КОНСУЛЬТУЄ КОМІТЕТ ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ ФІНАНСІВ,
БАНКІВСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ, ПОДАТКОВОЇ ТА МИТНОЇ ПОЛІТИКИ
Податок на доходи фізичних осіб
ПИТАННЯ 1: Чи правомірно утримувати податок на доходи фізичних осіб із суми страхового відшкодування, що згідно з договором страхування направляється не на ремонт (відновлення) кредитного автомобіля, а на погашення такого кредиту?
ПИТАННЯ 2: Як відобразити суму стипендії студента у формі N 1ДФ, якщо він відмовляється від отримання ідентифікаційного номера з релігійних міркувань?
ПИТАННЯ 3: Чи має право фізична особа - підприємець, яка працює за спрощеною системою оподаткування (друга група), надавати кредити (позики) своїм партнерам - підприємцям?
ВІДПОВІДЬ 1: Так, у такому випадку виникає оподаткування.
Відповідно до пп.14.1.54 п.14.1 ст.14 розділу І Податкового кодексу України (далі - Кодекс) доходом з джерелом його походження з України є будь-який дохід, одержаний резидентом або нерезидентом, у тому числі від будь-яких видів їхньої діяльності на території України, її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.
Згідно з абзацом «б» пп.165.1.27 п.165.1 ст. 165 розділу IV Кодексу до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включається сума страхової виплати, страхового відшкодування або викупна сума, одержана платником податку за договором страхування від страховика-резидента, іншого ніж довгострокове страхування життя (в тому числі страхування довічних пенсій) та недержавне пенсійне забезпечення, в разі виконання такої умови: під час страхування майна сума страхового відшкодування не може перевищувати вартість застрахованого майна, визначену за звичайними цінами на дату укладення страхового договору, збільшену на суму сплачених страхових платежів (страхових внесків, страхових премій).
Таким чином, у разі настання страхового випадку суми страхового відшкодування, що виплачуються страховою компанією платникові податку - фізичній особі за договором страхування з урахуванням вимог пп. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого платника.
Водночас відповідно до абзацу «е» пп.164.2.17 п.164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, одержаний платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу), зокрема, у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт; послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку. Отже, якщо умовами договору страхування, зокрема рухомого майна, яке придбано фізичною особою в кредит, передбачено, що вигодонабувачем у разі настання страхового випадку є банк та сума страхового відшкодування перераховується страховою компанією банку, який за рахунок цих коштів погашає частину кредиту платника податку, то згідно з пп.164.2.17 п.164.2 ст.164 Кодексу банк надає фізичній особі додаткове благо у вигляді погашення частини кредиту.
При цьому відповідно до пп. 168.1.1 п. 168.1 ст.168 Кодексу податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок за ставками 15 (17)%, визначеними ст. 167 Кодексу.
ВІДПОВІДЬ 2: Згідно з п.70.5 ст.70 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс) фізична особа - платник податків, яка через свої релігійні перекбнання відмовляється від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, зобов'язана особисто подати відповідному органу державної податкової служби повідомлення та документи для забезпечення її обліку за прізвищем, ім'ям, по батькові і серією та номером паспорта, а також пред'явити паспорт.
За підпунктом «б» п.176.2 ст.176 Кодексу особи, які мають статус податкових агентів, зобов'язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до органу державної податкової служби за місцем свого розташування.
Форма податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма N 1ДФ) та Порядок її заповнення і по дання податковими агентами до органу державної податкової служби затверджені наказом ДПА України від 24.12.2010 р. N 1020, який набрав чинності з 1 квітня 2011 р.
Згідно з пп.3.1.13 п.3.1 Порядку у графі 2 «Податковий номер або серія та номер паспорта» відображається реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта фізичної особи (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку в паспорті), про який зазначається інформація в податковому розрахунку.
Таким чином, під час виплати доходу у вигляді стипендії фізичній особі (студенту), яка через свої релігійні переконання відмовилася від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, у паспорті якої є відмітка про наявність права сплачувати платежі без такого реєстраційного номера, податковий агент у розрахунку за формою N 1ДФ відображає серію та номер паспорта такої особи.
ВІДПОВІДЬ 3: Згідно з пп.14.1.257 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) поворотна фінансова допомога - це сума коштів, що надійшла платникові податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення. За п.2 ст.1048 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) договір позики вважається безпроцентним, якщо він укладений між фізичними особами на суму, яка не перевищує 50-кратного розміру неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, і не пов'язаний із провадженням підприємницької діяльності хоча б однією із сторін.
Отже, з урахуванням норм ЦКУ фізична особа - підприємець має право надавати поворотну фінансову допомогу на суму, яка не перевищує 50-кратного розміру неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, одержувачу, який не пов'язаний з провадженням підприємницької діяльності.
За підпунктом 291.5.1 п.291.5 ст.291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку суб'єкти господарювання, які провадять, зокрема, діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка провадиться страховими агентами, визначеними Законом України «Про страхування», сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розділом III цього Кодексу.
Таким чином, надавати кошти в позику під процент мають право лише фінансові установи, а надавати поворотну фінансову допомогу - фізичні особи та фізичні особи - підприємці в разі виконання умов ЦКУ.
Головний консультант,
Тетяна ДОБРОДІЙ
«Праця i зарплата» N 33 (853), 4 вересня 2013 р.
Передплатний iндекс: 30214