Що потрібно відображати в обліковій політиці підприємства
Порядок оподаткування прибутку за 2011-2013 роки визначається за правилами бухгалтерського обліку. У діючій редакції розд. III ПК України міститься декілька норм, які безпосередньо пов'язують податковий облік з П(С)БО, наприклад п. 138.5 і п. 138.8 ст. 138 розд. III ПК України.
В майбутньому взагалі планується визначати оподатковуваний прибуток шляхом коригування прибутку, відображеного у фінансовій звітності. В зв'язку з цим істотний вплив на величину оподатковуваного прибутку робить облікова політика підприємства, яку, згідно з п. 5 ст. 8 Закону про бухоблік, підприємство визначає самостійно.
Облікова політика потрібна, звичайно, не лише для податкового обліку прибутку, але, передусім, для складання фінансової звітності підприємств, особливо тих, у яких ця звітність є публічною і складається відповідно до МСФЗ.
Згідно з НП(С)БО 1 облікова політика - це сукупність принципів, методів та процедур, використовуваних підприємством для складання та подання фінансової звітності. Це НП(С)БО 1 визначення терміну "облікова політика" не відрізняється конкретністю і чіткістю, що дає простір для тлумачення змісту цього документу, перш за все переліку питань, які підприємство може регулювати на власний розсуд.
Дійсно, поняття, склад та опис "принципів бухгалтерського обліку" надане в НП(С)БО 1, "методи" наведені для використання в деяких П(С)БО (наприклад, методи амортизації ОЗ та НМА, вибуття запасів, визначення резервів), а от поняття "процедури" в національних стандартах бухгалтерського обліку немає.
В зв'язку з цим великий практичний інтерес мають Методичні рекомендації N 635, в яких підкреслено, що облікова політика є елементом системи організації бухгалтерського обліку і оформляється як розпорядчий документ власника (уповноваженого органу). Простіше кажучи, керівник підприємства видає наказ про затвердження облікової політики, в цьому наказі, на нашу думку, повинні також визначатися система та форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності та контролю господарських операцій, а також права працівників на підписання бухгалтерських документів, оскільки ці питання, згідно з ч. 5 ст. 8 Закону про бухоблік, віднесені до компетентності підприємства.
У Загальних положеннях до Методичних рекомендацій N 635 визначено, що в обліковій політиці (далі - ОП) наводяться "принципи, методи та процедури", щодо яких нормативно-правовими актами з бухгалтерського обліку передбачається більше за один варіант, а також оцінки, використовувані підприємством з метою розподілу витрат між звітними періодами. Одноваріантні методи оцінки, обліку і процедур до розпорядчого документу про облікову політику не включаються.
Згідно з п.п. 3.1-3.2 Методичних рекомендацій N 635 облікова політика повинна постійно застосовуватися впродовж року, а змінюватися повинна, як правило, з початку року і тільки за наявності прямо встановлених П(С)БО випадків. Так, ОП може змінюватися у випадках, якщо:
- зміняються на підприємстві статутні вимоги;
- зміняються вимоги органу, що здійснює функції державного регулювання методології бухгалтерського обліку і фінансової звітності;
- зміни ОП забезпечать достовірніше відображення подій (господарських операцій) в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності.
У пункті 2.1 Методичних рекомендацій N 635 наведений перелік питань, які мають бути визначені в ОП. Ми спробуємо доповнити цей перелік і надати йому певну систему виходячи зі структури плану рахунків бухгалтерського обліку та звіту про фінансовий стан (балансу) у таблиці.
| N з/п | Розділи ОП | Перелік питань для ОП |
| 1. | Облік основних засобів | склад груп основних засобів (ОЗ) і порядок віднесення об'єкту до тієї або іншої групи |
| склад витрат, що включаються до первинної вартості об'єктів ОЗ | ||
| методи амортизації ОЗ, порядок визначення строку їх використання | ||
| підстави та порядок проведення переоцінки ОЗ і процес обліку дооцінки в іншому сукупному доході | ||
| 2. | Облік інших необоротних активів |
критерії розмежування інвестиційної нерухомості і операційної нерухомості |
| порядок визнання ОЗ та інших необоротних активів, що утримуються для продажу | ||
| порядок включення до первинної вартості ОЗ витрат на їх поліпшення, критерії розмежування витрат на поліпшення ОЗ і підтримку ОЗ в робочому стані | ||
| склад груп необоротних активів і порядок віднесення об'єктів до тієї або іншої групи | ||
| вартісні або інші ознаки віднесення об'єкту до складу малоцінних необоротних активів і порядок визначення строків їх використання | ||
| підстави та порядок проведення переоцінки необоротних активів і обліку дооцінок в іншому сукупному доході | ||
| 3. | Облік нематеріальних активів |
склад груп нематеріальних активів і порядок віднесення до них конкретних майнових прав |
| порядок обліку витрат на комп'ютерні програми та інші результати програмування | ||
| 4. | Облік фінансових активів (інвестицій) |
порядок визнання фінансових активів, придбаних в результаті систематичних операцій |
| порядок розподілу витрат за операціями з інструментами власного капіталу | ||
| порядок проведення переоцінки фінансових інвестицій | ||
| 5. | Облік капітальних інвестицій | склад витрат, що відносяться на капітальне будівництво |
| 6. | Порядок обліку відстрочених податкових активів і відстрочених податкових зобов'язань |
у проміжній фінансовій звітності |
| у річній фінансовій звітності | ||
| 7. | Облік дебіторської заборгованості |
метод визначення сумнівних боргів |
| порядок визнання заборгованості безнадійною | ||
| дисконтування дебіторської заборгованості (якщо підприємство складає звітність за МСФЗ) | ||
| перелік резервів (забезпечень) і порядок їх віднесення на витрати | ||
| облік авансових платежів з податків та іншої заборгованості бюджетів перед підприємством | ||
| обліку витрат майбутніх періодів | ||
| 8. | Облік запасів | визначення одиниць обліку запасів |
| методи оцінки вибуття запасів, у тому числі незавершеного виробництва | ||
| періодичність визначення середньозваженої собівартості одиниці запасів | ||
| порядок обліку транспортно-заготівельних витрат, а також витрат на доведення запасів до стану, придатного для використання у виробництві або продажу та їх розподіл за видами запасів | ||
| перелік і склад змінних та постійних загальновиробничих витрат, показники (бази) їх розподілу і порядок обґрунтування та затвердження нормальної виробничої потужності | ||
| перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості готової продукції та основні правила калькулювання фактичної собівартості готової продукції | ||
| порядок грошової оцінки готової продукції (за нормативною або фактичною собівартістю) | ||
| порядок обліку кількості і собівартості матеріально-енергетичних ресурсів, включених до собівартості готової продукції | ||
| порядок обліку наднормативних виробничих витрат | ||
| склад та порядок обліку витрат на рекламу та рекламні заходи | ||
| склад та порядок обліку представницьких витрат | ||
| порядок обліку кількості переданих у виробництво матеріально-енергетичних ресурсів | ||
| облік надлишків і недостач запасів, втрат від псування, бракованої продукції та відходів | ||
| періодичність і порядок проведення інвентаризації запасів та інших активів | ||
| 9. | Порядок застосування класу 8 і класу 9 рахунків бухгалтерського обліку | застосовувати або не застосовувати для узагальнення інформації про витрати підприємства по елементах бухгалтерські рахунки класу 8 "Витрати по елементах" |
| 10. | Порядок обліку (визнання) доходів |
порядок оцінки завершеності операцій з надання послуг, у тому числі з довгострокових контрактів |
| порядок визначення ступеня завершення робіт по будівельним контрактам | ||
| 11. | Облік власного капіталу | відображення на рахунку 41 "Капітал в дооцінках" суми дооцінки/уцінки необоротних активів і фінансових інструментів |
| облік середньорічної кількості простих акцій у обігу (для публічних акціонерних товариств) | ||
| 12. | Облік довгострокових і поточних зобов'язань |
порядок визнання кредиторської заборгованості безнадійною |
| порядок дисконтування довгострокових зобов'язань (для підприємств, що подають звітність МСФЗ) | ||
| порядок обліку доходів майбутніх періодів |
Крім того, в ОП відображаються:
- порядок складання окремих балансів філіями, представництвами та іншими відокремленими підрозділами;
- спосіб складання звіту про рух грошових коштів;
- кількісні та якісні критерії істотності інформації про господарські операції, події статей звітності;
- сегменти діяльності, пріоритетний сегмент і основи ціноутворення у внутрішньогосподарських розрахунках (для підприємств, що займають монопольне положення).
У ОП підприємства можуть включатися й інші положення, зокрема, організація ведення бухгалтерської звітності, перелік первинних документів, що складаються, бухгалтерських регістрів, використовувана комп'ютерна програма.
У випадку якщо перелічені вище питання не знайшли відображення в ОП, податкові органи при проведенні документальної перевірки можуть не погодитися зі складом та сумою витрат, включених до витрат, а також з відображеною в Податковій декларації сумою інших доходів, а аудитори, що здійснюють підтвердження публічної фінансової звітності, можуть висловити свої зауваження.
Можливі варіанти відображення сформульованих вище питань розглянемо в наступних публікаціях.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Закон про бухоблік - Закон України від 16.07.1999 p. N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"
Методичні рекомендації N 635 - Методичні рекомендації щодо облікової політики підприємства і внесення змін до деяких наказів Міністерства фінансів України, затверджені наказом Мінфіну України від 27.06.2013 р. N 635
НП(С)БО 1 - Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності"", затверджене наказом Мінфіну України від 07.02.2013 р. N 73
"Консультант бухгалтера" N 37-38 (733-734) 16 вересня 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)