Розраховуємо допомогу за період
відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами
Кожен трудівник у разі хвороби не лише звільняється від роботи, але й одержує допомогу з тимчасової непрацездатності. Ця гарантована соціальна підтримка держави є причиною для видачі листків непрацездатності. Часто "лікарняними" називають не самі листки непрацездатності, а суму коштів, якими оплачуються ці листки.
На підставі листків непрацездатності проводиться нарахування допомоги з тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві (включаючи догляд за хворою дитиною), допомоги з вагітності та пологів, допомоги з тимчасової непрацездатності у зв'язку з травмою та нещасним випадком на виробництві до відновлення працездатності або встановлення інвалідності.
Не усю цю допомогу можна назвати лікарняною. Наприклад, виплата допомоги з вагітності та пологів ніяк не пов'язана з хворобою, тому таку допомогу і називають ще "декретними", а не лікарняними.
Виплата допомоги з вагітності та пологів, так само як і інші види виплат, пов'язаних з тимчасовою непрацездатністю, розраховуються виходячи з середньої заробітної плати. За період знаходження жінки у відпустці з вагітності та пологів їй виплачується допомога за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (далі - Фонд) - за увесь період відпустки (з першого його дня). Відповідальним за нарахування та виплату цієї допомоги є роботодавець.
Як і у випадку з лікарняними, основою для надання відпустки з вагітності та пологів є оформлений відповідним чином листок непрацездатності. Рішення про надання такої відпустки і виплату допомоги приймає комісія (уповноважений) із соціального страхування, яка складає протокол за типовою формою, наведеною в Положенні N 25. Рішення приймається впродовж 10 днів з дня одержання листка непрацездатності. Допомога з вагітності та пологів, виплачується в найближчий після дня призначення допомоги строк, встановлений для виплати заробітної плати. Після одержання коштів Фонду виплата допомоги може бути здійснена страхувальником і раніше (Лист N 01-16-489).
Також слід мати на увазі, що робітниці, які знаходяться у відпустці з вагітності та пологів і у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею передбаченого законодавством віку, при розрахунку загальної кількості осіб, що знаходяться у трудових відносинах з платником єдиного податку - фізичною особою, не враховуються (пп. 291.4.1 п. 291.4 ст. 291 гл. І розд. XIV ПК України).
Допомога з вагітності та пологів (Дт) розраховується по наступній формулі:
Двп =ЗПср х Ккд (о)
де: ЗПср - сума серед ньоденної заробітної плати за один календарний день;
Ккд (о) - кількість календарних днів, що припадають на відпустку у зв'язку з вагітністю та пологами.
Середньоденна зарплата (3/7,) для розрахунку допомоги з вагітності та пологів розраховується за наступною формулою:
ЗПср = ЗП : Ккд (рп)
де: ЗПср- сума нарахованої в розрахунковому періоді заробітної плати, що враховується у розрахунку середньої;
Ккд (рп) - кількість календарних днів у розрахунковому періоді.
Виходячи з того, що середня заробітна плата розраховується не за 1 робочий день, а за 1 календарний день розрахункового періоду, до розрахунку треба брати усі виплати як за відпрацьований, так і за невідпрацьований час, якщо такі виплати входять до фонду оплати праці і з них сплачувалися внески.
Особливий порядок включення заохочувальних та компенсаційних виплат, що мають разовий характер, полягає в наступному: якщо застрахована особа не працювала тільки частину місяця з поважних причин, то компенсаційні та заохочувальні виплати, що мають разовий характер, в такому місяці враховують пропорційно відпрацьованому часу1.
Кількість календарних днів розрахункового періоду зменшується тільки на календарні дні, які не відпрацьовані робітницею за однією з поважних причин:
- тимчасова непрацездатність;
- відпустка з вагітності та пологів;
- відпустка по догляду за дитиною до досягнення нею 3-річного віку.
Усі інші дні, не відпрацьовані робітницею в розрахунковому періоді з будь-яких інших причин, враховуються при розрахунку показника середньої заробітної плати. Також розрахунковий період не зменшується на кількість святкових та не робочих днів, що доводяться на розрахунковий період.
Розрахунковим періодом є 6 повних календарних місяців або менша кількість відпрацьованих повних місяців роботи (з першого по перше число), що передували місяцю, в якому починається відпустка у зв'язку з вагітністю та пологами, або за фактично відпрацьований час.
Приклад 1. Жінка, працююча на підприємстві з 2008 року, йде у відпустку у зв'язку з вагітністю та пологами з 15 березня 2013 року по 18 липня 2013 року включно (126 календарних днів).
Розрахунковим періодом для неї є вересень 2012 року - лютий 2013 року.
Робітниці була надана щорічна відпустка з 27 серпня по 19 вересня 2012 року включно. Загальна сума відпускних склала 1157,80 грн. Надана матеріальна допомога систематичного характеру - 400 грн Заробітна плата за відпрацьовані дні вересня - 895 грн.
До розрахунку суми допомоги з вагітності та пологів буде включена тільки та частина суми відпускних, яка припадає на період щорічної відпустки у вересні (у нашому прикладі - зі по 19 вересня 2012 року включно). Така сума складає 936,25 грн. При цьому до загальної кількості календарних днів за вересень включається також і період щорічної відпустки вересня 2012 року (19 днів).
Матеріальна допомога (відповідно до роз'яснень Мінпраці України) включається в сумі 146,67грн [400 (грн) : 30 (дн.) х 11 (дн.)], тобто пропорційно відпраі\ьованому часу.
У жовтні 2012 року співробітниця хворіла з 22 по 29 жовтня включно (8 календарних днів). Сума лікарняних склала 729,20 грн. Сума зарплати за відпрацьовані дні жовтня - 1095,65 грн. У кількості календарних днів, що враховуються за жовтень, не враховуємо дні, на які припадає період тимчасової непрацездатності з поважних причин.
У розрахунковому періоді також: була відпустка за свій рахунок з 3 по 13 грудня 2012 року. Кількість календарних днів відпустки за свій рахунок не виключається із загальної суми кількості календарних днів за грудень, оскільки така відпустка не відноситься до поважних причин, за якими дні відпустки виключаються з кількості календарних днів за розрахунковий період (п. 14 Порядку N 1266).
Розрахуємо дохід та календарні дні, що враховуються для обчислення середньої зарплати для оплати відпустки з вагітності та пологів (табл. 1).
Таблиця 1
| N з/п | Місяць | Дохід, грн | Дохід, що враховується, грн |
Кількість календарних днів | Календарні дні, що враховуються |
| 2012 рік | |||||
| 1. | Вересень | 2231,25 (630 (оклад) + 936,25 (відпускні) + 400 (матеріальна допомога)) | 1712,92 (630 + 936,25 + 146,67) |
30 | 30 |
| 2. | Жовтень | 1825,55 (1 095,65 (оклад) + 729,90 (лікарняні)) | 1095,65 | 31 | 22 |
| 3. | Листопад | 1800 (зарплата відповідно до посадового окладу) | 1800,00 | 30 | 30 |
| 4. | Грудень | 1028,57 (посадовий оклад з урахуванням відпустки за свій рахунок) | 1028,57 | 31 | 31 |
| 2013 рік | |||||
| 5. | Січень | 1800 (зарплата відповідно до посадового окладу) | 1800,00 | 31 | 31 |
| 6. | Лютий | 2127,40 (1 800 (посадовий оклад) + 327,40 (нецільова благодійна допомога)*) | 1800,00 | 28 | 28 |
| 7. | Разом | 10 812,77 | 9 237,14 | 181 | 172 |
| Примітка. * Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування не нараховується на суму матеріальної допомоги разового характеру, що надається окремим працівникам у зв'язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання (п. 14 Переліку N 1170). | |||||
Середня заробітна плата для виплати допомоги з вагітності та пологів складе:
9237,14 (грн): 172 (дн.) = 53,70 (грн).
Сума допомоги з вагітності та пологів складе:
53,70 (грн) х 126 (дн). = 6 766,20 (грн).
Але не виключені випадки, коли розрахунковий період (відпрацьований робітницею період) складає менше календарного місяця. Особливість такого роду обчислення середньої заробітної плати роз'яснив Фонд в Листі N 04-29-1334.
Так, особам, які працювали і сплачували страхові внески або за них сплачувалися страхові внески менше ніж за календарний місяць, середня заробітна плата (дохід) для розрахунку допомоги з вагітності та пологів обчислюватиметься з фактичної заробітної плати за відпрацьований час за останнім основним місцем роботи, але не вище за середню заробітну плату, що склалася у відповідному регіоні в місяці, попередньому місяцю настання страхового випадку (за даними Державної служби статистики), і не нижче розміру мінімальної заробітної плати, встановленого законом в місяці настання страхового випадку.
Обчислення верхньої межі середньої заробітної плати, що склалася у відповідному регіоні в місяці, попередньому місяцю настання страхового випадку за даними Державної служби статистики, здійснюються з розрахунку на 1 календарний день діленням її розміру в місяці, попередньому місяцю, в якому настав страховий випадок, на кількість календарних днів цього місяця.
Нижня межа визначається діленням встановленого розміру мінімальної заробітної плати в місяці настання страхового випадку на кількість календарних днів місяця настання страхового випадку.
Приклад 2. Робітниця прийнята на роботу і сплачувала страхові внески з 01.03.2013 p., аз 15.03.2013 р. настав страховий випадок - відпустка з вагітності та пологів. За період з 1 по 14 березня їй була нарахована заробітна плата у розмірі 3000 грн.
Середню заробітну плату для розрахунку допомоги з вагітності та пологів обчислю-1 ватимемо за даними Державної служби статистики, оскільки середня заробітної плата з розрахунку на 1 день обчислена з фактичної заробітної плати, у неї складе 214,28 грн [3000 (грн) : 14 (дн.)], а середня заробітна плата з розрахунку на 1 день, обчислена за даними Державної служби статистики, - 108,71 грн за лютий [3044 (грн)2 : 28 (дн.)].
Також, згідно з абзацом 3 п. 3 Порядку N 1266, за вибором особи для розрахунку допомоги з вагітності та пологів середня заробітна плата (дохід) може обчислюватися за декількома місцями роботи сумарно за 6 календарних місяців у 12-місячному періоді перед настанням страхового випадку. Для цього робітниця, що відпрацювала перед відходом в декрет за останнім місцем роботи менше місяця, звертається для обчислення такої середньої заробітної плати (доходу) до робочих органів відділень Фонду. Основою для звернення є довідки про середню заробітну плату (дохід) за декількома місцями роботи за шість календарних місяців у 12-місячному періоді перед настанням страхового випадку. При цьому Фонд лише нараховує декретні, а видає роботодавець за останнім місцем роботи.
Допомога з вагітності та пологів завжди виплачується у розмірі 100 % середнього заробітку незалежно від страхового стажу робітниці.
При розрахунку середньої заробітної плати для нарахування допомоги враховуються доходи, що включаються до фонду оплати праці згідно з Інструкцією N 5 і з яких сплачувалися внески.
Для нарахування допомоги з вагітності та пологів за місцем роботи за сумісництвом слід звернутися до норм ч. 1 ст. 50 Закону N 2240, згідно з якими допомога з вагітності та пологів виплачується робітниці як за основним місцем роботи, так і за сумісництвом. Основою для виплати допомоги з вагітності та пологів є копія листка непрацездатності, завірена підписом керівника і печаткою за основним місцем роботи, а також довідка про доходи за основним місцем роботи.
Відповідно до п. 21 Порядку N 1266 середньоденна зарплата за місцем роботи за сумісництвом обчислюється діленням нарахованої за розрахунковий період заробітної плати, з якої сплачувалися страхові внески, на кількість календарних днів у відповідному періоді розрахункового періоду за основним місцем роботи.
У випадку якщо робітниця в розрахунковому періоді за місцем роботи за сумісництвом не працювала декілька днів, які припадають на розрахунковий період за основним місцем роботи для розрахунку допомоги з вагітності та пологів, необхідно зарплату, одержану за сумісництвом в розрахунковому періоді, розділити на кількість календарних днів за місцем роботи за сумісництвом.
Надамо види страхових випадків, а також тривалість листка непрацездатності, на який може претендувати працівник (табл. 2).
Таблиця 2
| N з/п |
Страховий випадок | Тривалість листка непрацездатності |
Примітка |
| 1. | Вагітність та пологи | 126 календарних днів: 70 календарних днів до встановленого дня пологів і 56 - після пологів |
Лікарняний видається за місцем спостереження за вагітною жінкою з 30-го тижня вагітності на весь період (п. 6.1 Інструкції N 455) |
| 2. | Вагітність та пологи жінок І - IV категорій, постраждалих в результаті аварії на ЧАЕС |
180 календарних днів: 90 - до пологів і 90 - після пологів |
Лікарняний видається з 27-го тижня вагітності (п. 6.3 Інструкції N 455) |
| 3. | Передчасні або багатоплідні пологи, виникнення ускладнень під час пологів або в післяпологовому періоді (окрім жінок І - IV категорій, постраждалих внаслідок аварії на ЧАЕС) | 140 календарних днів: 70 календарних днів до встановленого дня пологів і 70 - після пологів |
Додатково до загального видається лікарняний на 14 календарних днів (п. 6.2 Інструкції N 455) |
| 4. | Вагітність та пологи жінок, які не спостерігалися з вагітності до дня пологів, а також: |
56 календарних днів | Лікарняний видається з дня пологів на період тривалості післяпологової відпустки (п. 6.4 Інструкції N 455) |
| 4.1 | - у разі передчасних або багатоплідних пологів, виникнення ускладнень під час пологів або в післяпологовому періоді | 70 календарних днів | |
| 4.2 | - у разі, якщо вагітна належить до категорії жінок І - IV категорій, постраждалих в результаті аварії на ЧАЕС |
90 календарних днів | |
| 5. | Передчасні пологи (до 30 тижнів вагітності): |
||
| 5.1 | - у разі народження живої дитини | 140 календарних днів | Лікарняний видається лікувально-профілактичним закладом, де відбулися пологи (п. 6.5 Інструкції N 455) |
| 5.2 | - у разі мертвонародження при таких пологах | 70 календарних днів | |
| 6. | Усиновлення дитини впродовж двох місяців з дня її народження: | - | Лікарняний видається лікарем жіночої консультації з дня усиновлення на підставі свідоцтва про народження дитини і рішення суду про її усиновлення (п. 6.11 Інструкції N 455) |
| 6.1 | - однієї дитини | 56 календарних днів | |
| 6.2 | - двох та більше дітей | 70 календарних днів | |
| 6.3 | - усиновлення жінками, віднесеним до І - IV категоріям осіб, постраждалих в результаті Чорнобильської катастрофи |
90 календарних днів | |
| 7. | Операція штучного переривання вагітності за бажанням жінки, а також: |
3 дні | Лікарняний видається з урахуванням дня операції ( п. 6.7 Інструкції N 455) |
| 7.1 | - у разі виникнення ускладнень під час операції або в післяабортному періоді | Весь період тимчасової непрацездатності | |
| 7.2 | - з інших причин, у тому числі за медичними або соціальними показаннями |
Весь період непрацездатності |
Лікарняний видається з дня госпіталізації (п. 6.8 Інструкції N 455) |
| 8. | Проведення терапії безпліддя за допомогою допоміжних репродуктивних технологій |
3 дня початку ультразвукового та гормонального контролю медикаментозної стимуляції овуляції до моменту підтвердження наявності вагітності ультразвуковим методом |
Лікарняний видається лікувально-профілактичним закладом, в якому проводилася така терапія (п. 6.9 Інструкції N 455) |
Нюанси надання відпустки з вагітності та пологів визначені в ч. 3 ст. 38 Закону N 2240. Так, у випадку якщо право на відпустку у зв'язку з вагітністю та пологами виникає в період тимчасової непрацездатності застрахованої особи, листок непрацездатності з тимчасової непрацездатності закривається і з дня настання такої відпустки видається листок непрацездатності з вагітності та пологів. При цьому кожен листок непрацездатності підлягає оплаті в порядку, встановленому Законом N 2240.
Допомога з вагітності та пологів виплачується з дня виникнення права на відпустку у зв'язку з вагітністю та пологами за рахунок коштів Фонду. Слід зазначити, що чинним законодавством не передбачена можливість одночасного перебування робітниці у відпустці з вагітності та пологів і будь-якій іншій з вищеперелічених відпусток. Відповідно, за один і той же період робітниці не можуть бути виплачені, наприклад, відпускні та допомога з вагітності та пологів.
Таким чином, якщо під час знаходження робітниці в одній з вищеперелічених оплачуваних відпусток у неї виникло право на відпустку з вагітності та пологів, необхідно зробити перерахунок відпускних. Оплаті підлягає тільки частина відпустки, передуюча початку відпустки з вагітності та пологів.
У період знаходження жінки у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку листок непрацездатності з вагітності та пологів видається в загальному порядку і допомога з вагітності та пологів виплачується незалежно від факту одержання допомоги з догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку.
Виплати у вигляді допомоги з вагітності та пологів, відповідно до ст. 38 Закону N 2240, є матеріальним забезпеченням фізичних осіб, які компенсують втрату заробітної плати (доходу) на період такої відпустки, і здійснюються за рахунок бюджету Фонду. Тому такі кошти у складі доходів та витрат платника податків не враховуються.
Відповідно до пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 розд. IV ПК України до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги у вигляді адресних виплат і надання соціальних та реабілітаційних послуг відповідно до закону, компенсацій (включаючи суми допомоги з вагітності та пологів), винагород та страхових виплат, які одержує платник податків з бюджету і з фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування і у формі фінансової допомоги інвалідам з Фонду соціального захисту інвалідів відповідно до закону.
Згідно з Довідником ознак доходів, наведених в додатку до Порядку N 1020, сума допомоги з вагітності та пологів відображається в податковому розрахунку за формою N 1ДФ під ознакою доходу "128" як соціальні виплати з відповідних бюджетів.
________________________
1. Подробиці нюансів, пов'язаних з включенням разових виплат до середньої зарплати для оплати допомоги з тимчасової непрацездатності і неоднозначними консультаціями Мінпраці України з цього питання, ми розглядали в попередньому номері журналу (с. 23).
2. Середню заробітну плату по регіону публікують на офіційному веб-сайті (www.ukrstat) Державної служби статистики України.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Закон N 2240 - Закон України від 18.01.2001 р. N 2240-ІП "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, обумовленими похованням"
Інструкція N 5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. N 5
Інструкція N 455 - Інструкція про порядок видачі документів, що засвідчують тимчасову непрацездатність громадян, затверджена наказом Міністерства охорони здоров'я України від 13.11.2001 р. N 455
Перелік N 1170 - Перелік видів виплат, здійснюваних за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений Постановою КМУ від 22.12.2010 р. N 1170
Положення N 25 - Положення про комісію (уповноваженого) із соціального страхування підприємства, установи, організації, затверджене постановою Правління Фонду соціального стра хування з тимчасової втрати працездатності від 23.06.2008 р. N 25
Порядок N 1020 - Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розра хунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з низ податку, затверджений наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1020
Порядок N 1266 - Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат із загальнообов'язкового державного соціального страхування, затверджений Постановою КМУ від 26.09.2001 р. N 1266
Лист N 01-16-489 - Лист ФСС по ВПТ від 12.03.2011 р. N 01-16-489 "Про надання роз'яснень щодо надання матеріального забезпечення добровільно застрахованим особам"
Лист N 04-29-1334 - Лист ФСС по ВПТ від 08.07.2010 р. N 04-29-1334 "Про особливості обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку допомоги з вагітності та пологів"
"Консультант бухгалтера" N 26 (722) 1 липня 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)