Види податкових перевірок і що робити
співробітникам підприємства в процесі їх проведення
Чітко встановлений порядок організації та проведення перевірок, законне обґрунтування виявлених порушень, дотримання посадовцями основних вимог нормативно-правових актів, об'єктивність прийнятих рішень, професіоналізм та етика поведінки інспектора-ревізора - основні вимоги, які зрештою істотно впливають на якість здійснення податкового контролю, у тому числі на якість проведення перевірок.
Податковий контроль - це система заходів, вживаних контролюючими органами в цілях контролю правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати податків та зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладений на контролюючі органи (п. 61.1 ст. 61 гл. 5 розд. II ПК України).
Однією з ефективних форм податкового контролю з боку органів ДПС є податкова перевірка. При проведенні перевірки:
- здійснюється збір, обробка та акумуляція фактичних даних, що відображають законність джерел та об'єми доходів та витрат платника податків, визначення інших показників податкових декларацій, нарахування та сплати податків (зборів);
- формуються оцінка та обґрунтування висновків, що відображають стан виконання платником податків податкових зобов'язань.
Відповідно до ст. 75 гл. 8 розд. II ПК України органи ДПС мають право проводити перевірки:
- камеральні;
- документальні (планові або позапланові, виїзні або не виїзні);
- фактичні.
Камеральні перевірки
Камеральні та документальні перевірки проводяться органами ДПС в межах їх повноважень виключно у випадках та в порядку, встановлені ПК України.
Камеральною вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні органу ДПС на підставі даних, вказаних в податкових деклараціях (розрахунках) платника податків. Камеральна перевірка проводиться посадовцями органу ДПС без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення.
Камеральній перевірці підлягає уся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкові.
Пунктом 3 Наказу N 416 встановлені наступні терміни проведення камеральної перевірки:
- впродовж 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного терміну подання податкових декларацій (розрахунків), базовий податковий (звітний) період для яких дорівнює календарному місяцю;
- впродовж 60 календарних днів, наступних за останнім днем граничного терміну подання податкових декларацій (розрахунків), базовий податковий (звітний) період для яких дорівнює календарному кварталу (півріччю, року)
При цьому камеральні перевірки податкових декларацій (розрахунків) щодо земельного податку, орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності проводяться посадовцями органів ДПС впродовж 60 календарних днів, наступних за останнім днем граничного терміну подання таких декларацій (розрахунків).
У разі отримання органом ДПС декларацій (розрахунків), поданих з порушенням граничного терміну подання, уточнюючих декларацій (розрахунків), нових звітних декларацій (розрахунків), а також декларацій (розрахунків) за знов відведеним земельним ділянкам (для земельного податку), камеральна перевірка проводиться впродовж 30 календарних днів, наступних за днем отримання такої декларації (розрахунку).
За результатами камеральної перевірки при встановленні порушень складається акт у 2 екземплярах, який підписується посадовцями органу, що проводив перевірку, і після реєстрації в органі ДПС вручається або направляється платнику податків для підписання впродовж 3 робочих днів в порядку, визначеному ст. 42 гл. 1 розд. II ПК України (п. 86.2 ст. 86 гл. 8 розд. II ПК України).
Так, податкові повідомлення-рішення, податкові вимоги або інші документи, адресовані контролюючим органом платнику податків, мають бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані і у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу. Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони відправлені за адресою (місцем знаходження, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представнику.
Таким чином, платникам податків необхідно бути дуже уважними при вивченні акту камеральної перевірки, безпосередньо звернути увагу на терміни проведення перевірки, матеріали, які є основою для висновків при проведенні камеральної перевірки.
Документальні перевірки
Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є (пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 гл. 8 розд. II ПК України):
- своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених ПК України податків та зборів;
- дотримання валютного законодавства;
- дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами);
- виконання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладений на органи ДПС.
Документальна перевірка проводиться на основі:
- податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності;
- регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом;
- первинних документів, які використовуються для ведення бухгалтерського та податкового обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів;
- документів, отриманих органом ДПС у встановленому законодавством порядку, та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків
Планові документальні перевірки
Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіку перевірок.
Відбираються до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платники податків, які мають ризик несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладений на органи ДПС.
Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеню ризику в діяльності таких платників податків, який розділяється на високий, середній та незначний.
Платники податків включаються до плану-графіку не частіше:
- одного разу на календарний рік - з високим ступенем ризику;
- одного разу на 2 календарні роки - з середнім ступенем ризику;
- одного разу на 3 календарні роки - з незначним ступенем ризику.
Порядок формування і затвердження плану-графіку, перелік ризиків та їх розділення за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.
Про проведення документальної планової перевірки керівником органу ДПС приймається рішення, яке оформляється наказом п. 77.4 (п. 77.4 ст. 77 гл. 8 розд. II ПК України).
Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у тому випадку, якщо йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення вказаної перевірки вручена під розпис (або направлена рекомендованим листом з повідомленням про вручення) копія наказу про проведення документальної планової перевірки і письмове повідомлення з вказівкою дати початку проведення такої перевірки.
Допуск посадовців органів податкової служби до проведення документальної планової виїзної перевірки здійснюється згідно зі ст. 81 гл. 8 розд. II ПК України.
Так, посадовці органу ДПС мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених ПК України, і при пред'явленні:
- направлення на проведення такої перевірки, в якому вказуються дата видачі, найменування органу ДПС, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб'єкта (об'єкту), що перевіряється (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податків, що перевіряється), мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку і тривалість перевірки, посада та прізвище (службового) посадовця, який проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому разі дійсне за наявності підпису керівника органу ДПС або його заступника, скріпленого печаткою органу ДПС;
- копії наказу про проведення перевірки;
- службового посвідчення осіб, вказаних в направленні на проведення перевірки.
Звертаємо увагу, що не пред'явлення або не направлення у випадках, визначених ПК України, платнику податків або його уповноваженому представнику вищеперелічених документів або пред'явлення вказаних документів, оформлених з порушенням вимог, є основою для не допущення (службових) посадовців органу ДПС до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.
Відмова платника податків від допуску до перевірки в інших випадках, окрім, перелічених вище, не дозволяється Також слід зазначити, що, згідно зі ст. 94 гл. 9 розд. II ПК України, органам ДПС надано право застосовувати адміністративний арешт майна платника податків при його відмові від:
- проведення документальної перевірки за наявності законних підстав для її проведення;
- допуску посадовців органу ДПС.
Позапланові документальні перевірки
Документальна позапланова перевірка не передбачається в плані роботи органу ДПС і проводиться за наявності хоч би однієї з обставин, визначених п. 78.1 ст. 78 гл. 8 розд. II ПК України. Документальна позапланова перевірка може бути як виїзною, так і невиїзною.
Виїзні документальні перевірки
Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться по місцезнаходженню платника податків або місцю розташування об'єкту права власності, щодо якого проводиться така перевірка (абзац 4 пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 гл. 8 розд. II ПК України).
Невиїзні документальні перевірки
Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні органу ДПС (абзац 5 пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 гл. 8 розд. II ПК України).
Перевірка проводиться посадовцями органу ДПС виключно на підставі рішення керівника органу ДПС, оформленого наказом, і за умови направлення платнику податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або вручення йому або його уповноваженому представнику під розпис:
- копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки;
- письмового повідомлення про дату початку і місце проведення такої перевірки.
Виконання вищеперелічених умов надає посадовцям органу ДПС право розпочинати проведення документальної невиїзної перевірки.
Документальною невиїзною позаплановою електронною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться на підставі заяви, поданої платником податків з незначним ступенем ризику до органу ДПС, в якому він перебуває на обліку. Заява має бути подана за 10 днів до очікуваного початку електронної перевірки.
Тепер детальніше розглянемо основи для проведення документальної позапланової перевірки.
Відповідно до п. 78.1 ст. 78 гл. 8 розд. II ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоч би однієї з наступних обставин:
- за результатами перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлені факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладений на органи ДПС, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу ДПС впродовж 10 робочих днів з дня отримання запиту;
- виявлена недостовірність даних, що містяться в податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит органу ДПС впродовж 10 робочих днів з дня отримання запиту;
- у встановлений термін платником податків не подана податкова декларація або розрахунки (якщо їх подання передбачене законом);
- платником податків поданий органу ДПС уточнюючий розрахунок з податку за період, який вже перевірявся органом ДПС;
- платником податків подані у встановленому порядку до органу ДПС заперечення до акту перевірки або скарга на прийняте за її результатами податкове повідомлення-рішення, в яких потрібен повний або частковий перегляд результатів відповідної перевірки або відміни прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення, у випадку якщо платню податків у своїй скарзі (запереченнях) посилається на обставини, які не булк досліджені під час перевірки, і об'єктивний їх розгляд неможливий без проведення перевірки. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали предметом оскарження;
- розпочата процедура реорганізації юридичної особи (окрім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, збуджено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подана заява про зняття платника податків з обліку;
- платником подана декларація, в якій заявлений до відшкодування з бюджету ПДВ, за наявності підстав для перевірки, визначених в розд. V ПК України, та/або з від'ємним значенням з ПДВ, яке складає більше 100 тис. грн. Така документальна позапланова перевірка проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету ПДВ та/або від'ємного значення з ПДВ, що становить більше 100 тис. грн;
- щодо платника податків подана скарга про не подання таким платником податків податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної у разі не подання таким платником податків пояснень і документального підтвердження на письмовий запит органу ДПС впродовж 10 робочих днів з дня його отримання;
- отримано судове рішення суду (слідчого судді) про призначення перевірки або постанову органу, що здійснює оперативно-розукову діяльність, слідчого, прокурора, винесеної ними відповідно до закону;
- органом ДПС вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадовців органу ДПС нижчого рівня здійснена перевірка документів обов'язкової звітності платника податків або матеріалів документальної перевірки, проведеної контролюючим органом нижчого рівня, і виявлена не відповідність висновків акту перевірки вимогам законодавства або неповне з'ясування при перевірці питань, які мають бути уточнені під час перевірки для винесення об'єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладений на органи ДПС. Рішення про проведення документальної позапланової перевірки в цьому випадку приймається органом ДПС вищого рівня тільки у тому випадку, якщо щодо посадовців органу ДПС нижчого рівня, які приводили документальну перевірку вказаного платника податків, розпочато службове розслідування або посадова особа повідомлена про підозру у здійсненні кримінального правопорушення;
- отримання інформації про ухилення податковим агентом від оподаткування виплаченої (нарахованої) найманим особам (у тому числі без документального оформлення) заробітної плати, пасивних доходів, додаткових благ, інших виплат та відшкодувань, які підлягають оподаткуванню, у тому числі в результаті не укладення платником податків трудових договорів з найманими особами згідно із законом, а також здійснення особою господарської діяльності без державної реєстрації. Така перевірка проводиться виключно з питань, які стали заснуванням для проведення такої перевірки.
Звертаємо увагу на ряд підстав про проведення позапланових перевірок, які включають вимогу про те, що документальна позапланова перевірка буде проведена у тому випадку, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу ДПС впродовж 10 робочих днів з дня отримання запиту.
Відповідно до вимог абзацу 2 п. 73.3 ст. 73 гл. 7 розд. II ПК України цей запит підписується керівником (заступником керівника) органу ДПС і повинен містити перелік потрібної інформації та документів, що її, що підтверджують, а також заснування для направлення запиту.
Запит вважається врученим, якщо він направлений поштою листом з повідомленням про вручення за податковою адресою або наданий під розпис платнику податків або іншому суб'єкту інформаційних відносин або його посадовій особі. У разі надання платником-податків усієї потрібної інформації з копією первинних документів у органу ДПС будуть відсутні законні підстави для проведення документальної позапланової перевірки.
Про проведення документальної позапланової перевірки керівник органу ДПС приймає рішення, яке оформляється наказом. Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у тому випадку, якщо йому до початку проведення відміченої перевірки вручена під розпис копія наказу про проведення документальної позапланової перевірки.
Таким чином, при недотриманні вищеперелічених вимог, встановлених ПК України, платник податків має право на звернення до суду з позовом про визнання дій щодо проведення документальної позапланової перевірки незаконними.
Фактичні перевірки
Фактичною вважається перевірка, яка проводиться за місцем фактичного здійснення платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника (пп. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75 гл. 8 розд. II ПК України).
Така перевірка здійснюється органом ДПС щодо дотримання норм законодавства з питань:
- регулювання обігу готівки;
- порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій;
- ведення касових операцій;
- наявність ліцензій, патентів, свідчень, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів;
- дотримання роботодавцем законодавства про укладення трудового договору;
- оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).
Фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника органу ДПС. оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції, під розпис до початку проведення такої перевірки, і за наявності хоч би однієї з наступних обставин (п. 80.2 ст. 80 гл. 8 розд. II ПК України):
- у випадку якщо за результатами перевірок інших платників податків виявлені факти, що свідчать про можливі порушення платником податків законодавства про виробництво та обіг підакцизних товарів, здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладений на органи ДПС, і виникає необхідність перевірки таких фактів;
- отримання у встановленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за дотриманням якого покладений на органи ДПС, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладений на органи ДПС, виробництва та обігу підакцизних товарів;
- письмове звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків встановленого порядку проведення розрахункових операцій, касових операцій, патентування або ліцензування;
- не подання суб'єктом господарювання у встановлений законом термін обов'язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх з нульовими показниками;
- отримання у встановленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових вирооїв і цільового використання спирту платниками податків, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва та обороту спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;
- виявлення за результатами попередньої перевірки порушення законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідчень, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства про укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами);
- отримання у встановленому законодавством порядку інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин і виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету, а також здійсненні фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації.
Фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (п. 80.1 ст. 80 гл. 8 розд. II ПК України). Перед початком фактичної перевірки, з питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій і ведення касових операцій, посадовцями органів ДПС, на підставі пп. 20.1.9 п. 20.1 ст. 20 розд. І ПК України, може бути проведена контрольна розрахункова операція.
Фактична перевірка проводиться двома і більше посадовцями органу ДПС у присутності посадовців суб'єкта господарювання або його представника та/або особи, яка фактично здійснює розрахункові операції.
Під час проведення перевірки посадовцями, що здійснюють таку перевірку, може проводитися хронометраж господарських операцій. За результатами хронометражу складається довідка, яка підписується посадовцями органу ДПС і посадовцями суб'єкта господарювання або його представником та/або особами, які фактично здійснюють господарські операції.
Як поводитися співробітникам підприємства
під час податкових перевірок
Платник податків може здійснити безпосередній вплив на хід та результат перевірки. Як показує практика, при перевірках іноді виникають спірні ситуації з приводу правильності оподаткування певних видів господарських операцій платником податків.
Причиною цього можуть бути як дії, так і бездіяльність посадовців платника податків або інспектора-ревізора податкового органу.
Слід підкреслити, що саме під час проведення перевірки мають бути врегульовані усі спірні питання наданням платником відповідних пояснень та їх документального підтвердження ревізору, який проводить перевірку. Це дозволить уникнути надалі процедури подання заперечень до акту перевірки або проходження адміністративного чи судового оскарження прийнятих податкових повідомлень-рішень.
Тому платник податків при не згоді з певними висновками ревізора повинен ще до закінчення перевірки повідомити його про спірну ситуацію і вимагати від податкового органу проведення перевірки відомостей та фактів, які можуть свідчити на його користь. Ці питання до завершення перевірки виносяться інспектором-ревізором на розгляд постій-нодіючої комісії при органах ДПС, до складу якої входять співробітники підрозділів, наділених функціями здійснення податкового контролю, адміністрування податків та зборів, супроводу справ у судах. Висновки комісії в обов'язковому порядку враховуються при складанні акту перевірки.
В той же час трапляється, що при перевірках співробітники контролюючих органів не враховують, на думку платника податків, документи, надані їм до перевірки.
Податковим кодексом України в таких випадках передбачено право платника відправити листом з повідомленням про вручення або надати безпосередньо контролюючому органу копії таких документів для їх вивчення та обліку.
Подальша процедура дослідження документів залежить від дати надходження до органу ДПС не врахованих перевіркою документів.
Так, якщо документи надані менш ніж за 3 дні до дня її завершення, то проведення перевірки подовжується на термін, визначений ст. 82 гл. 8 розд. II ПК України (для великих платників податків - до 10 робочих днів, для суб'єктів малого підприємництва - не більше ніж на 2 робочих дні, для інших платників податків - не більше ніж на 5 робочих днів)
Якщо документи надані впродовж 3 робочих днів з дня отримання платником податків акту перевірки, то податкове повідомлення-рішення не приймається, а призначається позапланова документальна перевірка.
Відповідно до ст. 86 гл. 8 розд. II ПК України результати перевірок (окрім камеральних) оформляються у формі акту або довідки, які підписуються посадовцями органу ДПС і платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень чинного законодавства складається акт. За відсутності таких порушень складається довідка.
Платник податків, не згідний з висновками перевірки, з фактами і даними, викладеними в акті перевірки, має право подати свої заперечення впродовж 5 робочих днів з дня отримання акту.
Податковим кодексом України передбачена можливість участі платника податків в розгляді заперечень, які він повинен відмітити в тексті заперечень. При цьому податковий орган зобов'язаний повідомити такого платника податків про місце та час їх розгляду.
Заперечення розглядаються податковим органом впродовж 5 робочих днів, наступних за днем їх отримання, і платнику податків направляється відповідь.
Подальша реалізація матеріалів перевірки передбачає винесення податкового повідомлення-рішення, яке приймається впродовж 10 робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акту перевірки, а за наявності заперечень платника податків - впродовж 3 робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (передачі) письмової відповіді платнику податків.
Граничний термін сплати сум, визначених в податкових повідомленнях-рішеннях, доводиться на 10-й календарний день від дати отримання платником податкового повідомлення-рішення. При цьому після вручення податкового повідомлення-рішення платник податків має право оскаржити його в адміністративному або судовому порядку.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Наказ N 416 - Наказ ДПАУ від 17.07.2006 р. N 416 "Про затвердження форми Акту про результати камеральної перевірки податкової декларації (розрахунку) щодо окремих загальнодержавних і місцевих податків та зборів"
"Консультант бухгалтера" N 25 (721) 24 червня 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)