Ответы на актуальные вопросы по налогу на прибыль предприятия
Вопрос 1. Должно ли коммунальное унитарное предприятие подавать расчет части чистой прибыли, если орган местного самоуправления не утвердил порядок его уплаты и соответствующие нормативы?
При отсутствии порядка отчисления части чистой прибыли (дохода) коммунальными унитарными предприятиями и их объединениями, утвержденного соответствующими органами местного самоуправления, часть чистой прибыли (дохода), с учетом п. 1 ст. 7 БК Украины, должна уплачиваться такими предприятиями в Госбюджет в соответствии с Порядком N 138.
Следовательно, коммунальное унитарное предприятие должно подавать расчет части чистой прибыли и уплачивать такую прибыль в Госбюджет согласно Порядку N 138.
Вопрос 2. По каким критериям определяется круг плательщиков авансовых взносов по налогу на прибыль?
Критерии, по которым определяется круг плательщиков авансовых взносов по налогу на прибыль, приведены в п. 57.1 ст. 57 гл. 4 разд. II НК Украины.
Авансовый взнос по налогу на прибыль начиная с 01.01.2013 г. ежемесячно уплачивают субъекты хозяйствования, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период превышают 10 млн грн.
Расчет авансовых взносов, которые нужно уплачивать в течение следующих 12 месяцев, налогоплательщикам следует подавать в составе годовой налоговой декларации по налогу на прибыль.
Определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств.
Двенадцатимесячный период для уплаты авансовых взносов определяется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором установлен предельный срок подачи годовой налоговой декларации по налогу на прибыль за предыдущий отчетный (налоговый) год, до месяца подачи такой декларации за текущий отчетный (налоговый) год.
Размер авансового взноса составляет не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога на прибыль за предыдущий отчетный налоговый год.
Вопрос 3. Доходы предприятия за последний годовой отчетный налоговый период превышают 10 млн грн, но по результатам 2012 года предприятие не получило прибыль. Какой порядок подачи налоговой декларации по налогу на прибыль, если по результаталі І квартала 2013 года будет получена прибыль/убыток?
Пунктом 57.1 ст. 57 гл. 4 разд. II НК Украины определено, что если налогоплательщик, который по итогам прошлого отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, налоговые обязательства не начислял и не имел базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году, а по итогам I квартала получает прибыль, такой налогоплательщик должен подать налоговую декларацию за первое полугодие, три квартала и за отчетный (налоговый) год для начисления и уплаты налоговых обязательств.
Следовательно, в случае если налогоплательщик не имел базового показателя для определения размера авансовых взносов, налоговая декларация по налогу на прибыль подается по итогам 2013 года.
В случае если за I квартал 2013 года получена прибыль, для начисления и уплаты налоговых обязательств следует подать налоговую декларацию по налогу на прибыль за I полугодие, три квартала и за отчетный (налоговый) год.
Вопрос 4. Предприятие, уплачивающее ежемесячные авансовые взносы, в I квартале 2013 года полу чилоубытки. Должно ли такое предприятие в обязательном порядке подавать налоговую декларацию по налогу на прибыль за этот период?
Нет, такая обязанность НК Украины не предусмотрена. Пунктом 57.1 ст. 57 гл. 4 разд. 11 НК Украины установлено, что в случае если налогоплательщик, уплачивающий авансовый взнос, по итогам I квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, он имеет право подать налоговую декларацию и финансовую отчетность за I квартал.
Такой налогоплательщик не осуществляет авансовые взносы во II- IV кварталах отчетного (налогового) года, а налоговые обязательства определяет на основании налоговой декларации по итогам I полугодия, : трех кварталов и года, которая подается в территориальный орган Миндоходов Украинь в порядке, предусмотренно НК Украины.
В случае если налогоплательщик решает не подавап налоговую декларацию по налогу на прибыль за этот период он обязан продолжить уплачивать авансовые взносы.
При получении убытког по итогам 1 квартала отчетногс (налогового) года п. 57.1 ст. 57 гл. 4 разд. II НК Украины предусмотрено право, а не обязанность налогоплательщика подавать налоговую декларации: по налогу на прибыль.
Вопрос 5. В связи с самостоятельным исправлением ошибки подачей уточняющей налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 гос у предприятия возникла переплата по этому налогу. Молено ли учесть сумму такой переплаты в счет уплаты следующих ежемесячны* авансовых взносов в 2013 г. ?
Да, плательщик налога т прибыль имеет такое право Такая возможность предусмотрена п. 87.1 ст. 87 гл. 9 разд. I НК Украины. В частности установлено, что источниками самостоятельной уплать денежных обязательств или погашения налогового долге налогоплательщика являют любые собственные денежные средства в том числе возникшие вследствие излишне уплаченных платежей в соответствующие бюджеты.
В связи с тем, что для уплаты плательщиками ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль Приказом N 19 выделены специальные коды бюджетной классификации, плательщику налог на прибыль необходимо обратиться в территориальный орган Миндоходов Украины с соответствующим заявлением о зачислении переплать по налогу на прибыль в счет уплаты ежемесячных авансовых взносов.
Следовательно, зачисление излишне уплаченных денежных обязательств по налогу не прибыль в уплату ежемесячных авансовых взносов может осуществляться на основание поданного плательщиком заявления о таком зачислении. Аналогичный вывод содержится в Письме N 4420/6/15-14-15-13.
Вопрос 6. Предприятие по итогам 2012 года получило убытки, а за январь 2013 года имеет доход, и руководитель предприятия, являющийся единственным учредителем, планирует получить дивиденды. Нужно ли уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль и можно ли включить сумму выплаченных дивидендов в налоговые расходы?
Подпунктом 153.3.1 п. 153.5 ст. 153 разд. III НК Украины установлено, что при принятии решения о выплате дивидендов эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, проводит указанные выплаты собственнику таких корпоративных прав независимо от того, имеется ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным ст. 152 разд. Ш НК Украины, или нет.
При этом эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), должен начислить и вносить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере ставки, установленной п. 151.1 ст. 151 разд. III НК Украины.
Авансовый взнос начисляется на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет одновременно с выплатой дивидендов.
Вместе с тем, пп. 153.3.5 п. 153.2 ст. 153 разд. III НК Украины предусмотрены случаи, когда при выплате дивидендов авансовый взнос не взимается. К таким случаям, в частности, относится и выплата дивидендов физическим лицам.
Следовательно, при выплате дивидендов физическому лицу (учредителю) авансовый взнос не начисляется и не уплачивается.
Что касается расходов, то, согласно пп. 139.1.8 п. 139.1 ст. 139 разд. III НК Украины, сумма выплаченных дивидендов и/или приравненных к ним платежей в состав расходов не включается.
Вопрос 7. Какая ответственность предусмотрена за неуплату или несвоевременную уплату авансовых взносов?
Подпунктом 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины установлено, что налоговое обязательство - это сумма денежных средств, которую налогоплательщик, в том числе налоговый агент, должен уплатить в соответствующий бюджет в качестве налога или сбора на основании, в порядке и в сроки, определенные налоговым законодательством.
Авансовые взносы считаются согласованным денежным (налоговым) обязательством.
За неуплату или несвоевременную уплату авансовых взносов предусмотрена ответственность, установленная ст. 126 гл. 11 разд. II НК Украины, то есть такие же санкции, как и за неуплату согласованного обязательства по налогу на прибыль.
Так, в соответствии с п. 126.1 ст. 126 гл. 11 разд. II НК Украины, в случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства и/или авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий в течение сроков, определенных данным Кодексом, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа:
- при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, - в размере 10 % погашенной суммы налогового долга;
- при задержке свыше 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, - в размере 20 % погашенной суммы налогового долга.
При этом, если по истечении установленных сроков погашения согласованного денежного обязательства оплата не осуществлена, на сумму налогового долга начисляется пеня за каждый день просрочки из расчета 120 % годовых учетной ставки Национального банка Украины (пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 гл. 12 разд. II НК Украины).
Вопрос 8. С какими группами предпринимателей, которые уплачивают единый налог, может работать предприятие, находящееся на общей системе налогообложения (приобретение строительных материалов, получение услуг и т. п.), чтобы получить право на налоговые расходы? Какими документами подтверждают такие расходы?
В соответствии с п. 1 разд. I Закона N 4014 с 01.01.2012 г. из НК Украины исключен пп. 139.1.12 п. 139.1 ст. 139 разд. III НК Украины, согласно которому к затратам не относились расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физических лиц - предпринимателей, уплачивающих единый налог (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физического лица-плательщика единого налога, осуществляющего деятельность в сфере информатизации).
То есть начиная с 01.01.2012 г. плательщики налога на прибыль на общих основаниях могут формировать расходы по операциям с предпринимателями - плательщиками единого налога.
Согласно п. 138.2 ст. 138 разд. III НК Украины расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление налогоплательщиком расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разд. II настоящего Кодекса.
Следовательно, плательщики налога на прибыль на общих основаниях могут формировать расходы по операциям с предпринимателями - плательщиками единого налога всех групп. Для подтверждения таких расходов необходимо наличие первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями, установленными ст. 9 Закона о бухучете.
Вопрос 9. Предприятие имеет пять обособленных подразделений без статуса юридического лица, расположенных на территории других территориальных громад. Должно ли головное предприятие в обязательном порядке перейти на консолидированную уплату налога на прибыль?
Нет, действующим законодательством такая обязанность не установлена. Выбор порядка уплаты налога на прибыль осуществляется налогоплательщиком самостоятельно до 1 июля года, предшествующего отчетному, о чем уведомляются территориальные органы Миндоходов Украины по местонахождению такого налогоплательщика и его филиалов (обособленных подразделений). Отметим, что изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается (п. 152.4 ст. 152 разд. III НК Украины).
Вместе с тем, налогоплательщик, имеющий филиалы, может принять решение об уплате консолидированного налога и уплачивать налог в бюджеты территориальных громад по местонахождению филиалов, а также в бюджет территориальной громады по своему местонахождению.
При этом филиалы (обособленные подразделения) подают в территориальный орган Миндоходов Украины по своему местонахождению расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога, определенного по нормам разд. III НК Украины и уменьшенного на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных громад по местонахождению филиалов.
Таким образом, право на консолидированную уплату налога на прибыль является добровольным решением налогоплательщика, а не его обязанностью.
Вопрос 10. Ежемесячно за пользование кредитом предприятие уплачивает банку-нерезиденту проценты, которые составляют значительную сумму. Существуют ли какие-либо ограничения по включению в состав налоговых расходов суммы уплаченных процентов?
Да, такие ограничения существуют. Для налогоплательщика, 50 и более процентов уставного фонда (акций, других корпоративных прав) которого находятся в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), отнесение к составу расходов начисления процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц разрешается в размере, не превышающем суммы доходов такого налогоплательщика, полученной в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенной на сумму, равную 50 % налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов (и. 141.2 ст. 141 разд. III НК Украины).
Следовательно, если кредит получен в банке, который подпадает под признаки связанного лица, то налогоплательщик имеет право включить в состав налоговых расходов сумму уплаченных процентов с учетом вышеуказанных ограничений.
В случае если банк-нерезидент не является связанным с предприятием лицом, проценты, уплаченные по кредитному договору, относятся к составу налоговых расходов в полном объеме.
Вопрос 11. Предприятие получило процентный заем от нерезидента, имеющего офшорный статус. Как отразить такую операцию в налоговом учете? Включается ли в состав расходов сумма процентов, уплаченная за пользование займом?
Нет, не включается. Согласно пп. 14.1.267 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины заем -это денежные средства, предоставляемые резидентами, являющимися финансовыми учреждениями, или нерезидентами, кроме нерезидентов, имеющих офшорный статус, заемщику на определенный срок с обязательством их возврата и уплатой процентов за пользование суммой займа.
Таким образом, денежные средства, полученные от нерезидента, имеющего офшорный статус, для целей налогового учета не являются займом.
Следовательно, поскольку денежные средства получены от нерезидента, имеющего офшорный статус, то они не подпадают под определение термина "заем", поэтому и проценты, уплаченные в пользу такого нерезидента, не учитываются в составе налоговых расходов налогоплательщика.
Вопрос 12. В связи с приобретением производственным предприятием новой технологической линии ему необходимо направить на платную профессиональную переподготовку своих работников за рубеж. Будет ли учитываться в составе налоговых расходов сумма денежных средств,уплаченная за такую переподготовку?
Да, расходы на указанные цели включаются в состав налоговых расходов. В соответствии с пп. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 разд. III НК Украины расходы налогоплательщика на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также в случае если законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации, учитываются в составе расходов в полном объеме.
Кроме того, к составу расходов в полном объеме относятся расходы на обучение и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации в отечественных и зарубежных учебных заведениях. Главным условием в данном случае является то, что наличие сертификата об образовании в таких заведениях обязательно для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности.
Расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление налогоплательщиком расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разд. II НК Украины (п. 138.2 ст. 138 разд. III НК Украины).
Таким образом, сумма денежных средств, уплаченная налогоплательщиком за переподготовку работников за рубежом, учитывается в составе расходов в полном объеме, при условии что такие расходы связаны с ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика и надлежащим образом подтвержден соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами.
Вопрос 13. Предприятие является производителем сельхозпродукции, базовый отчетный (налоговый) период равен году. Как предприятию отчитываться в 2013 году, ведь в течение отчетного периода применялись разные ставки налога на прибыль?
Для целей налогообложения к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает 50 % общей суммы дохода (ст. 155 разд. III НК Украины).
Особенностью отчетного периода сельхозпроизводителей является то, что их базовый отчетный (налоговый) период - с 01.07.2012 г. по 30.06.2013 г. Ставка налога на прибыль в течение 2012 года составляла 21%, а в 2013 году - 19 % (п. 10 подразд. 4 разд. XX НК Украины).
Таким образом, в связи с применением разных ставок сельхозпроизводители должны за годовой налоговый период подать в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода, две декларации по налогу на прибыль, форма которых утверждена Приказом N 1213:
- одну - за период с 01.07.2012 г. до 31.12.2012 г. с применением ставки налога на прибыль 21 %;
- другую - за период с 01.01.2013 г. до 30.06.2013 г. с применением ставки 19 %.
Список использованных документов
БК Украины - Бюджетный кодекс Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон N 4014 -Закон Украины от 04.11.2011 г. N 4014-VI "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности"
Закон о бухучете - Закон Украины от 16.07.1999 г. N 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине"
Порядок N 138 - Порядок отчисления в государственный бюджет части чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями и их объединениями, утвержденный Постановлением КМУ от 23.02.2011 г. N 138
Приказ N 19 - Приказ Минфина Украины от 17.01.2013 г. N 19 "Об утверждении Изменений к бюджетной классификации"
Приказ N 1213 - Приказ Минфина Украины от 28.09.2011 г. N 1213 "Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия"
Письмо N 4420/6/15-14-15-13 - Письмо ГНСУ от 01.04.2013 г. N 4420/6/15-14-15-13 "О рассмотрении письма [относительно зачисления переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль]"
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 29-30 (915-916),
22 июля 2013 г.
Подписной индекс 40783