Філія та ПДВ: Правила роботи
Перелік осіб, які в цілях оподаткування є платниками ПДВ, визначений ст. 180 розд. V ПК України.
Відповідно до пп. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 розд. I ПК України такою особою для цілей розд. V ПК України є, зокрема, будь-яка з вказаних нижче осіб:
- суб'єкт господарювання-юридична особа, у тому числі підприємство з іноземними інвестиціями, незалежно від форми та часу внесення цих інвестицій;
- інша юридична особа, що не є суб'єктом господарювання.
Отже, філії, які згідно із законодавством України не є юридичними особами, не можуть виступати, тобто бути зареєстрованими самостійними платниками ПДВ.
Правові підстави делегування філії
права виписки податкових накладних
Безпосередньо у ПК України немає норми, яка надавала б філіям право виписувати податкові накладні від свого імені.
В той же час п. 201.2 ст. 201 розд. V ПК України передбачено, що форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики, тобто Мінфіном України.
Мінфін України в абзаці 2 п. 1 Порядку N 1379 передбачив, що якщо не зареєстровані платниками ПДВ філії і інші структурні підрозділи платника податків самостійно здійснюють постачання товарів/послуг і проводять розрахунки з постачальниками/споживачами, то зареєстрований платник податків*, до складу якого входять такі структурні підрозділи, може делегувати філії або структурному підрозділу право виписки податкових накладних
Для цього платник податків повинен кожній філії і структурному підрозділу присвоїти окремий числовий номер і письмово повідомити про це орган ДПС за місцем його реєстрації платником ПДВ.
Слід звернути особливу увагу на те, що Повідомлення про делегування філіям (структурним підрозділам) права виписки податкових накладних і ведення частини Реєстру отриманих та виданих податкових накладних (далі - Реєстр ПН) подається платниками за наявності у них філій (структурних підрозділів) разом з декларацією за перший звітний (податковий) період року і надалі - разом з декларацією за той звітний (податковий) період, в якому сталися зміни в переліку філій (структурних підрозділів) (абзац 6 п. 13 розд. III Порядку N 1492).
Бланк Повідомлення наданий в Додатку 2 до Порядку N 1492 і включає наступні відомості (табл. 1).
Таблиця 1
| N з/п | Відомості | Примітка |
| 1. | Звітний (податковий) період | Період, за який подається Повідомлення |
| 2. | Платник | Дані про платника - найменування та код за ЄДРПОУ |
| 3. | Індивідуальний податковий номер платника ПДВ | - |
| 4. | Податкова адреса | - |
| 5. | Повідомлення подається до органу державної податкової служби | Вказуються район і місто ДПС, до якої подається Повідомлення |
| 6. | Інформація про філії (структурні підрозділи) |
Числовий номер філії (структурного підрозділу) |
| Код за ЄДРПОУ філії (структурного підрозділу) | ||
| Найменування філії (структурного підрозділу) | ||
| Податкова адреса філії (структурного підрозділу) | ||
| 7. | Дата подання Повідомлення | - |
Головне підприємство повинно забезпечити наявність у філіях копій Свідоцтв платника ПДВ, засвідчених податківцями в порядку, встановленому п. 3.16 розд. III Положення N 1394. Така вимога міститься в п. 183.11 розд. V ПК України.
Якщо ж філія відповідно до положення про неї не має права здійснювати ніякої діяльності і розрахунків з постачальниками/покупцями, то й у самостійному складанні філією податкових накладних немає необхідності.
Особливості заповнення податкової накладної філіями
Нюанси заповнення податкової накладної філіями підприємства (питання та відповіді) наведемо в табл. 2.
Таблиця 2
| N п/п | Питання | Відповідь | Посилання на Порядок N 1379 |
| 1 | Хто виписує податкову накладну? |
При складанні податкової накладної філією або іншим структурним підрозділом платника податків в ній вказуються: - найменування головного підприємства, зареєстрованого платником ПДВ; - найменування такої філії (структурного підрозділу) |
абзац 3 п. 1 |
| 2. | Як визначається номер податкової накладної? | При складанні податкової накладної філією або структурним підрозділом платника податків її порядковий номер встановлюється з урахуванням присвоєного числового номера і визначається числовим значенням через дріб: - у чисельнику порядкового номера податкової накладної проставляється порядковий номер; - в знаменнику - числовий номер філії або структурного підрозділу |
абзац 4 п. 3 |
| 3. | Як визначається номер податкової накладної для видів діяльності за спеціальним режимом оподаткування? |
Платники ПДВ складають окремі податкові накладні по видам діяльності, які передбачають спеціальний режим оподаткування, і вказують в порядковому номері накладної після знаку дробу перед номером філії або структурного підрозділу код відповідної діяльності: - 2 - сільськогосподарські підприємства, що застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства; - 3 - сільськогосподарські підприємства усіх форм власності, які відповідають критеріям, визначеним ст. 209 розд. V ПК України, але не обрали спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського, лісового господарства та рибальства і реалізують молоко, худобу, птицю, шерсть власного виробництва, а також молочні продукти, молочну сировину та м'ясопродукти, вироблені у власних переробних цехах; - 4 - переробні підприємства усіх форм власності, які за реалізовані ними молоко, молочну сировину та молочні продукти, м'ясо та м'ясопродукти, іншу продукцію переробки тварин, закуплених у живій вазі (шкури, субпродукти, м'ясо-кісткове борошно), в повному обсязі направляють суми ПДВ до спеціального фонду Державного бюджету |
п. 3 |
| 4. | Якою печаткою скріплюється податкова накладна? |
Податкова накладна, складена філією або іншим структурним підрозділом платника податків, скріплюється печаткою платника податків - продавця, яка, окрім реквізитів такого платника податків, може містити найменування філії або іншого структурного підрозділу, що заповнив таку накладну. Для скріплення податкових накладних може бути виготовлена окрема печатка "Для податкових накладних" |
абзац 2 п. 16 |
| 5. | Хто складає коригування з податкових накладних? |
Розрахунок коригування складається виключно продавцем - особою, що є платником податків, філією або структурним підрозділом, якому делеговано право виписки податкової накладної, з обов'язковим включенням вказаних коригувань до зміни податкових зобов'язань і одночасним відображенням в Реєстрі ПН з від'ємним або позитивним значенням |
п. 22 |
У іншому порядок запов нення податкових накладних філією та головним підприємством однаковий.
Реєстр виданих та отриманих податкових накладних
Щодо податкових накладних слід зазначити, що усі податкові накладні, оформлені як головним підприємством, так і філією, мають бути зареєстровані в Реєстрі ПН, який є формою для запису (реєстрації) виданих та отриманих податкових накладних.
Виправлення помилки в Реєстрі ПН здійснюється методом "сторно" за правилами, передбаченими для бухгалтерського обліку, у момент виявлення такої помилки. При цьому коригування помилкових записів в Реєстрі не призводить до необхідності формування нових (уточнюючих) реєстрів.
Згідно з абзацом 2 п. 2 Порядку N 1340 зареєстрований платник податків, до складу якого входять філії (структурні підрозділи), може делегувати їм право ведення частини Реєстру ПН у рамках їх діяльності.
При цьому дані таких частин Реєстрів ПН є складовими частинами Реєстру ПН платника ПДВ.
У разі ведення частини Реєстру ПН філіями та структурними підрозділами платника податків у службовому полі 04 "Платник" Реєстру ПН вказується найменування платника і через дріб найменування та номер, встановлений для цих філій та інших структурних підрозділів (п. 4 розд. II Порядку N 1340).
У решті ведення філіями частини Реєстру ПН аналогічне веденню Реєстру ПН головним підприємством.
Єдиний реєстр податкових накладних
Крім того, що на підприємствах та в їх філія ведеться Реєстр ПН, ці накладні ще підлягають реєстрації в Єдиному реєстр податкових накладній (далі - ЄРПН)
Нагадаємо, що, згідне з п. 11 підрозд. 2 розд. ХХ ПК України, реєстрація податкових накладних платниками ПДВ - продавцями де ЄРПН введена для платникії ПДВ, у яких сума цього податку в одній податковії накладній складає:
- більше 1 млн грн - з 1 січня 2011 року;
- понад 500 тис. грн - з 1 квітня 2011 року;
- більше 100 тис. грн - з 1 липня 2011 року;
- понад 10 тис. грн - з 1 січня 2012 року.
Податкова накладна, в якій сума ПДВ не перевищує 10 тис. грн, не підлягає включенню до ЄРПН. Податкова накладна, виписана при здійсненні операцій постачання підакцизних товарів і товарів, ввезених на митну територію України, з 1 січня 2012 року підлягає включенню до ЄРПН незалежно від розміру ПДВ в одній податковій накладній.
Порядок N 1246 визначає механізм внесення відомостей, що містяться в податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до неї у ЄРПН платників ПДВ - продавців товарів (послуг), звіряння даних, що містяться у виданих платникам ПДВ -покупцям товарів (послуг) податкових накладних і розрахунку коригування з відомостями, що містяться у ЄРПН.
Внесення відомостей, що містяться в податковій накладній та/або розрахунку коригування у ЄРПН здійснюється наданням ДПС впродовж операційного дня (операційний день триває з 0 до 23 годин) вказаних документів в електронній формі ДПС з використанням електронного цифрового підпису і внесенням відповідних відомостей до ЄРПН.
Після складання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис (далі - ЕЦП) посадовців платника податків в наступному порядку:
- першим - ЕЦП головного бухгалтера(бухгалтера) або ЕЦП керівника;
- другим - ЕЦП, що є аналогом відбитку печатки продавця.
Як вже було розглянуто вище, головне підприємство може делегувати своїй філії право виписки податкових накладних. В цьому випадку філії делегується також і право підпису.
Згідно з абзацом 5 п. 5 Порядку N 1246 для делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншому посадовцю продавець отримує кошти ЕЦП в акредитованих центрах сертифікації ключів для такої особи і подає податковому органу за місцем реєстрації посилені сертифікати ЕЦП вказаної особи.
У такому разі ЕЦП посадовців продавця накладаються в наступному порядку:
- першим - ЕЦП посадовця, якому делеговано право підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- другим - ЕЦП, що є аналогом відбитку печатки продавця.
______________
* Звертаємо увагу на те, що в даному випадку йдеться лише про підприємства. Що стосується підприємців, то вони не можуть створювати ні філій, а ні інших відособлених або структурних підрозділів.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Положення N 1394 - Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затверджене наказом Мінфіну України від 07.11.2011 р. N 1394
Порядок N 1246 - Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений Постановою КМУ від 29.12.2010 р. N 1246
Порядок N 1340- Порядок ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затверджений наказом Мінфіну України від 17.12.2012 р. N 1340
Порядок N 1379 - Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну України від 01.11.2011 р. N 1379
Порядок N 1492 - Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну України від 25.11.2011 р. N 1492 в редакції від 17.12.2012 р. N 1342
"Консультант бухгалтера" N 25 (721) 24 червня 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)