Книги обліку доходів та витрат фізичних осіб-підприємців
Положеннями статей 42, 44, 47 ГК України визначено, що підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, здійснювана суб'єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних та соціальних результатів, а також отримання прибутку.
Статтею 44 гл. 1 розд. II ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків та зборів зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків та зборів, ведення яких передбачене законодавством.
Реєстрація книги обліку доходів та витрат фізичною
особою-підприємцем, що застосовує загальну систему оподаткування
Оподаткування доходів, одержаних фізичною особою-підприємцем від здійснення господарської діяльності, окрім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, регулюється ст. 177 розд. IV ПК України, якою, зокрема, встановлено, що фізичні особи-підприємці, які обрали загальну систему оподаткування, зобов'язані вести Книгу обліку доходів та витрат, а також мати підтверджувальні документи щодо походження товару (п. 177.10).
Форма Книги обліку доходів та витрат, а також порядок її ведення затверджені Наказом N 1025.
Фізична особа-підприємець, що застосовує загальну систему оподаткування, для ведення Книги обліку доходів та витрат звертається із заявою до територіального органу Міндоходів України за місцем основного обліку щодо її реєстрації.
При цьому при використанні фізичною особою-підприємцем у своїй підприємницькій діяльності найнятих робітників Книги реєструються окремо на кожного найнятого робітника.
Книга обліку доходів та витрат ведеться щодня з відображенням фактично одержаних сум доходів від здійснення діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік. При необхідності реєстрації нової Книги обліку доходів та витрат впродовж звітного року запису в ній тривають наростаючим підсумком, а попередня Книга залишається у фізичного особи-підприємця.
Реєстрація книги обліку доходів та витрат
фізичною особою-підприємцем, що
застосовує спрощену систему оподаткування
Правові принципи застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені гл. 1 розд. XIV ПК України.
Порядок визначення доходів фізичних осіб-підприємців - платників єдиного податку та їх склад В регулюється ст. 292 гл. 1 розд. XIV ПК України, згідно з якою визначення доходу платника єдиного податку здійснюється для цілей обкладення єдиним податком і для надання права суб'єкту господарювання зареєструватися платником єдиного податку та/або перебувати на спрощеній системі оподаткування. При цьому дохід платника єдиного податку визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до ст. 296 гл. 1 розд. XIV ПК України (пункти 292.13, 292.15 ст. 292 гл. І розд. XIV ПК України).
Згідно з вимогами пп. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 гл. 1 розд. XIV ПК України платники єдиного податку першої та другої груп, а також платники єдиного податку третьої та п'ятої груп, що не є платниками ПДВ, ведуть Книгу обліку доходів шляхом щоденного відображення одержаних доходів (за підсумками робочого дня).
Платники єдиного податку третьої та п'ятої груп, що є платниками ПДВ, ведуть облік доходів та витрат за формою і в порядку, які встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики (пп. 296.1.2 п. 296.1 ст. гл. розд. XIV ПК України).
Фооми Книги обліку доходів та Книги обліку доходів та витрат затверджені Наказом N 1637.
Записи у вказаних Книгах виконуються за підсумками робочого дня, впродовж якого одержаний дохід, зокрема грошові кошти, що надійшли на поточний рахунок платника податків та/або одержані готівкою, сума заборгованості, за якою збіг строк позовної давності, фактично одержані безкоштовно товари (роботи, послуги).
При цьому у Книзі обліку доходів та витрат вказуються ще і понесені витрати, зокрема суми сплачених, придбаних товарів (робіт, послуг), виплаченої заробітної плати, сплачений єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
Дані таких Книг використовуються фізичною особою-підприємцем для заповнення податкової декларації.
Відповідальність за неведення обліку доходів
та витрат фізичними особами-підприємцями
Відповідно до ст. 164-1 КУпАП неподання або несвоєчасне подання фізичними особами-підприємцями декларацій про доходи або включення до декларації спотворених даних, неведення обліку або неналежне ведення обліку доходів та витрат, для яких законами України встановлена обов'язкова форма обліку, призводить до попередження або накладення штрафу в розмірі від 3 до 8 НМДГ (від 51 до 136 грн).
Дії, передбачені ч. II ст. 164-1 КУпАП, здійснені особою, яку впродовж року було піддано адміністративному стягненню за те ж порушення, призводить до накладення штрафу в розмірі від 5 до 8 НМДГ (від 85 до 136 грн).
Таким чином, якщо фізична особа за своїм бажанням реєструється в якості суб'єкта господарювання з метою досягнення економічних та соціальних результатів і отримання прибутку, при цьому самостійно обирає систему оподаткування," яка найбільше відповідає її господарській діяльності, то вона зобов'язана зареєструвати Книгу обліку доходів або Книгу обліку доходів та витрат до початку здійснення господарських операцій, а також здійснювати облік згідно з вимогами ст. 44 гл. 1 розд. II, п. 177.10 ст. 177 розд. IV та ст. 296 гл. 1 розд. XIV ПК Україна.
У разі неведения фізичною особою-шдприємцем обліку або неналежного ведення обліку доходів та витрат такі підприємці підлягають притягненню до адміністративної відповідальності згідно зі ст. 164-1 КУпАП.
Список використаних документів
КУпАП - Кодекс України про адміністративні правопорушення
ПК України - Податковий кодекс України
ГК України - Господарський кодекс України
Наказ N 1025 - Наказ ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1025 "Про затвердження форми Книги обліку доходів та витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, окрім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, та фізичні особи, що здійснюють незалежну професійну діяльність, і Порядку її ведення"
Наказ N 1637 - Наказ Мінфіну України від 15.12.2011 р. N 1637 "Про затвердження форм книги обліку доходів та книги обліку доходів та витрат і порядків їх ведення"
"Консультант бухгалтера" N 35-36 (731-732) 2 вересня 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)