Відповіді на актуальні питання з податку на додану вартість
Питання 1. Чи має право суб'єкт господарювання - платник ПДВ на формування податкового кредиту за рахунок донарахованих митними органами податкових зобов'язань?
Згідно з п. 201.12 ст. 201 розд. V ПК України у разі ввезення товарів на митну територію України документом, що засвідчує право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту, вважається митна декларація, яка оформлена відповідно до вимог законодавства, що підтверджує сплату цього податку.
Також п. 198.6 ст. 198 розд. V ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/ послуг, не підтверджені митними деклараціями, податковими накладними і в окремих випадках - транспортними квитками, готельними рахунками, касовими чеками та іншими документами, визначеними п. 201.11 ст. 201 розд. V ПК України.
Таким чином, донараховані митними органами податкові зобов'язання з ПДВ, сплачені платником податку до бюджету, не враховуються при формуванні податкового кредиту такого платника.
Питання 2. Як в податковій накладній виправити код УКТ ЗЕД, якщо податкова накладна вже зареєстрована і пройшло 30 днів з моменту такої реєстрації?
З 6 серпня 2011 року Законом N 3609 введена в дію норма щодо відображення в податковій накладній для підакцизних товарів і товарів, ввезених на митну територію України, обов'язкового реквізиту - коду товару згідно з УКТ ЗЕД.
Відповідно до пп. 6.3 п. 6 Порядку N 1379 у покупця немає права на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту за податковою накладною, виписаною з порушенням порядку її заповнення.
Також пп. 12.3 п. 12 Порядку N 1379 встановлено, що при постачанні підакцизних товарів і товарів, ввезених на митну територію України, на усіх етапах постачання таких товарів/послуг в податковій накладній заповнюється графа 4 - код товару згідно з УКТ ЗЕД.
Додаток 2 до податкової накладної «Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної» виписують при коригуванні сум податкових зобов'язань відповідно до ст. 192 розд. V ПК України (п. 18 Порядку N 1379).
Тобто, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін,перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, що надала їх, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань і податкового кредиту постачальника та одержувача підлягають відповідному коригуванню. У випадку коригування сум податкових зобов'язань за операціями постачання підакцизних товарів і товарів, ввезених на митну територію України, в графі 4 розрахунку коригування вказується код таких товарів згідно з УКТ ЗЕД (п. 23 Порядку N 1379).
Відмітимо, що діючою формою розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної не передбачені графи, в яких відображається коригування кодів УКТ ЗЕД, неправильно вказаних в податкових накладних.
Питання 3. Чи мав право платник ПДВ в період з 06.08.2011 р. до 01.01.2012 р. віднести до складу податкового кредиту суми ПДВ по податкових накладних, в яких не вказано код УКТ ЗЕД?
Законом N 3609, що набрав чинність 06.08.2011 p., встановлено, що обов'язковим реквізитом податкової накладної є код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів і товарів, ввезених на митну територію України).
На момент набрання чинності Закону N 3609 діяла форма податкової накладної, затверджена Наказом N 969, не передбачаюча такого реквізиту
16 грудня 2011 року набрав чинності Наказ N 1379, яким була затверджена нова форма податкової накладної, одним з обов'язкових реквізитів якої визначено код товару згідно з УКТ ЗЕД.
Таким чином, починаючи з 16.12.2011 р. податкові накладні мали бути виписані за новою формою, затвердженою Наказом N 1379, з обов'язковим відображенням в таких податкових накладних коду товару згідно з УКТ ЗЕД для підакцизних товарів і товарів, ввезених на митну територію України.
У період з 06.08.2011 р.до 15.12.2011 р. включно оформлення податкових накладних повинне було здійснюватися за формою, визначеною Наказом N 969, яка не передбачала такого реквізиту, як код товару згідно з УКТ ЗЕД для підакцизних товарів і товарів, ввезених на митну територію України.
Таким чином, податкові накладні, які виписані з 16.12.2011 р. застарою формою, визначеною Наказом N 969, і в яких, відповідно, не вказаний код товару згідно з УКТ ЗЕД, вважаються заповненими з порушенням, тому вони не враховуються при формуванні податкового кредиту платника.
Питання 4. Підприємством - платником ПДВ укладений договір купівлі-продажу на товар з фізичною особою - неплатником ПДВ. Після отримання передоплати підприємство виписало податкову накладну і нарахувало податкові зобов'язання з ПДВ. Після того як фізична особа відмовилася від отримання товару, договір був розірваний і їй були повернені грошові кошти. Чи можна відкоригува-ти податкові зобов'язання в цій ситуації?
Згідно з п. 185.1 ст. 185 розд. V ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце постачання яких розташовано на митній території України, відповідно до ст. 186 розд. V ПК України.
Згідно з підпунктом «а» п. 187.1ст. 187розд. VПК України дата надходження авансового платежу є датою виникнення у продавця податкових зобов'язань з ПДВ.
Відповідно до п. 192.2 ст. 192 розд. V ПК України зменшення суми податкових зобов'язань платника податків - постачальника у разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, які не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється тільки при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням одержувачу повної грошової компенсації їх вартості, у тому числі при перегляді цін, пов'язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору.
Згідно із статтями 620 і 666 ЦК України, у випадку якщо умови договору купів-лі-продажу не виконані і фактичне постачання товару не здійснене, покупець має право вимагати передачі проданої речі або відмовитися від виконання договору і вимагати відшкодування збитків.
У такому разі повернення покупцю раніше перерахованого ним авансового платежу розглядається цивільно-правовим законодавством як розірвання договору, а не як перегляд цін.
Таким чином, повернення авансу за неодержаний товар і перегляд ціни на товар розглядаються цивільно-правовим і податковим законодавством як різні операції. При поверненні авансу у зв'язку з розірванням договору купівлі-продажу операція постачання товару не відбудеться, тому і об'єкт оподаткування у постачальника відсутній.
Таким чином, якщо продавцем - платником ПДВ на дату отримання авансової оплати від неплатника ПДВ були визначені податкові зобов'язання з ПДВ і надалі виникли обставини, внаслідок яких неможливо виконати умови договору постачання товарів/послуг або змінилися умови договору, внаслідок чого постачання товарів/послуг скасовано, а аванс повернено, то продавець - платник ПДВ має право виписати розрахунок коригування до податкової накладної і зменшити нараховану суму податкових зобов'язань з ПДВ (з урахуванням строку позовної давності). При цьому обидва екземпляри розрахунку коригування залишаються у продавця без підпису покупця - неплатника ПДВ.
Питання 5. Фермерське господарство - платник ФСП користується спеціальним режимом обкладення ПДВ і вирощує зернові та технічні культури, надає послуги в рослинництві, зі збору врожаю власною технікою іншим сільгосппідприємствам. У якій декларації з ПДВ відображаються суми ПДВ, нараховані за операціями, пов'язаними з наданням перерахованих послуг приватному підприємству, яке знаходиться на єдиному податку і здійснює свою діяльність за кодом УКТ ЗЕД 01.11 - вирощування зернових?
Згідно з пп. 209.17.14 п. 209.17 ст. 209 розд. V ПК України дія спеціального режиму обкладення ПДВ діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства поширюється на надання послуг в рослинництві зі збору врожаю.
При цьому в цілях застосування спеціального режиму обкладення ПДВ сільськогосподарськими вважаються послуги, що надаються безпосередньо платником податків - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (окрім придбання таких товарів/послуг у інших осіб) іншим сільськогосподарським товаровиробникам.
Відповідно до п. 209.6 ст. 209 розд. V ПК України сільськогосподарськими вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних засобах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг складає не менше 75 % вартості усіх товарів/послуг, поставлених впродовж попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.
Таким чином, операції з надання послуг зі збору платником податків - суб'єктом спеціального режиму оподаткування власною технікою врожаю іншому підприємству, у тому числі платнику єдиного податку, відображаються суб'єктом спеціального режиму оподаткування у складі Податкової декларації з ПДВ з відміткою «0121», за умови, що такий платник відповідає критеріям сільськогосподарського підприємства, визначеним в п. 209.6 ст. 209 розд. V ПК України.
Питання 6. Чи можна реструктуризувати фактичну бюджетну заборгованість з ПДВ, що виникла станом на І січня 2013 року, видачею фінансових векселів? І чи нараховуватимуться за такими векселями проценти?
27 липня 2013 року набрав чинності Закон N 391, відповідно до положень якого передбачена реструктуризація фактичної бюджетної заборгованості, у тому числі з ПДВ, що виникла станом на 1 січня 2013 року, видачею фінансових векселів. Така можливість встановлена тимчасово - до 1 січня 2014 року.
Ведення реєстру векселів здійснюється Державною казначейською службою України. Строк звернення векселів - до 5 років, доходність векселів - 5 % річних. Виплата доходу за векселями відбувається у момент їх пред'явлення до сплати органу, який здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.
Сума ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету, поділяється на рівні частини, на кожну з яких оформляється окремий вексель зі строком платежу один, два, три, чотири та п'ять років.
Слід зазначити, що вексель, який отримає платник податків, може бути використаний у вигляді застави, наприклад, при отриманні кредиту, що дозволяє поповнити обігові кошти.
Бюджетне відшкодування ПДВ шляхом видачі фінансових казначейських векселів здійснюється на добровільних засадах за заявою платників податків. При цьому автоматичне бюджетне відшкодування здійснюватиметься, як і зараз, виключно грошовими коштами.
Нагадаємо, що в Україні вже є досвід використання фінансових інструментів для погашення виниклої заборгованості бюджетного відшкодування з ПДВ. Так, у 2004 і 2010 роках були емітовані ПДВ-облігації з доходністю від 12 до 20 % загальним обсягом 16,4 млрд грн і строком обігу до 2015 року.
Список використаних документів
ЦК України - Цивільний кодекс України
ПК України - Податковий кодекс України
Закон N 391 - Закон України від 04.07.2013 p. N 391-VII «Про внесення змін до Закону України »Про Державний бюджет України на 2013 рік»»
Закон N 3609 - Закон України від 07.07.2011 p. N 3609-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України»
Порядок N 1379 - Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну України від 01.11.2011 р. N 1379
Наказ N 969 - Наказ ДПАУ від 21.12.2010 р. N969 «Про затвердження форми Податкової накладної і Порядку її заповнення» (втратив чинність)
Наказ N 1379 - Наказ Мінфіну України від 01.11.2011 р. N 1379 «Про затвердження форми податкової накладної і Порядку заповнення податкової накладної»
"Консультант бухгалтера" N 40 (736) 7 жовтня 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)