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Порядок N 1340 - Порядок ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затверджений наказом Мінфіну України від 17.12.2012 р. N 1340
Порядок N 1379 - Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну України від 01.11.2011 р. N 1379
"Консультант бухгалтера" N 23 (718) 10 червня 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)