Уплата бюджетным учреждением-арендодателем сбора за специальное использование воды
ВОПРОС: Бюджетное учреждение сдает помещения в аренду (другой хозяйственной деятельности нет). Нужно ли уплачивать сбор за специальное использование воды, если арендаторы не заключили отдельных договоров на поставку воды?
ОТВЕТ: Ответ на данный вопрос зависит от того, в каких целях используют воду арендаторы. Объясним подробнее.
По общему правилу бюджетное учреждение не является плательщиком сбора за специальное использование воды (далее - водосбор), что следует из п. 323.1 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ). И только в том случае, когда водопользователи, которые полностью содержатся за счет средств государственного и местных бюджетов, используют объемы воды для хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, сбор исчисляется на общих основаниях со всего объема использованной воды с учетом объема потерь воды в системах снабжения (п. 326.13 НКУ).
Само по себе заключение договоров аренды не свидетельствует о том, что бюджетное учреждение начинает использовать воду в хозяйственной деятельности. Здесь все зависит от того, для каких нужд используют.воду арендаторы.
Так, согласно п. 326.2 НКУ за объемы воды, переданной водопользователем-поставщиком другим водопользователям без заключения с последними договора на поставку воды, водосбор исчисляется и платится таким водопользователем-поставщиком. Поскольку арендаторы отдельных договоров на поставку воды не заключили, поставщиком воды является арендодатель. Соответственно, необходимо определить, должны ли уплачивать водосбор арендаторы.
Для небюджетных учреждений главное освобождение от уплаты водосбора связано с использованием воды для санитарно-гигиенических нужд.
ЦИТАТА: "323.2. Не являются плательщиками сбора водопользователи, использующие воду исключительно для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения (совокупность людей, находящихся на данной территории в тот или иной период времени, независимо от характера и продолжительности проживания, в пределах их жилого фонда и приусадебных участков), в том числе для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд юридических лиц, физических лиц - предпринимателей и плательщиков единого налога. Для целей настоящего раздела под термином "санитарно-гигиенические нужды" следует понимать использование воды в туалетных, душевых, ванных комнатах и умывальниках и использование для содержания помещений в надлежащем санитарно-гигиеническом состоянии".
(НКУ)
Представители Миндоходов сейчас безосновательно сужают эту льготу, настаивая на том, что к санитарно-гигиеническим нуждам относится исключительно уборка самого помещения (стен, пола, окон, подоконников). А мытье оборудования, инвентаря и иных предметов, находящихся в помещении, они не рассматривают как использование воды на санитарно-гигиенические нужды (см. консультацию "Как исчисляется сбор за специальное использование водных ресурсов" II "Налоговый, банковский, таможенный Консультант", 2013, N 27).
Мы с таким подходом не согласны. Очевидно, что содержание помещений в надлежащем санитарно-гигиеническом состоянии предусматривает, в том числе и мытье, находящихся в них предметов. Кстати, ранее такой же позиции придерживались и специалисты Миндоходов1.
В целом же из консультации в разделе 121.01 Единой базы налоговых знаний2 (далее - ЕБНЗ) следует, что в отсутствии у арендаторов отдельных договоров на поставку воды, бюджетное учреждение-арендодатель должно уплачивать водосбор в таком порядке, описанном в таблице
Порядок уплаты водосбора бюджетным учреждением-арендодателем
| Для каких целей используется вода | Порядок уплаты водосбора арендодателем | |
| арендатором | арендодателем | |
| 1. Арендатор - бюджетное учреждение | ||
| 1.1. Вода не используется в хоздеятельности | Водосбор не уплачивается | |
| 2. Вода используется з хоздеятельности | Вода не используется в хоздеятельности | Водосбор уплачивается за объемы фактически использованной арендатором воды с учетом объема потерь воды в системах поставки1 |
| 1.3. Вода не используется з хоздеятельности | Вода используется в хоздеятельности | Водосбор уплачивается за весь объем фактически использованной воды (в т. ч. и воды, использованной арендатором) |
| 2. Арендатор - небюджетное учреждение | ||
| 2.1. Вода используется исключительно для удовлетворения санитарно-гигиенических нужд2 | Вода не используется в хоздеятельности | Водосбор не уплачивается Это следует и из Обобщающей налоговой консультации о применении положений Налогового кодекса Украины в части использования воды юридическими лицами, физическими лицами - предпринимателями и плательщиками единого налога для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, утвержденной приказом ГНСУот 21.12.2012 г. N 1180 |
| 2.2. Вода используется не только для удовлетворения санитарно-гигиеничеких нужд2 | Вода не используется в хоздеятельности | Водосбор уплачивается за объемы фактически использованной арендатором воды с учетом объема потерь воды в системах поставки1 |
| 2.3. Вода используется исключительно для удовлетворения санитарно-гигиенических нужд2 | Вода используется в хоздеятельности | Водосбор уплачивается за весь объем фактически использованной воды (в т.ч. и воды, использованной арендатором) |
| 1. При условии, что установлены счетчики, позволяющие определить объемы воды, использованной арендатором п. 326.10 НКУ). Если таких приборов нет, налоговики предписывают определять объем фактически использованной воды по специальной процедуре, указанной в абз. 2 п. 326.10 НКУ (см. консультацию в разделе 121.06 ЕБНЗ). 2. А также для других "льготируемых" нужд, перечисленных в п. 324.4 НКУ. | ||
Если же арендодатель, не использующий воду в хоздеятельности, сдает в аренду помещения нескольким арендаторам-небюджетникам, среди которых есть лица, использующие воду не только для удовлетворения санитарно-гигиенических нужд, водосбор уплачивается за объем воды, используемый всеми арендаторами (см. консультацию в разделе 121.06 ЕБНЗ).
Следует также заметить, что само по себе заключение договора с арендатором не приводит к необходимости подачи "пустой" Налоговой декларации по сбору за специальное использование воды3 в ситуации, когда арендодатель не является плательщиком водосбора (ситуации 1.1 и 2.1). Эта обязанность есть только у плательщиков водосбора.
_______________________
1 В частности, из Обобщающего налогового разъяснения относительно ресурсных и других платежей, утвержденного приказом ГНАУ от 25.03.10 г. N 185 следовало, что к санитарно-гигиеническим нуждам относится содержание в надлежащем состоянии не только помещения, а и рабочих мест сотрудников.
2 Размещена на сайте Миндоходов (http://minrd.gov.ua/ebpz).
3 Утверджена приказом МФУ от 21.12. 2012 г. N 1403
Наталия Кравец,
эксперт газеты "Бухгалтерия: бюджет"