Подаємо проміжну фінансову звітність за І півріччя 2013 року
Залежно від категорії підприємства обов'язок подання фінансової звітності може істотно відрізнятися за формами, періодами складання, строками подання та переліком органів, куди її зобов'язані подавати суб'єкти господарювання.
Порядок подання проміжної фінансової звітності істотно змінився цього року, тому ми вирішили ще раз нагадати читачам основні вимоги щодо складання та подання проміжної звітності у 2013 році.
Фінансова звітність складається за національними П(С)БО або міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ) відповідно до законодавства.
МСФЗ застосовують: обов'язково - публічні акціонерні товариства, банки, страховики; добровільно - інші підприємства (суб'єкти господарювання, окрім бюджетних установ), що самостійно визначили доцільність застосування МСФЗ.
Хто складає проміжну фінансову звітність
Фінансову звітність складають усі юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми господарювання і форми власності, а також представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік і подавати фінансову звітність відповідно до чинного законодавства.
Звертаємо увагу на те, що усі неприбуткові організації також підпадають під дію Закону про бухоблік, тому повинні вести бухгалтерський облік господарських операцій і складати фінансову звітність у загальному порядку.
Підприємства, що мають дочірні підприємства складають і подають, окрім фінансових звітів про власні господарські операції, консолідовану фінансову звітність (ч. 1 ст. 12 Закону про бухоблік).
Об'єднання підприємств складають і подають, окрім власної звітності, зведену фінансову звітність за усіма підприємствами, що входять до їх складу, якщо це передбачено установчими документами об'єднань підприємств відповідно до законодавства (ч. 3 ст. 12 Закону про бухоблік).
Кому подається фінансова звітність
Сфера користувачів фінансової звітності визначена ст. 14 Закону про бухоблік, а також п. 2 Порядку N 419. Так, відповідно до вимог цих документів, підприємства зобов'язані надавати фінансову звітність:
- органам, до сфери управління яких вони відносяться;
- трудовим колективам на їх вимогу;
- власникам (засновникам) згідно із установчими документами;
- органам виконавчої влади та іншим користувачам відповідно до законодавства, зокрема, органам статистики, органам ДПС тощо.
При цьому разом з фінансовою звітністю може подаватися довідка про згоду на надання органам державної влади даних з фінансової звітності підприємства. За відсутності такої згоди вказана довідка органам статистики не подається (абзац 10 п. 2 Порядку N 419).
Усі підприємства, що є платниками податку на прибуток, зобов'язані подавати фінансову звітність до органів ДПС. Така вимога міститься в п. 46.2 ст. 46 гл. 2 розд. II ПК України, згідно з яким платник податку на прибуток (окрім малих підприємств) зобов'язаний подавати разом з відповідною податковою декларацією (у порядку, передбаченому для її подання) квартальну або річну фінансову звітність.
Платники податку на прибуток - малі підприємства разом з річною податковою декларацією подають річну фінансову звітність (також в порядку, передбаченому для подання податкової декларації).
Звертаємо увагу на те, що в ПК України міститься вимога не про подання квартальної фінансової звітності як такої, а вона прив'язана безпосередньо до податкової декларації з податку на прибуток підприємства.
Отже, платник податку на прибуток, який подає податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за І квартал, півріччя або три квартали, зобов'язаний в цьому випадку подавати і фінансову звітність.
Подання фінансової звітності без податкової декларації з податку на прибуток підприємства п. 46.2 ст. 46 гл. 2 розд. II ПК України не передбачено.
Нагадаємо, що з 2013 року платники податку на прибуток подають річну податкову декларацію з податку на прибуток підприємства, але з цього правила є й виключення, які стосуються лише платників податків, що сплачують авансовий внесок з податку на прибуток (або що підпадають під таку категорію).
Одні з таких платників податків зобов'язані будуть подавати податкову декларацію з податку на прибуток підприємства починаючи з І півріччя 2013 року, а іншим надано право подавати таку декларацію вже з І кварталу 2013 року, яким вони можуть і не скористуватися.
Так, платник податків, який за підсумками 2012 року не одержав прибутку або одержав збиток, податкові зобов'язання не нараховував і не мав базового показника для визначення авансових внесків у 2013 році, а за підсумками І кварталу одержав прибуток, зобов'язаний буде подати податкову декларацію за І півріччя, три квартали звітного (податкового) року і за звітний (податковий) рік для нарахування та сплати податкових зобов'язань.
Зрозуміло, що з поданням такої податкової декларації з податку на прибуток підприємства (починаючи з півріччя 2013 року) такому платнику податків невиконання вимог п. 46.2 ст. 46 гл. 2 розд. II ПК України необхідно подавати і фінансову звітність (проміжну).
Інша ситуація у платників податків, які сплачували авансові внески у січні - березні 2013 року, але за підсумками І кварталу 2013 року не одержали прибутку або одержали збиток.
Такі платники податків мають право подати податкову декларацію з податку на прибуток підприємства і фінансову звітність за ІІ квартал 2013 року.
Зрозуміло, що авансовії внески у II - IV кварталах 2013 року такі платники податків в цьому випадку не сплачуватимуть, а податкові зобов'язання почнуть визначати на підставі І податкової декларації за підсумками І півріччя, трьох кварталів і за рік. Відповідно і фінансову звітність за ці періоди такі платники податків також зобов'язані будуть подавати органам ДПС.
Суб'єкти господарювання, що не є платниками податку на прибуток (платники єдиного та фіксованого сільськогосподарського податку), від подання фінансової звітності до органів ДПС звільнені.
Обсяг проміжної фінансової звітності
Проміжна фінансова звітність складається щокварталу наростаючим підсумком з початку звітного року у складі балансу (звіту про фінансовий стан) і звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід). Баланс підприємства складається за станом на кінець останнього дня кварталу (року) (ч. 1 ст. 13 Закону про бухоблік).
Форма та склад статей фінансової звітності визначаються НП(С)БО 1 і наводяться в додатках до нього. Нові форми фінансової звітності почали застосовуватися при складанні фінансової звітності за І квартал 2013 року.
Назва нових форм доповнилася назвою з МСФЗ, тобто тепер баланс називається також "Звітом про фінансовий стан", а звіт про фінансові результати - "Звітом про сукупний дохід".
Суб'єктам господарювання, що становлять фінансову звітність за МСФЗ, необхідно пам'ятати про те, що вимоги МСБО 34 щодо об'єму проміжної фінансової звітності не відповідають положенням Закону про бухоблік.
Так, § 8 МСБО 34 передбачено, що проміжний фінансовий звіт повинен включати, як мінімум, наступні компоненти:
- короткий звіт про фінансовий стан (баланс);
- короткий звіт про сукупні доходи, представлений як:
- короткий єдиний звіт;
або
- короткий окремий звіт про прибутки та збитки і короткий звіт про сукупні доходи;
- короткий звіт про зміни у власному капіталі;
- короткий звіт про рух грошових коштів;
та
- деякі пояснювальні примітки.
Проте в Законі про бухоблік перелік проміжної фінансової звітності обмеженої двома формами: балансом та звітом про фінансові результати. А згідно з ч. 1 ст. 12 Закону про бухоблік для складання фінансової звітності застосовуються МСФЗ, якщо вони не суперечать даному Закону і офіційно оприлюднені на веб-сайті Мінфіну України.
Таким чином, вимоги МСБО 34 суперечать ч. 1 ст. 13 Закону про бухоблік, тому суб'єктам господарювання, що складають фінансову звітність за МСФЗ, необхідно подавати проміжну фінансову звітність в обсязі, передбаченому Законом про бухоблік, і за формами, затвердженими НП(С)БО 1.
При цьому суб'єкти господарювання, які ведуть бухгалтерський облік згідно з МСФЗ, повинні складати фінансову звітність з використанням форм звітності, затверджених НП(С)БО 1.
При складанні фінансової звітності за МСФЗ у тих випадках, коли цими стандартами вимагається розкривати у фінансовій звітності інформацію, подання якої не передбачено діючими формами фінансової звітності, така інформація розкривається в примітках до фінансових звітів (Лист N 31-08410-06-5/188).
Для суб'єктів малого підприємництва і представництв іноземних суб'єктів господарювання П(С)БО встановлена скорочена за показниками фінансова звітність у складі балансу і звіту про фінансові результати, форма та порядок складання яких визначаються П(С)БО 25.
Нагадаємо, що П(С)БО 25 встановлює два варіанти форм фінансової звітності:
- Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва, що включає Баланс (Форма N 1-м) і Звіт про фінансові результати (Форма N 2-м). Форма такого фінансового звіту наведена в додатку 1 до П(С)БО 25;
- Спрощений фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва у складі Балансу (Форма N 1-мс) і Звіту про фінансові результати (Форма N 2-мс). Форма Спрощеного фінансового звіту наведена в додатку 2 до П(С)БО 25.
Таким чином, суб'єкти малого підприємництва подають фінансову звітність за формами N 1-м та N 2-м, а платники єдиного податку і підприємства, що відповідають вимогам п. 154.6 ст. 154 розд. III ПК України, - за формами N 1-мс і N 2-мс.
Підприємства, які для складання фінансової звітності застосовують міжнародний стандарт фінансової звітності для малих та середніх підприємств, використовують форми звітів, затверджені НП(С)БО 1.
Тому усі суб'єкти малого підприємництва, які зобов'язані подавати фінансову звітність за МСФЗ, повинні складати і подавати комплект фінансової звітності, який визначено НП(С)БО 1, а не П(С)БО 25.
Для підприємств, що подають консолідовану фінансову звітність, передбачені окремі форми фінансової звітності, їх відмінність від основних форм - в назвах та наявності декількох додаткових рядків. Консолідована фінансова звітність - звітність, що відображає фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства і його дочірніх підприємств як єдиної економічної одиниці (п. 3 розд. І НС(П)БО 1).
Особливостям складання консолідованого балансу присвячені п. 7 розд. 2 НП(С)БО 1 та П(С)БО 20.
Строки подання проміжної фінансової звітності
Термін подання квартально фінансової звітності для підприємств - не пізніше 25 числе місяця, наступного за звітним кварталом.
Податковим органам, згідно з п. 46.2 ст. 46 гл. 2 розд. I ПК України, фінансова звітність подається разом з відповідною податковою декларацією, тобто впродовж 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу.
Таким чином, фінансова звітність за І півріччя подається органам статистики до 25 липня 2013 року, а податковим органам - до 9 серпня 2013 року і тільки тими платниками податків, які подаватимуть податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2013 року
Нюанси заповнення форм проміжної фінансової звітності
Більшість змін, внесених до нових форм фінансової звітності, пов'язана з наміром привести вказані форми у відповідність з вимогами МСФЗ.
Ведучи мову про нові форми фінансової звітності, необхідно помітити, що НП(С)БО 1, на відміну від раніше діючих П(С)БО, не дає описів кожної статті звітності, у тому числі балансу і звіту про фінансові результати.
Для того, щоб врегулювати порядок заповнення статей фінансової звітності і тим самим уникнути різночитань з органами статистики або ДПС, Мінфін України затвердив Методичні рекомендації N 433, що визначають порядок розкриття інформації за статтями балансу (звіту про фінансовий стан), звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід), звіту про рух грошових коштів і звіту про власний капітал.
Важливо пам'ятати, що терміни, наведені в Методичних рекомендаціях N 433, відповідають значенням, наведеним в національних П(С)БО.
Раніше усі рядки фінансової звітності заповнювалися в обов'язковому порядку, а у тих рядках, для заповнення яких відповідні показники були відсутні, проставлявся прочерк. Назви та зміст окремих вписуваних рядків регулювалися нормами окремих стандартів.
При складанні фінансових звітів у 2013 році підприємства можуть самостійно визначати склад статей, за якими розкривається інформація, і можуть не наводити статті, передбачені у формах фінансової звітності, затверджених П(С)БО, у випадку якщо за ними відсутня інформація для розкриття (окрім випадків, коли така інформація мала місце в попередньому звітному періоді), а також включати до фінансових звітів додаткові статті в порядку, визначеному НП(С)БО 1, у тому разі якщо стаття відповідає наступним критеріям:
- інформація є істотною;
- оцінка статті може бути достовірно визначена.
Істотна інформація - інформація, відсутність якої може вплинути на рішення користувачів фінансової звітності. Істотність інформаціїї визначається відповідними національними або міжнародними стандартами бухгалтерського обліку та фінансової звітності і керівником підприємства (п. 3 розд. І НП(С)БО 1).
Одним з принципів підготовки фінансової звітності є те, що вимірювання та узагальнення усіх операціїй в ній має бути вираженої в єдиній грошовій одиниці (п. 6 розд. III НП(С)БО 1).
Сама вимога щодо заповнення фінансової звітносте в тисячах гривень без десяткових знаків у НП(С)БО 1 відсутня. Проте обов'язкове заповнення фінансової звітності в грошовій одиниці України (гривні) передбачено ст. 5 Закону про бухоблік, в шапці нових форм фінансової звітності, затверджених НП(С)БО 1, відмічено, що заповнюються вони, як і раніше, в тисячах гривень без десяткового знака.
А ось показники форм N 1-м і N 2-м, N 1-мс і N 2-мс заповнюються, згідно з п. 1 розд. І П(С)БО 25, в тисячах гривень з одним десятковим знаком.
У бланку балансу (форми N 1) підприємства обов'язково необхідно в реквізиті "Складено (зробити позначку "v" у відповідній клітинці):
- за положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку;
чи
- за міжнародними стандартами фінансової звітності.
У фінансовому звіті суб'єкта малого підприємництва (ф. N 1-м) має бути проставлена відмітка: складений за положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
Крім того, у формах N 1, N 1-м, N 1-мс підприємства обов'язково проставляють показник "Середня кількість працівників".
У балансі відображаються активи, зобов'язання і власний капітал підприємства. Підсумок активів балансу має дорівнювати сумі зобов'язань і власного капіталу.
Істотною зміною звіту про фінансові результати (Форма N 2) є необхідність розкриття інформації про інший сукупний дохід, елементи якого розкриваються в розд. II НП(С)БО 1
Сукупний дохід - це зміни власного капіталу впродовж звітного періоду внаслідок господарських операцій та інших подій (за винятком зміни капіталу за рахунок операцій з власниками) (п. 3 розд. III НП(С)БО 1).
Інформація про інший сукупний дохід наводиться в розділі II звіту про фінансові результати, і потім розраховується сукупний дохід підприємства, одержаний у звітному періоді.
Загальний сукупний дохід включає усі компоненти прибутку або збитку (відображені в рядку 2350 або 2355 розділу І) та іншого сукупного доходу (саме він відображається в рядку 2460 розділу II).
Так, доходи та витрати за деякими операціями (дооцінка (уцінка) необоротних активів, накопичені курсові різниці, частка іншого сукупного доходу асоційованих і спільних підприємств) не включаються до доходів або витрат, а відносяться на збільшення (зменшення) власного капіталу. Саме доходи (витрати) за такими операціями є іншим сукупним доходом.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Закон про бухоблік - Закон України від 16.07.1999 p. N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"
Методичні рекомендації N 433 - Методичні рекомендації із заповнення форм фінансової звітності, затверджені наказом Мінфіну України від 28.03.2013 р. N 433
МСБО 34 - Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 34 "Проміжна фінансова звітність"
НП(С)БО 1 - Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності"", затверджено наказом Мінфіну України від 07.02.2013 р. N 73
Порядок 419 - Порядок подання фінансової звітності, затверджений Постановою КМУ від 28.02.2000 р. N 419
П(С)БО 20 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 20 "Консолідована фінансова звітність", затверджено наказом Мінфіну України від 30.07.1999 р. N 176
П(С)БО 25 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", затверджено наказом Мінфіну України від 25.02.2000 р. N 39 в редакції від 24.01.2011р. N25
Лист N 31-08410-06-5/188 - Лист Мінфіну України від 04.01.2013 р. N 31-08410-06-5/188 "Про форми фінансової звітності за 2012 рік"
"Консультант бухгалтера" N 26 (722) 1 липня 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)