Оподаткування операцій тимчасового ввезення товарів до України
Хоча Закон N 4915 і привів норми ПК України у відповідність з новою редакцією МК України, але для трактування окремих норм оподаткування з ПДВ щодо зовнішньоекономічних операцій доводиться звертатися до норм митного права.
Зокрема, згідно з п. 206.7 ст. 206 розд. V ПК України, до операцій ввезення до України товарів в митному режимі тимчасового ввезення застосовується умовно повне звільнення від оподаткування або умовно часткове звільнення від оподаткування за умови дотримання вимог та обмежень, встановлених гл. 18 МК України.
Основні вимоги та обмеження митного режиму тимчасового ввезення
Митний режим тимчасового ввезення товарів на митну територію України, згідно зі ст. 103 гл. 18 розд. V МК України, - це митний режим, відповідно до якого іноземні товари, транспортні засоби комерційного призначення ввозяться для конкретних цілей на митну територію України з умовно повним або частковим звільненням від оподаткування митом і без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності і підлягають реекспорту до завершення встановленого строку без будь-яких змін, за винятком звичайного зносу в результаті їх використання.
При цьому передбачається, що товари, які тимчасово ввозяться до України, не заборонені або не обмежені до ввезення і, відповідно, до них не застосовуються особливі заходи нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності.
Для поміщення товарів і транспортних засобів комерційного призначення до митного режиму тимчасового ввезення особа, відповідальна за дотримання митного режиму, зобов'язана (п. 6 ст. 104 гл. 18 розд. V МК України):
- подати органу доходів та зборів документи, що підтверджують мету тимчасового ввезення;
- надати органу доходів та зборів зобов'язання про реекспорт таких товарів і транспортних засобів;
- надати органу доходів та зборів дозвіл на тимчасове ввезення у визначених випадках;
- сплатити мито або забезпечити гарантію сплати мита.
Нормами ст.ст. 481 і 482 гл. 68 розд. XVIII МК України передбачено накладення штрафів на винних осіб за порушення строків тимчасового перебування товарів в Україні і порядку проходження митних процедур щодо транспортних засобів комерційного призначення.
Основні вимоги митного режиму тимчасового ввезення, згідно з гл. 18 МК України, наведемо в табл. 1.
Таблиця 1
| N з/п |
Вимоги до митного режиму тимчасового ввезення |
Пояснення |
| 1. | Товари, що ввозяться до України, повинні мати статус іноземних товарів і знаходитися під митним контролем |
Іноземними, згідно з п. 15 ст. 4 гл. 1 розд. І МК України, вважаються товари, які не є ук раїнськими або втратили статус українських товарів. Українськими вважаються товари, які ввозяться до України для вільного обороту або виготовлені в Україні з товарів, що знаходяться у вільному обороті (п. 61 ст. 4 гл. 1 розд. І МК України) |
| 2. | Ввезені транспортні засоби комерційного призначення* повинні задовольняти вимогам ст. 189 гл. 27 розд. VI МК України |
Транспортні засоби комерційного призначення, згідно зі ст. 189 гл. 27 розд. VI МК України, повинні відповідати таким вимогам: - вивозитися з України в незмінному стані; - не можуть використовуватися для внутрішніх перевезень в Україні |
| 3. | Строк тимчасового ввезення до України товарів встановлюється індивідуально у кожному конкретному випадку, але не повинен перевищувати 3 роки з дати поміщення таких товарів до митного режиму тимчасового ввезення (ст. 108 гл. 18 розд. V МК України) | Транспортні засоби комерційного призначення відразу після закінчення транспортних операцій мають реекспортувати |
| 4. | Транспортні засоби комерційного призначення і деякі види товарів підлягають ідентифікації | Ідентифікація, згідно зі ст. 326 гл. 47 розд. XI МК України, здійснюється накладенням пломб, печатки, голографічних міток, цифрового або чисельного маркування, ідентифікованих знаків, проставлянням штампів, взяттям зразків, складанням опису та інших засобів ідентифікації. При цьому транспортні засоби комерційного призначення не підлягають обов'язковому митному огляду, а тара та піддони, в яких ввозився товар до України, ідентифікації не підлягають. Забезпечення вимог митного режиму тимчасового ввезення деяких видів товарів здійснюється шляхом надання гарантії (ст. 108 гл. 18 розд. V МК України) |
| 5. | Застосування методів забезпечення шляхом надання гарантії щодо деяких видів товарів | Методи гарантування, вживані митним режимом тимчасового ввезення, забезпечуються шляхом надання: - фінансової гарантії**; - міжнародної гарантії*** |
| 6. | Ввезені товари та транспортні засоби комерційного призначення мають бути вивезені з України у встановлений строк в митному режимі реекспорту | - |
| Примітки. * Транспортними засобами, комерційного призначення, згідно з п. 59 ст. 4 гл. 1 розд. І МК України, вважаються водні та повітряні судна, автотранспортні засоби, залізничні засоби, використовувані в міжнародних перевезеннях для платного транспортування пасажирів і товарів разом з їх звичайним запасом ПММ та запасних частин. Помітимо, що транспортними засобами комерційного призначення можуть ввозитися до України товари, які самі по собі можуть поміщатися в будь- який інший митний режим ввезення. У складі транспортних засобів комерційного призначення можуть бути спеціальне устаткування, призначене для навантаження та зберігання вантажів, що перевозяться, запасні частини для ремонту і технічного обслуговування, а так само звичайний обсяг ПММ, що містяться в їх баках. Запасні частини та устаткування, призначене для ремонту або технічного обслуговування, не обкладаються митними платежами у тому випадку, якщо вони ввезені під зобов'язання про їх зворотне вивезення. При цьому митний орган може зажадати гарантію сплати митних платежів у випадках їх не вивезення з України. ** Фінансова гарантія, згідно зі ст. 309 гл. 45 розд. Х МК України, здійснюється гарантом - особою, відповідальною за сплату митних платежів. Якщо вартість товарів, що ввозяться, не перевищує еквівалент 1000 євро, то фінансова гарантію не потрібна. Розмір фінансової гарантії визначається виходячи із суми митних платежів, що підлягають сплаті у разі імпорту таких товарів (ст. 308 гл. 45 розд. Х МК України). Фінансова гарантія, згідно зі ст. 310 гл. 45 розд. Х МК України, може здійснюватися у формі: - документального забезпечення зобов'язання зі сплати митних платежів; - грошової застави. Документальне забезпечення гарантії здійснюється банківською установою або незалежним фінансовим посередником - юридичною особою, створеною у формі товариства з повною відповідальністю або командитного товариства (ст. 314 гл. 45 розд. Х МК України). Грошова застава вноситься гарантом на спеціальні рахунки митних органів, які повертаються після завершення митного режиму тимчасового ввезення (ст. 313 гл. 45 розд. Х МК України). *** Міжнародна гарантія забезпечується міжнародною асоціацією - гарантом. Якщо додатками Конвенції про тимчасове ввезення не передбачено звільнення від надання митного документу і гарантії, то міжнародним митним документом замість митної декларації, що містить міжнародну гарантію для покриття митних платежів, є: - книжка АТА (для тимчасового ввезення товарів); - книжка CPD (для тимчасового ввезення транспортних засобів). Книжки АТА та CPD видаються на тимчасове ввезення, строк якого не може перевищувати 1 року (ст. 5 гл. III Конвенції про тимчасове ввезення). Доказом того, що товари і транспортні засоби вивезені з України, є корінець відривного талона цих книжок, заповнений митним органом України (ст. 10 гл. III Конвенції про тимчасове ввезення). | ||
Гарантія, згідно зі ст. 110 гл. 18 розд. V МК України, не потрібна щодо тимчасово ввезені до України таких товарів, як:
1) устаткування та спеціальні транспортні засоби для підготовки радіо-, телепередач або репортажів (Додаток В.2 до Конвенції про тимчасове ввезення);
2) контейнери, піддони та упаковка (Додаток В.З до Конвенції про тимчасове ввезення);
3) наукове та педагогічне устаткування та матеріали, використовувані мореплавцями на борту судів (Додаток В.5 до Конвенції про тимчасове ввезення);
4) особисті речі і речі для спортивних цілей (Додаток В.5 до Конвенції про тимчасове ввезення);
5) ввезені у рамках пограничного обороту (Додаток В.8 до Конвенції про тимчасове
6) медичне, хірургічне та лабораторне устаткування, а також транспортні засоби, ковдри, намети, збірні будинки та інші ввезені товари для допомоги потерпілим від стихійного лиха (Додаток В.9 до Конвенції про тимчасове ввезення),
7) транспортні засоби комерційного призначення (Додаток 3 до Конвенції про тимчасове ввезення);
8) в'ючні тварини, тварини що переганяються для випасу у прикордонній зоні;
9) що тимчасово ввозяться до України з умовним частковим звільненням від оподаткування митними платежами;
10) повітряні судна, що ввозяться до України українськими авіакомпаніями за договорами оперативного лізингу.
Умовне звільнення від оподаткування митом
Відносно тимчасового ввезення товарів застосовується або умовно повне звільнення від оподаткування митними платежами, або умовно часткове звільнення від оподаткування.
Умовним звільненням, згідно з п. 62 ст. 4 гл. 1 розд. І МК України, вважається звільнення від сплати нарахованого податкового зобов'язання зі сплати митних платежів у разі поміщення товарів до митного режиму, що передбачає таке звільнення за умови виконання вимог такого митного режиму.
Митні платежі, згідно з п. 27 ст. 4 гл 1 розд. І МК України, включають мито, ПДВ та акцизний податок.
Відносно сплати ПДВ норми п. 206.7 ст. 206 розд. V ПК України передбачають наступне:
- умовно повне звільнення від оподаткування застосовується до товарів і в порядку, встановленому ст. 105 гл. 18 розд. V МК України (пп. 206.7.1 п. 206.7 ст. 206 розд. V ПК України);
- умовно часткове звільнення від оподаткування застосовується до товарів і в порядку, встановленому ст. 106 гл. 18 розд. V МК України. Сплачені суми ПДВ включаються платником до складу податкового кредиту у звітному (податковому) періоді, в якому був сплачений податок (пп. 206.7.2 п. 206.7 ст. 206 розд. V ПК України).
| N з/п |
Товари, відмічені в додатку до Конвенції про тимчасове ввезення | Умови та вимоги Конвенції про тимчасове ввезення до товарів для застосування повного звільнення від оподаткування |
Номер Додатку | ||||||||
| 1. | Товари, призначені для показу або використання на виставках, ярмарках, зустрічах і подібних заходах, а саме: | 1. Виставка і зустріч повинні проводитися в благодійних цілях для сприяння в області досліджень, мистецтва, культури, ремесла, спорту, релігійних знань, туризму тощо. 2. Тимчасово ввезені товари мають бути використані за ппизначенням їх ввезення. Конвенцією про тимчасове ввезення не передбачається проведення виставок в магазинах, торгових приміщеннях з метою продажу іноземних товарів. 3. Ввезені товари не можуть бути: - позичені або використані в якості винагороди або предмета оренди; Умови та вимоги Конвенції про тимчаове перевезення - перевезені з місця проведення заходу. 4. Строк знаходження в Україні таких товарів може складати принаймні 6 місяців, але не більше за один рік. 5. Конвенцією про тимчасове ввезення дозволене споживання у країні ввезення зі звільненням від оподаткування з метою проведення заходів рекламного характеру невеликих кількостей товарів незначної вартості, таких, як: - харчові продукти та напої; - апаратура, що руйнується в процесі її показу; - будівельна продукція (лакофарбна продукція та шпалери); - друкована продукція (каталоги, проспекти, прейскуранти, рекламні плакати, календарі тощо) |
В.1 | ||||||||
| 1.1. | а) предмети виставки та показу - товари та устаткування | ||||||||||
| 1.2. | б) товари, використовувані для потреб презентації іноземних товарів на заходах;' у тому числі: | ||||||||||
| 1.2.1. | - товари для демонстрації іноземних машин або пристроїв | ||||||||||
| 1.2.2. | - матеріали для будівництва та виконання декоративних робіт, у тому числі електричне устаткування, для тимчасових стендів іноземних експонатів | ||||||||||
| 1.2.3. | - рекламні та демонстраційні матеріали, такі як відео- та аудіозаписи, плівки та діапозитиви, а також апаратура, необхідна для їх використання | ||||||||||
| 1.3. | в) устаткування, у тому числі технічні засоби для усного перекладу, аудіо- та відеозаписуюча апаратура, а також фільми учбового, наукового або культурного характеру, призначені для використання на міжнародних зустрічах, конференціях та конгресах | ||||||||||
| 2. | Професійне устаткування: | 1. Професійне устаткування повинне належати і використовуватися особою (або використовуватися у рамках договору про спільну діяльність), яка ввозить таке устаткування. 2. Професійне устаткування не може бути предметом оренди. 3. Забороняється використання на території країни ввезення транспортних засобів, що відносяться до професійного устаткування для платних перевезень людей та вантажів: 4. Дозвіл на тимчасове ввезення професійного устаткування видається без вимоги митного документу і гарантії. Митні органи можуть зажадати інвентарний список товарів, що ввозяться, і зобов'язання про вивезення таких товарів назад. 5. Строк знаходження професійного устаткування в країні ввезення може складати принаймні 12 місяців. А транспортні засоби можуть знаходитися впродовж запланованого строку перебування |
В.2 | ||||||||
| 2.1. | А. Устаткування для преси: - персональні комп'ютери; - телефакси; - друкарські машинки; - камери; - апаратура для передачі, запису та відтво- рення звуку або зображень; - інструменти та апаратура для вимірів і технічного контролю; - освітлювальна апаратура; - допоміжне приладдя |
||||||||||
| 2.2. | В. Устаткування для радіомовлення: - телекомунікаційне устаткування; - устаткування для прийому, запису та відтворення звуку; - інструменти та апаратура для вимірів і технічного контролю; - допоміжне приладдя; - носії звуку, чисті та з записами | ||||||||||
| 2.3. | С. Устаткування для телемовлення: * телекамери; - теле- кінодатчики; - інструменти та апаратура для вимірів і технічного контролю; - апаратура для передачі та ретрансляції; - засоби зв'язку; - апаратура для запису та відтворення звуку або зображень; - освітлювальна апаратура; - устаткування для монтажу; - допоміжне приладдя; - носії звуку та зображення, чисті та з записами; - плівки з поточним знятим матеріалом ("film rushes»); - музичні інструменти, костюми, сценічні реквізити | ||||||||||
| 2.4. | D. Транспортні засоби, спроектовані або спеціально адаптовані для використання у вказаних вище цілях | ||||||||||
| 3. | Контейнери, піддони, упаковки, зразки. рекламні фільми та інші товари, які ввозяться у рамках торгової операції, наприклад такі, як: - товари, ввезені для випробувань, перевірок, експериментів або демонстрацій; - кіноплівки, позитиви та інші носії зображення; - плівки, магнітні стрічки та інші носії звуку та зображення, призначені для трекшгу, дублювання або відтворення звуку |
1. Ввезення таких товарів не є торговою операцією. 2. Упаковка для товарів не може бути використана в країні ввезення під час перевезень. 3. Контейнери підлягають ідентифікації Контейнери перед їх вивезенням з країни тимчасового ввезення можуть бути використані у внутрішніх перевезеннях один раз. Оренда контейнерів в країні ввезення заборонена. 4. Піддони не підлягають ідентифікації (п. 5 ст. 104 гл. 18 розд. V MK України). Піддони мають бути вивезені в тій же кількості і приблизно такої ж якості та вартості. 5. Зразки та рекламні фільми можуть бути ввезені їх власником тільки з метою надання їх на території тимчасового ввезення для пошуку замовлень на товари, які ввозитимуться на таку територію. Вони не підлягають продажу або використанню за прямим призначенням, передачі в оренду або передаватися в якості винагороди. 6. Дозвіл на тимчасове ввезення контейнерів, упаковки та піддонів видається без вимоги митного документу та гарантії. При цьому на такі товари може бути надане письмове зобов'язання про їх вивезення. 7. Строк знаходження в країні ввезення контейнерів, упаковки та піддонів може складати принаймні 6 місяців |
В.З | ||||||||
| 4. | Товари, які ввозяться у рамках виробничих операцій: |
1. Товари для виробництва повинні належати особі, яка їх ввозить. 2. Товари, які набуваються в результаті використання товарів, що ввозяться, для виробництва, підлягають вивезенню. 3. Замінювані товари можуть тимчасово та безоплатно залишатися в країні ввезення, якщо постачання засобів виробництва затримується або такі засоби потребують ремонту. 4. Строк знаходження товарів для виробництва в країні ввезення може складати принаймні 12 місяців. Замінювані засоби можуть залишатися в країні тимчасового ввезення принаймні 6 місяців |
В.4 | ||||||||
| 4.1. | товари для виробництва: - матриці, друкарські форми, кліше, трафарети, креслення, плани, моделі тощо: - інструменти для виміру, контролю та перевірки, - спеціальні інструменти та приладдя |
||||||||||
| 4.2. | замінювані засоби: інструменти, апарати та машини, які в очікуванні постачання або ремонту товарів для виробництва надаються постачальником або ремонтником у розпорядження клієнта | ||||||||||
| 5. | Товари, що ввозяться з учбовою, науковою або культурною метою. До таких товарів відноситься наукове та педагогічне устаткування, матеріали для забезпечення добробуту мореплавців, а також інші товари, які ввозяться у рамках освітньої, наукової або культурної діяльності: |
1. Товари, що ввозяться, не підлягають використанню в комерційних цілях і повинні використовуватися за призначенням. 2. Дозвіл на ввезення таких товарів видається без вимоги митного документу і надання гарантії. При необхідності може бути надана інвентаризаційна відомість товарів, що ввозяться, і письмове зобов'язання про зворотне вивезення таких товарів. 3. Строк знаходження в країні тимчасового ввезення може бути принаймні 12 місяців |
В.5 | ||||||||
| 5.1. | 1) пристрої для запису або відтворення звуку чи зображення: проектори для діапозитивів або діафільмів; - кінопроектори; - ретропроектори та панорамні перископи; - магнітофони, магнітоскоп та відеоустаткування; - замкнуті телевізійні контури | ||||||||||
| 5.2. | 2) носії звуку та зображення: - діапозитиви, діафільми і мікрофільми; - кінофільми; - звукові записи (магнітні стрічки, диски); - відеокасети | ||||||||||
| 5.3. | 3) спеціалізовані матеріали: - бібліографічне устаткування і аудіовізуальне устаткування для бібліотек; - пересувні бібліотеки; - лінгафонні кабінети; - устаткування для синхронного перекладу - програмовані механічні та електронні учбові пристрої; - матеріали, спеціально створені для навчання або професійної підготовки осіб з фізичними або розумовими вадами | ||||||||||
| 5.4. | 4) інше устаткування: - учбові плакати, макети, діаграми, карти, плани, фотографії та креслення; - інструменти, апарати та моделі, призначені для демонстрації; - колекції предметів, які містять педагогічну відео- або аудіоінформацію, підготовлену для вивчення теми (учбовий набір); - інструменти, апарати, пристрої і верстати для технічного навчання або навчання ремеслу; - устаткування, у тому числі транспортні засоби, адаптовані для надання різних видів допомоги у навчанні |
||||||||||
| 5.5. | 5) друковані матеріали | ||||||||||
| 5.6. | 6) спортивні товари | ||||||||||
| 5.7. | 7) матеріали, пов'язані з захопленнями та творчістю | ||||||||||
| 6. | Особисті речі подорожуючих осіб і товари, які ввозяться для спортивних цілей. До особистих речей подорожуючих осіб відносяться: |
1. Дозвіл на ввезення особистих речей видається без митного документу і надання гарантійного забезпечення. Проте щодо особистих речей значної вартості можуть застосовуватися заходи гарантійного забезпечення. 2. Щодо товарів для спортивних цілей може бути потрібен інвентарний опис та письмове зобов'язання про їх вивезення. 3. Строк знаходження в країні ввезення особистих речей залежить від строку знаходження в цій країні їх власника. Строк знаходження в країні ввезення товарів для спортивних цілей може складати принаймні 12 місяців - * |
В.6 | ||||||||
| 6.1. | 1) вироби, нові та вживані, в яких особа, подорожує, може обгрунтовано потребувати для свого особистого користування під час поїздки, з урахуванням усіх обставин цієї подорожі, за винятком товарів, що ввозяться в комерційних цілях: | ||||||||||
| 6.1.1. | - одяг | ||||||||||
| 6.1.2. | - предмети туалету | ||||||||||
| 6.1.3. | - особисті ювелірні вироби | ||||||||||
| 6.1.4. | - фотоапарати та відеокамери з обгрунтованою кількістю плівок та додаткових пристосувань | ||||||||||
| 6.1.5. | - портативні проекційні апарати для діапозитивів з обгрунтованою кількістю діапозитивів і плівок | ||||||||||
| 6.1.6. | - відеокамери і портативні пристрої для відеозапису з обґрунтованою кількістю касет | ||||||||||
| 6.1.7. | - портативні музичні інструменти | ||||||||||
| 6.1.8. | - портативні грамофони з пластинками | ||||||||||
| 6.1.9. | - портативні пристрої для запису та відтворення звуку (у тому числі диктофони) з касетами | ||||||||||
| 6.1.10. | * портативні радіоприймачі | ||||||||||
| 6.1.11. | * портативні телеприймачі | ||||||||||
| 6.1.12. | - портативні друкарські машинки | ||||||||||
| 6.1.13. | - портативні калькулятори | ||||||||||
| 6.1.14. | - портативні персональні комп'ютери | ||||||||||
| 6.1.15. | - біноклі | ||||||||||
| 6.1.16. | - дитячі візки | ||||||||||
| 6.1.17. | - крісла-коляски для інвалідів | ||||||||||
| 6.1.18. | - спортивне приладдя та устаткування, такі, як намети та інше устаткування для кемпінгів, риболовецькі снасті, устаткування для альпінізму, підводного плавання, зброя для полювання з зарядами, велосипеди без двигунів, каное або каяки завдовжки менше 5,5 м, лижі, тенісні ракетки, дошки для серфінгу, віндсерфінгу, приладдя для гольфу, дельтаплани, парашути для стрибків з гірських схилів | ||||||||||
| 6.1.19. | - портативні апарати для діалізу та подібне медичне устаткування | ||||||||||
| 6.1.20. | - інші вироби, що мають явно особистий характер | ||||||||||
| 6.2. | 2) спортивні реквізити та інше устаткування, призначене для використання подорожуючими особами на спортивних змаганнях або показових виступах, для цілей тренування на території тимчасового ввезення: | ||||||||||
| 6.2.1. | А. Устаткування для легкої атлетики: - бар'єри; - списи, диски, жердини, ядра; молоти | ||||||||||
| 6.2.2. | В. Устаткування для ігор з м'ячем: - м'ячі будь-якого типу, - ракетки, дерев'яні молотки, ключки, біти та подібні знаряддя; - сітки будь-якого виду; - стойки воріт | ||||||||||
| 6.2.3. | С. Устаткування для зимових видів спорту: - лижі та палиці; - ковзани; | ||||||||||
| - санчата і санчата "бобслей"; | |||||||||||
| - устаткування для гри в кьорлінг | |||||||||||
| 6.2.4. | D. Спортивний одяг, взуття, рукавички, | ||||||||||
| головні убори для зайняття спортом тощо | |||||||||||
| 6.2.5. | Е. Устаткування для зайняття водними видами спорту: - каное та каяки; - вітрильні та веслові човни, вітрила, весла та байдаркові весла; - дошки для серфінгу та вітрила |
||||||||||
| 6.2.6. | F. Транспортні засоби: - автомобілі; - мотоцикли; - моторні човни |
||||||||||
| 6.2.7. | G. Устаткування, призначене для інших заходів: - спортивна зброя та заряди; - велосипеди без двигунів; - луки та стріли; - спорядження для фехтування; - устаткування для гімнастики; - компаси; - килими та татамі для спортивної боротьби; - устаткування для важкої атлетики; - устаткування для кінного спорту, бігові дроги (двоколки); - парашути для стрибків з гірських схилів, дельтаплани, віндсерфінги; - альпіністське спорядження; - музичні касети, призначені для акомпанементу під час заходів | ||||||||||
| 6.2.8. | Н. Допоміжне устаткування: - устаткування для виміру та показу результатів; - прилади для аналізу крові та сечі | ||||||||||
| 7. | Матеріали для пропаганди туризму: | 1. Матеріали для пропаганди туризму повинні належать особі, яка тимчасово ввозить такі товари. 2. Строк знаходження в країні тимчасового ввезення таких матеріалів складає принаймні 12 місяців |
В.7 | ||||||||
| 7.1. | 1) матеріали, призначені для показу в офісах акредитованих представників, призначених офіційними національними органами туризму | ||||||||||
| 7.2. | 2) матеріали для показу товарів (вітрини, підставки та подібні предмети) | ||||||||||
| 7.3. | 3) документальні фільми, пластинки, касети з записом тощо | ||||||||||
| 7.4. | 4) прапори в помірних кількостях | ||||||||||
| 7.5. | 5) діорами, макети, діапозитиви, кліше для друку, фотонегативи | ||||||||||
| 7.6. | 6) зразки виробів національних ремісників, регіональних костюмів тощо | ||||||||||
| 8. | Товари, які ввозяться для пограничного обігу. Під такими товарами маються на увазі: |
1. Товари повинні належати мешканцю прикордонної зони і не використовуватися в комерційних цілях. 2. Дозвіл на ввезення таких товарів видається без митного документу і гарантійних зобов'язань зі сплати митних платежів. Митний орган має право зажадати інвентарний опис товарів, що ввозяться, і письмове зобов'язання про зворотне вивезення. |
В.8 | ||||||||
| 8.1. | - товари для здійснення професійної діяльності жителів пограничної зони діяльності |
3. Строк знаходження в країні тимчасового ввезення може складати принаймні 12 місяців. 4. Пристрої, ввезені для виконання зем-ляних робіт, мають бути вивезені відразу після закінчення таких робіт |
|||||||||
| 8.2. | - особисті або домашні речі мешканців пограничної зони | ||||||||||
| 8.3. | - устаткування, призначене для виконання робіт на землі, розташованій в межах пограничної зони території тимчасового ввезення | ||||||||||
| 8.4. | - устаткування, яке належить офіційній організації і ввозиться в межах акції надання допомоги (пожежа, повінь тощо) | ||||||||||
| 9. | Товари, які ввозяться з гуманітарною метою: | 1. Якщо це можливо, то на медичне, хірургічне та лабораторне устаткування замість гарантійного забезпечення може прийматися інвентарний опис і письмове зобов'язання про подальше вивезення таких товарів. 2. Строк знаходження в країні тимчасового ввезення медичного, хірургічного та лабораторного устаткування залежить від потреби в такому устаткуванні. А строк тимчасового ввезення гуманітарних вантажів може складати принаймні 12 місяців |
В.9 | ||||||||
| 9.1. | - медичне, хірургічне та лабораторне устаткування і вантажі, призначені для надання допомоги; | ||||||||||
| 9.2. | - автомобілі або інші транспортні засоби; | ||||||||||
| 9.3. | - ковдри, намети, збірні будинки або інші товари першої необхідності, відправлені як допомога потерпілим від стихійного лиха або подібних катастроф | ||||||||||
| 10. | Транспортні засоби | 1. Транспортні засоби комерційного призначення і транспортні засоби особистого користування мають бути зареєстрованими в країні вивезення. Транспортні засоби комерційного призначення можуть використовуватися третіми особами, що мають відповідний дозвіл користувача права тимчасового ввезення, навіть якщо вони зареєстровані або постійно мешкають в країні тимчасового ввезення. Транспортні засоби особистого користування можуть використовуватися третіми особами, що мають відповідний дозвіл користувача права тимчасового ввезення. Кожна договірна сторона може дозволяти таке використання особою, що постійно мешкає на її території, зокрема, якщо така особа використовує його (транспортний засіб) від імені і згідно з інструкцією користувача права на тимчасове ввезення 2. Дозвіл на тимчасове ввезення транспортних засобів видається без митного документу та гарантії* 3. Транспортні засоби не підлягають використанню у внутрішніх перевезеннях з комерційною метою і передачі в оренду, у тому числі на момент тимчасового ввезення. |
С | ||||||||
| 4. Транспортні засоби комерційного призначення підлягають вивезенню відразу ж після їх ввезення з метою виконання замовлення перевезення. 5. Транспортні засоби особистого користування можуть знаходитися в країні тимчасового ввезення 6 місяців (безперервно або з перервою) впродовж кожних 12 місяців |
|||||||||||
| 11. | Тварини, які тимчасово ввозяться з метою: | 1. Дозвіл на ввезення тварин або перегін на випас в країні ввезення видається без митного документу і гарантії з поданням інвентарного опису та письмового зобов'язання про подальше вивезення. 2. Строк тимчасового ввезення може складати принаймні 12 місяців |
D | ||||||||
| 11.1. | - дресирування | ||||||||||
| 11.2. | - тренування | ||||||||||
| 11.3. | - розведення | ||||||||||
| 11.4. | - підковування або зважування | ||||||||||
| 11.5. | - ветеринарного лікування | ||||||||||
| 11.6. | - випробування (наприклад, з метою купівлі) | ||||||||||
| 11.7. | - участі в публічних заходах, виставках, конкурсах, змаганнях або показах | ||||||||||
| 11.8. | - спектаклів (циркові тварини тощо) | ||||||||||
| 11.9. | - туристичної подорожі (у тому числі до- машні тварини подорожуючих) | ||||||||||
| 11.10. | - здійснення діяльності (поліцейські соба- ки або коні; собаки-шукачі, собаки-пово- дири для сліпих тощо) | ||||||||||
| 11.11. | - рятувальних операцій | ||||||||||
| 11.12. | - перегону на нове пасовище | ||||||||||
| 11.13. | - виконання роботи або перевезення | ||||||||||
| 11.14. | - використання для потреб медицини (ви- робництво зміїної отрути тощо) | ||||||||||
| Примітка. * Відносно тимчасового ввезення транспортних засобів особистого користування громадянами діють особливі норми ст. 380 гл. 55 МК України, що мають пріоритетне значення, а саме: 1. Громадяни-нерезиденти мають право тимчасово ввозити до України зареєстровані в країні вивезення транспортні засоби особистого користування (разом зі звичайним запасом паливно-мастильних матеріалів) на строк до одного року без санітарного, екологічного та радіологічного контролю, письмового декларування і надання гарантій; 2. Громадяни-резиденти мають право тимчасово ввозити транспортні засоби особистого користування товарних позицій згідно з УКТ ЗЕД- 8702 (мікроавтобуси), 8703 (легкові автомобілі), 8704 (вантажні автомобілі загальною масою 3,5т), 8711 (мотоцикли та мопеди), 8716 (причепи) на строк до одного року під письмове зобов'язання про зворотне їх вивезення, за умови письмового декларування таких товарів і після сплати усіх митних платежів, що підлягають сплаті у разі імпорту таких товарів. Інші товарні позиції транспортних засобів дозволяється ввозити на строк до одного року під письмове зобов'язання про зворотне їх вивезення за умови письмового декларування таких товарів і під забезпечення гарантією; 3. Громадяни-резиденти, що перебувають на тимчасовому обліку в консульській організації України за кордоном, мають право тимчасово ввозити до України один транспортний засіб особистого користування на строк до 60 днів впродовж: одного року, який може бути переривчастим і безперервним, товарних позицій, згідно з УКТ ЗЕД- 8703 (легкові автомобілі, окрім спеціальних) і причіп (окрім причепабудиночка для проживання) без сплати митних платежів за умови надання митному органу документу, що підтверджує право власності громадянина на такі'транспортні засоби та їх реєстрацію в країні вивезення. | |||||||||||
Умовно повне звільнення від оподаткування
митними платежами
Умовно часткове звільнення від оподаткування
Згідно зі ст. 105 гл. 18 розд. V МК України умовно повне звільнення від оподаткування митними платежами застосовується до:
Згідно з Конвенцією про тимчасове ввезення (Додаток Е гл. 1 ст. 1) до товарів, що підлягають частковому звільненню від оподаткування, відносяться.
- товарів та транспортних засобів комерційного призначення за умови виконання вимог, установлених ст. 189 гл. 27 розд. VI МК України і в додатках В.1 - В.9, С, D до Конвенції про тимчасове ввезення;
- товари, згадані в Додатках В. 1 - В.9, З, D, але їх ввезення не задовольняє усім умовам, передбаченим для повного звільнення від митних платежів;
- повітряним суднам, які ввозяться до України українськими авіакомпаніями за договорами оперативного лізингу.
- інші товари, не згадані у вищеназваних додатках, які ввозяться для тимчасового використання у виробничих цілях.
Згідно з Конвенцією про тимчасове ввезення умовно повне звільнення застосовується до товарів, наведених в табл. 2.
Для того, щоб скористатися правом на умовно часткове звільнення від оподаткування митними платежами тимчасово ввезені товари повинні належати особі, що зареєстрована або постійно мешкає за територією країни тимчасового ввезення. За домовленістю сторони Конвенції про тимчасове ввезення можуть встановлювати додатковий перелік товарів, які не можуть бути поміщенні до митного режиму тимчасового ввезення з умовно частковим звільненням. Такий перелік повідомляється Депозитарію
Таблиця 2
Конвенцією про тимчасове ввезення.
В Україні, згідно з п. 1 ст. 106 гл. 18 розд. V МК України, до митного режиму тимчасового ввезення з умовно частковим звільненням від оподаткування митними платежами, згідно з положеннями Додатку Е Конвенції про тимчасове ввезення, можуть поміщатися товари (за винятком підакцизних):
- не вказані в ст. 105 гл. 18 розд. V і ст. 189 гл. 27 розд. VI МК України;
- не вказані в Додатках В.1 - В.9, С, D до Конвенції про тимчасове ввезення;
- що не відповідають умовам та вимогам Додатків В.1 - В.9, С, D до Конвенції про тимчасове ввезення.
Також режим умовно часткового звільнення від оподаткування митними платежами, згідно з п. 4 ст. 106 гл. 18 розд. V МК України, застосовується у тому випадку, коли митний орган видає дозвіл на подовження встановленого строку тимчасового ввезення товарів до України. Причому такий дозвіл може видаватися як щодо товарів з частковим, так і з повним звільненням від оподаткування митними платежами.
Умовно часткове звільнення від оподаткування митними платежами, згідно з п. 2 ст. 106 гл. 18 розд. V МК України, припускає сплату 3 % від суми митних платежів, належній сплаті при випуску таких товарів у вільний обіг на митній території України (у разі імпорту таких товарів), розрахованої на дату поміщення їх до митного режиму тимчасового ввезення. (Помітимо, що Конвенція про тимчасове ввезення (ст. І 5 гл. III Додатку Е) припускає сплату 5 % від суми митних платежів).
Сплата робиться за кожен повний або неповний календарний місяць заявленого строку перебування таких товарів на митній території України. При цьому загальна сума митних платежів, що підлягають сплаті, не повинна перевищувати суму, яка підлягала б сплаті при випуску цих товарів у вільний обіг на митній території України. Сплачена сума митних платежів поверненню не підлягає.
А ось порядок стягнення суми митних платежів в Україні розходиться з положеннями Додатку Е до Конвенції про тимчасове ввезення (табл. 3).
Таблиця 3
| Норма п. 3 та п. 4 ст. 106 гл. 18 розд. V МК України |
Норма ст. 7 гл. III Додатку Е до Конвенції про тимчасове ввезення |
| Сума митних платежів сплачується при поміщенні товарів до митного режиму тимчасового ввезення і розраховується органом доходів та зборів за встановлений термін дії такого митного режиму. У такому ж порядку сплачуються митні платежі у разі подовження строку тимчасового ввезення |
Стягнення суми ввізного мита і податків здійснюється компетентними органами влади тоді, коли дія режиму припиняється |
Завершення митного режиму тимчасового ввезення
Митний режим тимчасового ввезення товарів повинен завершуватися реекспортом таких товарів. Якщо щодо деяких видів товарів були надані гарантії, то після завершення режиму гарантії підлягають поверненню (п. 2 ст. 110 гл. 18 розд. V МК України).
При конфіскації товарів і транспортних засобів комерційного призначення, їх повної втрати внаслідок аварії або обставин непереборної сили за умови підтвердження таких обставин реекспорт таких товарів не потрібен, а надані гарантії підлягають поверненню (п. 4 ст. 112 гл. 18 розд. V МК України).
Можуть бути й інші варіанти завершення митного режиму тимчасового ввезення товарів, наприклад, у разі випуску таких товарів у вільний обіг або передачі товарів в користування іншій особі.
Таке можливо, якщо імпорт таких товарів до України не заборонений і не обмежений. В цьому випадку підлягає сплаті сума митних платежів в обсязі, встановленому законом для імпорту таких товарів, за винятком суми митних платежів вже сплачених на підставі умовно часткового звільнення таких товарів. При цьому сплачується пеня на суму податкових зобов'язань за той період, в якому митні платежі сплачувалися частково. Пеня сплачується за тим же правилом, як і при наданні розстрочки, згідно з гл. II ПК України (п. 7 ст. 112 гл. 18 розд. V МК України).
При реекспорті тимчасово ввезених товарів (поміщення в режим реекспорту здійснюється на підставі п. 2 ст. 86 гл.16 розд. V МК України) така операція звільняється від оподаткування ПДВ на підставі п. 206.5 ст. 206 розд. V ПК України і митного збору на підставі ст. 85 гл. 16 розд. V МК України.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
МК України - Митний кодекс України
Закон N 4915 - Закон України від 07.06.2012 p. N 4915-VI "Про внесення змін до Податкового та Митного кодексів України щодо узгодження їх окремих норм"
Конвенція про тимчасове ввезення - Конвенція про тимчасове ввезення Країн-учасниць від 26.06.1990 р. (дата набуття чинності для України - 22.09.2004 р.)
"Консультант бухгалтера" N 35-36 (731-732) 2 вересня 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)