Про новації в поданні звітності з РРО провід або безпровідними каналами зв'язку
Чинне законодавство зобов'язує суб'єктів господарювання, які застосовують РРО, подавати з 1 січня 2012 року до податкових органів в електронній формі копії розрахункових документів або інформацію про обсяг розрахункових операцій (розд. II Закону N 2756).
Проте обов'язковий порядок подання звітності з РРО дротяними або бездротяними каналами зв'язку (далі - звітність з РРО в електронній формі) законодавці постійно переносять.
В результаті усіх численних змін і строків набуття їх чинності сталася така плутанина і чехарда, що однозначно відповісти на питання про те, коли і кому треба в обов'язковому порядку подавати звітність з РРО в електронній формі і що буде у разі неподання такої звітності або використання РРО, що не передбачає передачу даних в електронній формі, просто неможливо.
На малюнку наведемо схему внесення змін до норм Закону про РРО, що мають відношення до подання звітності з РРО в електронній формі, яка наочно демонструє необдуманість та хаотичність прийнятого рішення в Законі N 2756.
З Малюнком можна ознайомитись: розділ "Довідники", підрозділ "Додатки до документів", папка "Консультації".
В принципі, якби не було поправок, внесених Законом N 406, то з 1 січня 2014 року з процедурою подання звітності з РРО в електронній формі і відповідальністю за неподання такої звітності все було б доволі ясно, хоча і не зовсім прийнятно для багатьох суб'єктів господарювання.
Так, для її повноцінного впровадження суб'єктам господарювання необхідно мати, передусім, відповідне обладнання (касові апарати або модеми), яке без проблем передавало б таку інформацію контролюючим органам.
На сьогодні склалася ситуація, коли в деяких селах та селищах просто немає Інтернету або він працює з великими перебоями, тому підприємці вимушені іноді виходити на вулицю і шукати місце (де є мобільний зв'язок) для того, щоб передати звіт з РРО.
Проте поправки, внесені Законом N 406 до Закону N 5518, якими перенесені строки набрання чинності нових редакцій п. 7 ст. 3 і п. 8 розд. II Закону про РРО на 1 січня 2015 року, заплутали усіх остаточно і безповоротно. Ці поправки або повинні були набрати чинності з 1 січня 2014 року, або їх не повинно було бути зовсім.
У більшості фахівців склалася думка, що перенесенням Законом N 406 поправок на 1 січня 2015 року законодавці намагалися відстрочити і обов'язковий порядок подання звітності з РРО в електронній формі, але насправді все вийшло інакше.
Для того, щоб зрозуміти суть усіх внесених змін, що стосуються електронної звітності з РРО, розглянемо їх всі по порядку.
Коли з'явилася вимога про електронний варіант звітності з РРО і яка його мета
Ще 2 грудня 2010 року Законом N 2756 був викладений в новій редакції п. 7 ст. 3 Закону про РРО, згідно з яким суб'єкти господарювання (окрім фізичних осіб - підприємців, які мають три або менше трьох РРО в одному пункті продажу товарів (послуг)) повинні були подавати до органів ДПС по дротяним або бездротяним каналам зв'язку в порядку, встановленому ДПАУ, копії розрахункових документів і фіскальних звітних чеків, які містяться на контрольній стрічці в пам'яті РРО:
- що створює контрольну стрічку в електронній формі;
- що створює контрольну стрічку в друкованому вигляді або в пам'яті модему, приєднаного до РРО.
З 1 січня 2012 року, згідно із Законом N 3609, перелік суб'єктів господарювання, які повинні були подавати звітність в електронній формі з РРО, змінили.
Так, суб'єкти господарювання, що здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, зобов'язані були подавати до органів доходів та зборів (первинно було - до органів ДПС) звітність, пов'язану із застосуванням РРО та розрахункових книжок, не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним, у випадку якщо даним пунктом не передбачено подання інформації по дротяним або бездротяним каналам зв'язку.
Суб'єкти господарювання, що використовують РРО, які створюють контрольну стрічку в електронній формі, або електронні контрольно-касові реєстратори (ЕККР), які створюють контрольну стрічку в друкованому вигляді, повинні подавати до органів доходів та зборів (первинно було - до органів ДПС) по дротяним або бездротяним каналам зв'язку електронні копії розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, які містяться на контрольній стрічці в пам'яті РРО або в пам'яті приєднаних до них модемів (абзац 2 п. 7 ст. 3 Закону про РРО).
Суб'єкти господарювання, які використовують РРО, створюють контрольну стрічку в друкованому вигляді, за винятком електронних контрольно-касових реєстраторів, повинні подавати до органів доходів та зборів (первинно було - до органів ДПС) по дротяним або бездротяним каналам зв'язку інформацію про обсяг розрахункових операцій, виконаних в готівковій та/або безготівковій формі, або про обсяг операцій купівлі-продажу іноземної валюти, яка міститься в їх фіскальній пам'яті (абзац 3 п. 7 ст. 3 Закону про РРО).
Для суб'єктів господарювання існує два способи виконання вимог з електронної стрічки:
- придбання РРО нового покоління, які створюють контрольну стрічку в електронній формі і містять вбудовані модеми;
- доопрацювання існуючих касових апаратів і приєднання до них відповідних модемів для передачі звітної інформації.
Податкові органи радять користувачам касових апаратів при їх придбанні або заміні обов'язково звертатися до Центрів сервісного обслуговування або до виробників РРО щодо проведення ними відповідного доопрацювання.
Порядок передачі інформації до органів доходів та зборів (первинно було - до органів ДПС) по дротяним або бездротяним каналам зв'язку встановлюється органом доходів та зборів (спочатку було - ДПСУ, а потім з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансовою політики1) на базі технології, розробленої Національним банком України і узгодженої з центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику (абзац 4 п. 7 ст. 3 Закону про РРО).
Нагадаємо, що нині діє Порядок N 1057, який, судячи з усього, буде найближчим часом розроблений в новій редакції під егідою Міндоходів України, оскільки саме йому п. 7 ст. 3 Закону про РРО доручена робота з розробки механізму передачі інформації з РРО по дротяним або бездротяним каналам зв'язку.
Відносно частоти направлення електронної звітності слід зазначити, що РРО з модемом повинен (згідно з пп. 3.1.2 п. 3.1 Вимог N 1057) забезпечувати автоматичну передачу контрольно-звітної інформації із заданої сервером обробки інформації періодичністю на сервер обробки по протоколу передачі інформації (для РРО, який створює електронну контрольну стрічку, і ЕК-КР, у тому числі передачу інформації про кожен надрукований розрахунковий документ). Як повідомляють фахівці Міндоходів України2, звітність з РРО автоматично передаватиметься на сервер обробки інформації один раз на день.
Дообладнання РРО зовнішнім модемом зажадає додаткового опломбування і оновлення прошивки РРО, тобто - зняття опломбованої кришки фіскального блоку.
Згідно з Порядком N 601 заміну та опломбування фіскального блоку може виконувати тільки виробник Аналогічний висновок міститься і в Листі N 12567/0/71-12/22-1317/1425, в якому відзначено, що саме виробники повинні забезпечувати доопрацювання моделей РРО, що знаходяться у користувачів, заміною версії внутрішнього програмного забезпечення відповідної моделі РРО на версію, що відповідає вимогам документів, введених Порядком N 1057.
При цьому до формуляру (паспорту) РРО обов'язково вноситься відмітка про проведене дообладнання. Тому, щоб передати РРО для оновлення прошивки та установки модему виробник), слід звернутися до центру сервісного обслуговування.
Також слід пам'ятати, що модем може використовуватися для передачі даних тільки з тим РРО, фіскальний номер якого переданий при проведенні персоналізації у систему обліку даних РРО. Тому кожен РРО (у тому числі резервний) використовується тільки з конкретним модемом.
Основна мета впровадження електронної форми подання звітності з РРО - створення комфортніших умов суб'єктам господарювання в частині надання можливості подання звітності про використання РРО в електронній формі, а також зменшення витрат на утримання касової техніки за рахунок економії витрат на друк паперової контрольної стрічки. Електронна звітність дозволить дистанційно контролювати суб'єктів господарювання, що здійснюють розрахунки в готівковій формі, і дасть можливість ще більше зменшити кількість перевірок таких платників. Вказаний сервіс понизить корупційні ризики за рахунок зменшення прямого спілкування представників бізнесу зі співробітниками контролюючих органів. Нововведення дозволить також мінімізувати розбіжності між первинною документацією і наданими даними звітності.
Це офіційна версія фіскальних органів, викладена в Листі N 10322/0/71-12/22-1317/1317, а фактична мета електронної форми подання звітності з РРО - тотальний контроль за усіма готівковими розрахунками і розміром доходів, відображених суб'єктами господарювання в податкових деклараціях платників єдиного податку, ПДВ, податку на прибуток тощо, а також можливість пристойно заробити деяким суб'єктам господарювання на продажу сучасних РРО і новому сервісному обслуговуванні.
В принципі, чесним платникам податків, що не укривають свої доходи від держави, така ініціатива цілком підійшла б, але за умови, що вона була б добровільною.
Все ж для її повноцінного впровадження суб'єктам господарювання необхідно мати, передусім, відповідне обладнання (касові апарати або модеми), яке без проблем передавало б таку інформацію контролюючим органам, а його, як відомо, ніхто безкоштовно не видасть, тому придбання нового обладнання зажадає фінансових витрат, та й сервісне обслуговування, судячи з усього, підвищиться в ціні.
Наприклад, послуги інформаційного еквайєра (організації, яка надає користувачам послуги з технічної підтримки та інформаційного обслуговування РРО) навряд чи будуть безплатними. Адже еквайєр стає фактично посередником на шляху передачі даних від користувача РРО до органів доходів та зборів, забезпечуючи технічну підтримку нової системи звітності.
На сьогодні ж ми маємо ситуацію, коли в деяких селах та селищах Інтернету просто немає або він працює з великими перебоями, тому підприємці вимушені іноді виходити на вулицю і шукати місце (де є мобільний зв'язок) для того, щоб передати звіт з РРО.
Всім зрозуміло, що подання суб'єктами господарювання звітності на паперовому носії або в електронній формі ніяк не вплине на достовірність такої звітності. Питання тільки в її оперативності.
Із стенограми Верховної Ради України від 21.06.2013 г.3, в якій зафіксовано обговорення ситуації з поданням електронної звітності з РРО, ясно одне, що за станом на 26 травня 2013 року було підключено близько 30 тисяч РРО, що складає 12 % від необхідної кількості РРО в Україні.
Станом на 21 червня 2013 року вже 25 % суб'єктів підприємницької діяльності користувалося сучасними технологіями, які дають можливість передавати звітність з РРО в електронній формі.
Правда, наближення строку набрання чинності норми, яка дозволяла штрафувати за неподання звітності з РРО4, прискорило роботу з модернізації РРО. Так, за 5 місяців 2013 року було підключено трохи більше 38 тисяч РРО, а за два тижні червня - 30 з гаком тисяч РРО.
Голова Комітету з питань податкової та митної політики Віталій Юрійович Хомутиннік також відмітив, що оскільки вже двічі переносився строк зі штрафів і два роки існує та діє норма Закону про РРО щодо обов'язкового подання звітності з РРО в електронній формі, то Комітет рекомендує перенести строки зі штрафних санкцій не на рік (до 1 липня 2014 року), а до 1 січня 2014 року і у кінці 2013 року провести детальний аналіз цієї ситуації.
Законодавці розуміють, що вводити штрафи за неподання звітності з РРО логічно лише тоді, коли кількість суб'єктів підприємницької діяльності, що використовують сучасні технології, які надають можливість передавати звітність з РРО в електронній формі, наблизиться до 100 %.
Чому впродовж двох з половиною років більшість суб'єктів господарювання так і не придбали сучасні РРО?
Попри те, що, згідно з п. 9 розд. II «Прикінцеві положення» Закону про РРО, лише до 1 січня 2013 року виконання вимог, встановлених абзацами другим та третім пункту 7 статті 3 даного Закону, здійснювалося суб'єктами господарювання на добровільних засадах, але у зв'язку з відстроченням введення штрафів за неподання звітності в електронній формі з РРО переважна більшість суб'єктів господарювання так і не квапилися придбавати або модернізувати наявні у них РРО.
Напевно, державі недостатньо було зробити хороший крок з переходу від паперових носіїв до електронних, а треба було, передусім, дати можливість суб'єктам господарювання розібратися з асортиментом РРО і ввести триваліший перехідний період, тому що не усі РРО готові до такої роботи, у тому числі і з цілком об'єктивних причин (проблеми з Інтернетом у віддалених районах та фінансові труднощі, що не дозволяють модернізувати наявні РРО або ж придбати нові).
Згідно з п. 9.1 Порядку N 1057 передача даних РРО виконується згідно з регламентом у форматі XML по протоколу передачі інформації. Інформаційні еквайєри забезпечують реалізацію регламенту подальшої передачі захищених даних, одержаних від РРО, з бази даних інформаційного еквайєра у систему обліку даних РРО.
Таким чином, процес передачі даних не залежить від дротяного підключення платника до Інтернету.
Передача звітності в електронній формі до податкових органів здійснюється на базі технології, розробленої НБУ, по дротяним або бездро-тяним каналам зв'язку. Ця технологія є автономною, і її застосування не залежить від дротяного підключення до мережі Інтернет на господарському об'єкті (у магазині, кіоску або автомобілі), де використовується РРО, зокрема для передачі електронної РРО-звітності немає нужди в електронній пошті.
Що зміниться з 1 січня 2015 року?
Відповідно до Закону N 5518 з 1 січня 2015 року абзаци другий та третій п. 7 ст. 3 Закону про РРО буде викладено в новій редакції.
Суб'єкти господарювання, що використовують РРО (окрім електронних таксометрів, автоматів з продажу товарів (послуг) та РРО, що використовуються для обліку та реєстрації операцій купівлі-продажу іноземної валюти), повинні подавати до органів ДПС5 по дротяним або бездротяним каналам зв'язку електронні копії розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, які містяться на контрольній стрічці в пам'яті РРО або в пам'яті приєднаних до них модемів (абзац 2 п. 7 ст. 3 Закону про РРО).
З абзацу 2 п. 7 ст. 3 Закону про РРО виключається згадка про те, що:
- РРО повинні створювати контрольну стрічку в електронній формі;
- суб'єкти господарювання можуть використовувати електронні контрольно-касові реєстратори, що створюють контрольну стрічку в друкованому вигляді.
Нагадаємо, що, згідно зі ст. 2 Закону про РРО, електронний контрольно-касовий реєстратор - це РРО, який додатково забезпечує облік кількості реалізованих товарів (послуг), найменування, роздрукування розрахункових та інших звітних документів.
Виходить, що з 1 січня 2015 року суб'єкти господарювання можуть використовувати тільки ті РРО, які передають по дротяним або бездротяним каналам зв'язку електронні копії розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, а ЕККР кануть в Лету.
Для РРО, що створюють паперову контрольну стрічку, п. 9.3 Порядку N 1057 передбачений спеціальний порядок передачі даних, який,судячи з усього, буде скасований з цієї дати.
Також з 1 січня 2015 року буде введений спеціальний порядок передачі даних таксометрами, автоматами з продажу товарів та РРО, які обліковують купівлю-продаж валюти.
Суб'єкти господарювання, що використовують такі РРО, як електронні таксометри, автомати з продажу товарів (послуг) і РРО, що використовуються для обліку і реєстрації операцій купівлі-продажу іноземної валюти, повинні продавати до органів ДПС6 по дротяним або бездротяним каналам зв'язку інформацію про обсяг розрахункових операцій, виконаних в готівковій та/або безготівковій формі, або про обсяг операцій купівлі-продажу іноземної валюти, яка міститься у фіскальній пам'яті вказаних реєстраторів розрахункових операцій (абзац 3 п. 7 ст. 3 Закону про РРО).
Відповідальність за неподання електронної звітності
Ступінь відповідальності за неподання звітності в електронній формі визначена Законом N 2756 і полягає в тому, що у разі не подання органам ДПС7 звітності, пов'язаної із застосуванням РРО, розрахункових книжок та копій розрахункових документів та фіскальних звітних чеків з реєстраторів розрахункових операцій по дротяним або бездротяним каналам зв'язку, за рішенням відповідних органів доходів та зборів застосовуються фінансові санкції у розмірі 10 НМДГ (170 грн)
Уразі допущення суб'єктом господарювання порушення вимог абзацу 2 п. 7 ст. 3 ці Закону вперше впродовж 2012 року фінансові санкції не застосовуються8
Спочатку ця норма повинна була набрати чинності з 1 січня 2012 року, а потім її переносили:
- на 1 липня 2012 року (Законом N 3609);
- на 1 липня 2013 року (Законом N 4834);
- на 1 січня 2014 року (Законом N 357).
Питання відповідальності - ключовий момент, що хвилює суб'єктів господарювання. Адже поки він не настане, суб'єкти господарювання не поспішатимуть з придбанням та переобладнанням РРО. І хоча сама по собі фінансова санкція незначна (170 грн), але якщо її помножити на кількість РРО і звітних періодів, то штрафи можуть скластися в пристойні суми.
Законодавці надали суб'єктам господарювання строк до 1 січня 2015 року, щоб вони до цього часу придбали РРО, які створюють контрольну стрічку в електронній формі.
Які РРО можна застосовувати і як їх реєструватимуть?
Закон N 2756 доповнив розд. II «Перехідні положення» Закону про РРО пунктом 8, згідно з яким первинна реєстрація РРО, що створюють контрольну стрічку в електронній формі, дозволена з 1 грудня 2011 року після підтвердження їх відповідності за результатами перевірки щодо створення контрольної стрічки в електронній формі, здійсненій відповідно до вимог ст. 13 Закону про РРО.
З 1 січня 2015 року буде дозволена первинна реєстрація тільки РРО, які створюють контрольну стрічку в електронній формі, і електронних таксометрів, автоматів з продажу товарів (послуг), РРО з купівлі-продажу іноземної валюти (абзац 2 п. 8 розд. II Закону про РРО).
Отже, з 1 січня 2015 року планують припинити експлуатацію електронних контрольно-касових реєстраторів, що створюють контрольну стрічку в друкованому (паперовому) вигляді.
______________________
1. Мінфін України.
2. Журнал «Вісник податкової служби України». N 20/2013, с 9
3.
| http://iportal.rada.gov.ua/meeting/stenogr/show/5022.html |
4. Штрафи за неподання звітності з РРО в електронній формі планувалося ввести з 1 липня 2013 року.
5. Тут за часом сталася неув'язка з органами ДПС, оскільки нині - це органи доходів та зборів, яку просто необхідно було виправити Законом N 406.
6. Тут також сталася неув'язка з органами ДПС, оскільки нині - це органи доходів та зборів.
7. Тут також сталася неув'язка з органами ДПС, оскільки нині- це органи доходів та зборів.
8. Ця норма кочує з року в рік, хоча на момент набуття її чинності треба було її просто виключити або ж встановити новий строк для мораторію на штрафи.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Закон N 357- Закон України від 21.06.2013 p. N 357-VII «Про внесення змін до розділу II Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв'язку з прийняттям Податкового кодексу України» щодо відстрочення настання відповідальності за неподання електронної звітності»
Закон N 2756 - Закон України від 02.12.2010 p. N 2756-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв'язку з прийняттям Податкового кодексу України»
Закон N 3609 - Закон України від 07.07.2011 p. N 3609-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо удосконалення окремих норм Податкового кодексу України»
Закон N 4834 - Закон України від 24.05.2012 p. N 4834-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм»
Закон про РРО- Закон України від 06.07.1995 р. N 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» в редакції від 01.06.2000 р. N 1776-III
Порядок N 601 - Порядок технічного обслуговування та ремонту реєстраторів розрахункових операцій, затверджений Постановою КМУ від 12.05.2004 р. N 601
Порядок N 1057 - Порядок передачі електронних копій розрахункових документів та фіскальних звітних чеків реєстраторів розрахункових операцій дротяними або бездротяними каналами зв'язку до органів державної податкової служби, затверджений наказом Мінфіну України від 08.10.2012 р. N 1057
Вимоги N 1057 - Вимоги щодо створення контрольної стрічки в електронній формі в реєстраторах розрахункових операцій та модемів для передачі даних, затверджені наказом Мінфіну України від 08.10.2012 р. N 1057
Лист N 10322/0/71-12/22-1317/1317 - Лист ДПСУ від 03.12.2012 р. N 10322/0/71-12/22-1317/1317 «Щодо подання звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій до органів державної податкової служби по дротяним або бездротяним каналам зв'язку»
Лист N 12567/0/71-12/22-1317/1425 - Лист ДПСУ від 26.12.2012 р. N 12567/0/71-12/22-1317/1425 «Про доопрацювання електронних контрольно-касових апаратів»
"Консультант бухгалтера" N 40 (736) 7 жовтня 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)