Відображення в податковій звітності з ПДВ
зміни призначення використання товарів
Операції «коригування податкового кредиту» проводяться, зокрема, при зміні направлення використання придбаних раніше товарів (послуг), необоротних активів (далі - товари). Така зміна направлення використання придбаних раніше товарів може проходити у двох напрямах:
1) від використання в оподатковуваних операціях товари переходять до стадії використання в неоподатковуваних, звільнених від ПДВ або таких, що не є об'єктом оподаткування операціях;
2) від використання в неоподатковуваних, звільнених від ПДВ або таких, що не є об'єктом оподаткування операціях товари переходять в стадію використання в оподатковуваних операціях.
У першому випадку по товарах був відображений податковий кредит з ПДВ при їх придбанні, а потім його треба «відкоригувати», але не зменшенням (сторнуванням) податкового кредиту, а нарахуванням податкового зобов'язання.
Платник податків зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної згідно з п. 189.1 ст. 189 розд. V ПК України, по товарам, під час придбання або виготовлення яких суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту, у випадку якщо такі товари починають використовувати в операціях:
- що не є об'єктом оподаткування (окрім випадків проведення операцій, передбачених пп. 196.1.7 п. 196.1ст. 196 розд. V ПК України);
- звільнених від оподаткування згідно з ПК України, міжнародними договорами (угодами) (окрім випадків проведення операцій, передбачених пп. 197.1.28 п. 197.1 ст. 197 розд. V ПК України),
- здійснюваних платником податків в межах балансу платника податків, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
- що не є господарською діяльністю платника податків.
При використанні товарів/послуг, щодо яких суми ПДВ заздалегідь були включені в податковий кредит, в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільнених від оподаткування, платник ПДВ виписує податкову накладну, обидва екземпляри якої залишаються у особи (п. 8 Порядку N 1379), яка виписала їх.
У графі 4 Реєстру виданих та одержаних податкових накладних (далі - Реєстр ПН) при складанні податкової накладної за окремими операціями, визначеними в п.8 Порядку 1379, до виду документу додається тип причини (наприклад, ПНП08 - паперова податкова накладна, виписана на суму постачання для операцій, які не є об'єктом обкладення ПДВ).
Отже, для цілей складання податкової звітності з ПДВ ця операція не є коригуванням податкового кредиту, а є процедурою звичайного нарахування податкового зобов'язання, яке відображається в Розділі І Реєстру ПН і потім в рядку 01 Податкової декларації з ПДВ.
У другому випадку все навпаки. Платник податків не мав права на податковий кредит у момент придбання товарів, а через якийсь час він почав використовувати їх в оподатковуваних операціях. В цьому випадку у нього є право на податковий кредит.
Коригування податкового кредиту у разі зміни направлення використання раніше придбаних товарів, а також переведення невиробничих матеріальних активів до складу виробничих основних засобів відображаються в рядку 16.5 Податкових декларацій з ПДВ (0110, 0121-0123, 0130, 0140).
Розрахунок коригування в цьому випадку не складається. Таке коригування проводиться на підставі бухгалтерської довідки, яка має бути складена відповідно до документів, що підтверджують право на податковий кредит, і містити вичерпний їх перелік.
У Реєстрі ПН запис про таке коригування проводиться, відповідно до абзацу 6 п. 198.5 ст. 198 розд. V ПК України, на дату початку фактичного використання товарів, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону про бухоблік.
У графі 5 Розділу II Реєстру ПН робиться відмітка «БО», а ось в графах 3, 4, 6, 7, відповідно до пп. 2.4 п. 2 розд. IV Порядку N 1340, записуються дані про податкову накладну, які були оформлені при постачанні товару, а саме - дата складання податкової накладної, її порядковий номер, індивідуальний номер постачальника, що склав її.
Такий порядок складання Реєстру ПН, очевидно, породив думку, що коригувати податковий кредит згідно з порядком, викладеним в п. 198.5 ст. 198 розд. V ПК України, можна тільки в межах трьох років (тобто «терміну дії податкової накладної»). Це помилкова точка зору, оскільки п. 198.5 ст. 198 розд. V ПК України не прив'язує право коригування податкового кредиту до дати постачання, на яке оформлялася податкова накладна. Простіше кажучи, коригувати податкову накладну можна і по постачаннях, які здійснені 4, 5 і більше років тому
Якщо товари починають використовувати частково в операціях, оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ, то до податкового кредиту включається частина суми ПДВ виходячи з питомої ваги використання товарів, послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях.
Розрахунок питомої ваги здійснюється за минулий календарний рік, а якщо у платника минулого року не було неоподатковуваних операцій, то за перший звітний період, в якому вперше задекларовані такі операції.
Відповідний розподіл податку для визначення частини податкового кредиту здійснюється згідно зі встановленою питомою вагою в таблиці 1 Додатку Д7 до Податкової декларації з ПДВ. Такий розподілений податковий кредит відображається в рядку 16.6.1 Податкової декларації з ПДВ.
Коригування податкового кредиту при зміні направлення використання товарів (послуг), необоротних активів відображається в Розділі II Реєстру ПН таким чином, в графі 2 вказується дата складання бухгалтерської довідки, в графах 3, 4, 6, 7 - відповідно дата складання, порядковий номер податкової накладної (розрахунок коригування до податкової накладної), найменування та індивідуальний податковий номер постачальника, який її склав, в графі 5 - вид документу БО, до якого додається позначення виду документу, яким підтверджується операція постачання (БОПНП -у разі віднесення до податкового кредиту сум ПДВ на підставі паперової податкової накладної, БОПНЕ - на підставі електронної податкової накладної тощо). При цьому суми в графах 9, 10 вказуються зі знаком «+», а в графах 11, 12, 13, 14, 15, 16 - зі знаком «-».
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Закон про бухоблік - Закон України від 16.07.1999 р N 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
Порядок N 1340 - Порядок ведення реєстру виданих та одержаних податкових накладних, затверджений наказом Мінфіну України від 17.12.2012 р. N 1340
Порядок N 1379 - Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну України від 01.11.2011 р. N 1379
"Консультант бухгалтера" N 24 (720) 17 червня 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)