Оподаткування товарів, що ввозяться до України в
міжнародних поштових та експрес-відправленнях
Одним із способів переміщення товарів через митний кордон України, згідно зі ст. 186 МК України, є переміщення товарів в міжнародних поштових відправленнях та міжнародних експрес-відправленнях. Такі способи ввезення до України товарів для цілей митного оформлення і обкладення ПДВ мають деякі особливості.
Міжнародні поштові відправлення - це упаковані та оформлені згідно з вимогами актів Всесвітнього поштового союзу і Правилами надання послуг поштового зв'язку листи, поштові картки, бандеролі, спеціальні мішки з позначкою "М", дрібні пакети з оголошеною цінністю, поштові посилки, згруповані поштові відправлення з позначкою "Консигнація", відправлення міжнародної прискореної пошти "EMS", які приймаються для пересилки за кордон України або доставляються до України або переміщаються транзитом операторами поштового зв'язку (п. 31 ч. 1 ст. 4 гл. І розд. І МК України).
Митний контроль і митне оформлення товарів, які переміщуються в міжнародних поштових відправленнях, здійснюється в місцях міжнародного поштового обміну або за місцем розташування (проживання) одержувача або відправника (ч. 13 ст. 233 гл. 36 розд. VI МК України).
Міжнародні експрес-відправлення - це належним чином упаковані міжнародні відправлення з документами або товарними вкладеннями, які приймаються, обробляються, перевозяться будь-яким видом транспорту за міжнародним документом з метою доставки одержувачу прискореним способом у встановлений строк (п. 32 ч. 1 ст. 4 гл. 1 розд. І МК України).
Митний контроль та митне оформлення товарів, які переміщуються в міжнародних експрес-відправленнях, здійснюється в центральних (регіональних) сортувальних станціях або за місцем розташування (проживання) одержувача (відправника) (ч. 14 ст. 233 гл. 36 розд. VI МК України).
Забороняється переміщення в міжнародних поштових та експрес-відправленнях товарів (ст. 235 гл. 36 розд. VI МК України):
- заборонених до ввезення до України відповідно до законодавчих актів,
- відправлених з порушенням митних правил;
- до яких застосовуються заходи нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності у разі відсутності відповідних дозвільних документів;
- які не можуть бути пропущені через митний кордон України за результатами проведення контролю, згідно з ч. 1 ст. 319 гл. 47 розд. XI МК України,
- які були у використанні і знаходяться в брудному стані та за своїми ознаками можуть становити небезпеку для працівників поштового зв'язку, без документів про проведену фумігацію (одяг, взуття тощо);
- 1-24 груп УКТ ЗЕД, які переміщаються на адресу громадян, окрім продуктів харчування загальною вагою не більше 10 кілограмів в упаковці виробника;
- відправлених з порушенням вимог нормативно-правових актів з питань надання послуг поштового зв'язку.
Згідно зі ст. 236 гл. 36 розд. VI МК України декларування товарів, які переміщуються (пересилаються) в міжнародних поштових та експрес-відправленнях, здійснюється оператором поштового зв'язку, експрес-перевізником або декларантом чи уповноваженою особою декларанта.
Товари, які не є об'єктом оподаткування митними платежами, а також кореспонденція, поштові листи та листівки, література для сліпих, друковані матеріали, міжнародні експрес-відправлення документарного характеру декларуються в усній формі на підставі товаросупровідних документів. Інші товари, переміщувані через митний кордон України в міжнародних поштових та експрес-відправленнях, підлягають письмовому декларуванню (ч. 1 ст. 236 гл. 36 розд. VI МК України).
При цьому ввезення культурних цінностей з кодами 9701 10 00 00, 9701 90 00 00, 9702 00 00 00, 9703 00 00 00, 9704 00 00 00, 9705 00 00 00, 9706 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД, виготовлених 50 і більше років тому, незалежно від їх вартості та способу переміщення через митний кордон України, підлягає письмовому декларуванню (ч. 5 ст. 374 гл. 55 розд. XIII МК України).
Згідно зі ст. 234 гл. 36 розд. VI МК України не є об'єктом оподаткування митними платежами, а згідно з пп. 196.1.11 п. 196.1 ст. 196 розд. V ПК України не є об'єктом обкладення ПДВ товари, що ввозяться, сумарна фактурна вартість яких не перевищує еквівалент 300 євро, переміщувані:
- у міжнародних поштових відправленнях на адресу одного одержувача (юридичної або фізичної особи) в одній депеші від одного відправника;
- у міжнародних експрес-відправленнях на адресу одного одержувача (юридичної або фізичної особи) впродовж однієї доби.
А якщо сумарна фактурна вартість товарів (за винятком підакцизних), які переміщуються на адресу одного одержувача (юридичної або фізичної особи) в одній депеші від одного відправника в міжнародних поштових відправленнях, на адресу одного одержувача (юридичної або фізичної особи) впродовж однієї доби в міжнародних експрес-відправленнях перевищує еквівалент 300 євро, то ввезення таких товарів обкладається митними платежами та ПДВ.
Згідно з пп. 191.1.1 п. 191.1 ст. 191 розд. V ПК України базою обкладення ПДВ таких товарів є їх сумарна фактурна вартість, визначена з урахуванням ст. 234 гл. 36 розд. VI і ст. 374 гл. 55 розд. XIII МК України.
Згідно з Порядком N 581 фактурна вартість товару визначається виходячи з ціни такого товару, переміщуваного через митний кордон України, вказаної в рахунку - фактурі (фактурі-проформі, касових або товарних чеках, ярликах, інших документах роздрібної торгівлі, що містять відомості про вартість таких товарів).
Нормами п. 7 і п. 8 ст. 374 гл. 55 розд. XIII МК України встановлено способи декларування та визначення бази оподаткування, у випадках якщо сумарна фактурна вартість товарів, що ввозяться в міжнародних поштових відправленнях або міжнародних експрес-відправленнях:
- перевищує еквівалент 300 євро, але не перевищує еквівалент 10 000 євро;
- перевищує еквівалент 10 000 євро.
У першому випадку товари підлягають письмовому декларуванню в порядку, встановленому для декларування товарів, що ввозяться громадянами. Такі товари обкладаються ввізним митом у розмірі 10 % і ПДВ із застосуванням основної ставки (до 31.12.2013 p. - 20%).
Базою обкладення ПДВ є частина сумарної фактурної вартості таких товарів, яка перевищує еквівалент 300 євро.
Згідно з пп. 191.1.3 п. 191.1 ст. 191 розд. V ПК України база оподаткування визначається перерахунком іноземної валюти до валюти України за офіційним курсом, що діє на день подання документу, який використовується замість митної декларації. Якщо такий документ не подавався, то перерахунок іноземної валюти до валюти України здійснюється за офіційним курсом НБУ, що діяв на день визначення податкових зобов'язань. Датою виникнення податкових зобов'язань, згідно з пп. 191.1.2 п. 191.1 ст. 191 розд. V ПК України, є дата подання до митного органу документу, який використовується замість митної декларації.
У другому випадку товари підлягають письмовому декларуванню і митному оформленню поданням митної декларації, передбаченої законодавством України для юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, а також дозволів (ліцензій), сертифікатів відповідності у випадках, встановлених законодавством України для суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності, і обкладаються ввізним митом за повними ставками Митного тарифу України та ПДВ за основною ставкою.
Згідно з п. 6 і п. 7 Положення N 450, у випадку якщо товари, які ввозяться до України в міжнародних поштових відправленнях і міжнародних експрес-відправленнях на адресу декларанта (окрім фізичної особи) підлягають обкладенню митними платежами, подається митна декларація на бланку єдиного адміністративного документу. Помітимо, що форма такої декларації передбачає заповнення рядка 46 - відомостей про статистичну вартість товарів (митну вартість). Проте, згідно з пп. 191.1.1 п. 191.1 ст. 191 розд. V ПК України, базою оподаткування таких товарів є їх фактурна вартість.
Слід зазначити, що не усі товари, що ввозяться до України, обкладаються ПДВ. Якщо постачання товарів в Україні звільнене від обкладення ПДВ відповідно до п. 197.1 ст. 197 розд. V ПК України, то ввезення до України таких товарів, згідно з п. 197.4 ст. 197 розд. V ПК України, також звільняється від оподаткування.
Також, згідно з п. 197.7 ст. 197 розд. V ПК України, звільняються від обкладення ПДВ культурні цінності з кодами 9701 10 00 00, 9701 90 00 00, 9702 00 00 00, 9703 00 00 00, 9704 00 00 00, 9705 00 00 00, 9706 00 00 00 УКТ ЗЕД, виготовлені 50 і більше років тому, незалежно від їх вартості та способу переміщення через митний кордон України. Додатково до вищесказаного підлягає звільненню ввезення до України деяких видів товарів згідно зі ст. 197 і ст. 211 розд. V ПК України, міжнародним договорам, підрозд. 2 розд. XX ПК України і ст. 337 розд. XVIII ПК України.
Існує особлива думка автора щодо права на податковий кредит щодо товарів, які ввозяться до України в міжнародних поштових відправленнях і міжнародних експрес-відправленнях.
Згідно з п. 198.2 ст. 198 розд. V ПК України за операціями ввезення товарів до України датою виникнення права на віднесення суми ПДВ до податкового кредиту є дата сплати податку з податкових зобов'язань відповідно до п. 187.8 ст. 187 розд. V ПК України.
А згідно з п. 187.8 ст. 187 розд. V ПК України датою виникнення податкового зобов'язання при ввезенні товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.
Таким чином, податковий кредит з ввезених товарів має місце тоді, коли митне оформлення таких товарів проводиться шляхом подання митної декларації.
Тому, якщо товари, що ввозяться в міжнародних поштових відправленнях і міжнародних експрес-відправленнях декларуються письмової в порядку, встановленому для громадян, то такий порядок декларування не надає права на включення сплачених сумі ПДВ при такому декларуванні до податкового кредиту.
Відповідно, сплата ПДВ, у випадку якщо фактурна вартість товарів, що ввозяться в міжнародних поштових відправленнях або міжнародних експрес-відправленнях, перевищує еквівалент 300 євро, але не перевищує еквівалент 10 000 євро, не включається до податкового кредиту.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
МК України - Митний кодекс України
Положення N 450 - Положення про митні декларації, затверджене Постановою КМУ від 21.05.2012 р. N 450
Порядок N 581 - Порядок справляння митних платежів при ввезенні на митну територію України товарів громадянами, затверджений наказом Мінфіну України від 22.05.2012 р. N 581
"Консультант бухгалтера" N 26 (722) 1 липня 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)