Як не потрапити до плану-графіку перевірок органів доходів та зборів
Згідно з пп. 62.1.3 п. 62.1 ст. 62 гл. 5 розд. II ПК України перевірки є різновидом податкового контролю.
Не можуть брати безпосередньої участі в проведенні перевірок, здійснюваних контролюючими органами, органи СБУ, внутрішніх справ, податкової міліції, прокуратури та їх службові особи, а також проводити перевірки суб'єктів підприємницької діяльності з питань оподаткування (ст. 61 гл. 5 розд. II ПК України).
Це право надано тільки контролюючим органам (працівникам органів доходів та зборів), які мають право проводити наступні види перевірок (п. 75.1 ст. 75 гл. 8 розд. II ПК України).
- камеральні;
- документальні (планові та позапланові);
- фактичні.
З наданого переліку на планову документальну перевірку контролюючим органам відведено найбільше часу. За її результатами найчастіше нараховуються найбільші суми фінансових (штрафних) санкцій.
Згідно з пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 гл. 8 розд. II ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування і сплати усіх податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, дотримання роботодавцем законодавства про укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).
Така перевірка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, первинних документів, а також одержаних у встановленому законодавством порядку контролюючим органом документів і податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Проводиться документальна планова перевірка відповідно до плану-графіку перевірок, що включає перелік платників податків, які підлягають плановій перевірці контролюючими органами у відповідний період календарного року (пп. 14.1.164 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України).
Отже, документальна планова перевірка має бути передбачена в плані-графіку (п. 77.1 ст. 77 гл. 8 розд. 11 ПК України), а без такого планування здійснюються тільки позапланові та фактичні перевірки.
Формування плану-графіку перевірок
У план-графік проведення документальних планових перевірок можуть бути включені будь-які платники податків, але при цьому враховується ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладений на контролюючі органи (п. 77.2 ст. 77 гл. 8 розд. II ПК України). З метою забезпечення єдиного порядку щоквартального формування планів-графіків проведення планових документальних перевірок суб'єктів господарювання розроблені Методичні рекомендації N 553.
Ці Методичні рекомендації дають можливість платникам податків отримати достатньо повну інформацію про те, як податківці формують план перевірок.
Так, формування та коригування планів-графіків здійснюється засобами АІС «Облік податків та платежів». Проекти планів-графіків на наступний квартал, узгоджені, відповідно до Порядку N 1234, з органами фінансового контролю, подаються контролюючим органам на затвердження з 20 до 25 числа останнього місяця поточного кварталу у вигляді експортного файлу з цих територіальних органів доходів та зборів.
Після остаточного узгодження електронних баз проектів планів-графіків територіальні органи доходів та зборів надають департаментам податкового контролю, оподаткування фізичних осіб паперовий варіант плану-графіку, при необхідності з обґрунтуванням підстав включення платника податків до плану-графіку.
План-графік проведення документальних планових перевірок суб'єктів господарювання складається з трьох розділів:
Розділ І. Документальні планові перевірки суб'єктів господарювання - юридичних осіб, які у тому числі знаходяться на обліку в СДПІ (відповідальні - підрозділи податкового контролю);
Розділ II. Документальні планові перевірки фінансових установ, постійних представництв і представництв нерезидентів (відповідальні - підрозділи податкового контролю);
Розділ III. Документальні планові перевірки суб'єктів господарювання - фізичних осіб (відповідальні - підрозділи оподаткування фізичних осіб).
Для представників наведених розділів встановлені окремі критерії відбору до плану-графіку. Таких критеріїв досить багато.
Порядок відбору до плану-графіку суб'єктів
господарювання - юридичних осіб
Відбір підприємств в підрозділи А та Б здійснюється за дорученням різних за ієрархією контролюючих органів, і строки такого відбору дещо відрізняються, хоча і прив'язані до квартального періоду.
Для планування перевірок на І квартал наступного року враховуються показники за результатами діяльності підприємств за 9 місяців поточного року, на II та III квартали - за рік, на IV квартал - за І півріччя поточного року.
Платники податків, що відбираються до підрозділу А
Згідно з п. 3.1 розд. 3 Методичних рекомендацій N 553 відбір підприємств до підрозділу А «Платники податків, які мають ризики несплати податків і плануються до перевірок за дорученням ДПСУ1» здійснюється щокварталу на рівні ДПСУ, які мають:
- не менше 3 ризиків високого ступеня;
- кількість працюючих більше 5 чол.;
- обсяги основних засобів більше 500 тис. грн;
- обсяги (валових) доходів (у тому числі доходи від операцій з цінними паперами) з розрахунку на рік:
- для ДПС2 в Дніпропетровській, Донецькій, Харківській областях там Києві - більше 30 млн грн;
- для ДПС в АР Крим, Волинській, Київській, Запорізькій, Луганській, Львівській, Миколаївській, Одеській, Полтавській областях - більше 10 млн грн;
- для інших ДПС - більше 5 млн грн.
Нагадаємо, що підрозділ А плану-графіку підрозділяється на дві групи:
I група - основні підприємства;
II група - великі контрагенти, через яких здійснюються товарно-грошові операції (включаючи посередницькі структури, експортерів, імпортерів, філії, інших суб'єктів господарювання - юридичних осіб).
При відборі підприємств в підрозділ А контролюючим органам необхідно встановити наявність структурних підрозділів, дочірніх підприємств, що входять до інфраструктури платників податків - головних підприємств, і направити перелік їх контролюючому органу, на обліку якого знаходяться вказані підрозділи, для організації контрольно-перевірочних заходів, у тому числі з включенням їх до плану-графіку в періоди, на які заплановані перевірки головних підприємств.
При виявленні в ході перевірок нових контрагентів підприємств підрозділу А регіональними ДПС (територіальними органами доходів та зборів) здійснюються заходи щодо організації їх перевірок:
- коригуванням плану-графіку;
- позаплановими перевірками, але за наявності обставин, визначених ст. 78 гл. 8 розд. II ПК України;
- включенням до плану перевірок на наступний квартал.
Платники податків, що відображаються в підрозділі Б
Перелік суб'єктів господарювання - юридичних осіб для включення в підрозділ Б «Платники податків, які мають ризики несплати податків і відображаються на регіональному рівні за результатами аналізу основних показників діяльності» плану-графіку формується на рівні територіального органу ДПС (територіального органу доходів та зборів) не менше ніж за місяць до початку наступного кварталу за критеріями ризику, у тому числі за даними автоматизованої системи «Відбір платників податків - юридичних осіб і визначення першочерговості для включення до плану-графіку».
Підрозділ Б плану-графіку також підрозділяється на дві групи:
I група - основні підприємства;
II група - великі контрагенти, через яких здійснюються товарно-грошові операції (включаючи посередницькі структури, експортерів, імпортерів, філії, інших суб'єктів господарювання - юридичних осіб).
А в кожній з вказаних груп суб'єкти господарювання - юридичні особи розподіляються за наступними категоріями (відповідно до ст. 55 ГК України):
- суб'єкти великого підприємництва;
- суб'єкти малого підприємництва;
- інші суб'єкти господарювання - суб'єкти середнього підприємництва.
Критерії відбору суб'єктів господарювання - юридичних осіб
Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків залежить від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який може бути:
- високим;
- середнім;
- незначним.
Так, платники податків з високим ступенем ризику включаються до плану-графіку не частіше одного разу на календарний рік, з середнім- не частіше одного разу на два календарні роки, незначним - не частіше одного разу на три календарні роки.
До якого ж ступеня ризику контролюючим органам слід відносити того або іншого платника податків?
Адже безпосередньо в ПК України критерії відбору суб'єктів господарювання за ступенями ризику не наводяться. Критерії розділення суб'єктів господарювання за ступенями ризику можна знайти в підпунктах 3.2.1-3.2.3 п. 3.2 розд. 3 Методичних рекомендацій N 553.
При цьому, скориставшись інформацією з Методичних рекомендацій N 533, платник податків не зможе самостійно із 100-відсотковою впевненістю визначити свій ступінь ризику. І все через те, що інформацію про деякі критерії мають тільки податкові та правоохоронні органи. Безумовно, велика частина критеріїв грунтується на аналізі даних з податкової звітності.
До суб'єктів господарювання з високим ступенем ризику застосовуються 14 критеріїв, що характеризують платника податків (табл. 1).
Таблиця 1
| N з/п |
Показник для визначення критерію | Спосіб визначення або розрахунку критерію |
| 1. | Рівень зростання податку на прибуток не відповідає рівню зростання доходів або рівень сплати податку на прибуток не відповідає рівню сплати податку по відповідній галузі |
Розраховується як відношення нарахованої суми податку на прибуток (сума рядків 11 та 12 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства або рядок 10 Податкової декларації про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи) до доходу, і який враховується при визначенні об'єкту оподаткування (рядок 01 Податкової декларації з податку на прибуток або Податкової декларації про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи) |
| 2 з- |
Рівень зростання ПДВ не відповідає рівню зростання доходів або рівень сплати ПДВ не відповідає рівню сплати податку по відповідній галузі. Декларування від'ємного значення об'єкту оподаткування на прибуток впродовж двох податкових періодів |
Визначається як відношення показників рядку 25 до показника рядку 1 (колонки А) Декларації з ПДВ Від'ємне значення рядку 07 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства і Податкової декларації про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи |
| 4. | Обсяг операцій з пов'язаними особами або неплатниками податку на прибуток перевищує 20 % суми витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування |
У Податковій декларації з податку на прибуток підприємства і Податкової декларації про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи такі дані відсутні |
| 5. | Подання платником податків уточнюючих розрахунків податкової звітності з податку на прибуток та ПДВ у бік значного зменшення податкових зобов'язань |
На суму понад 100 тис. грн |
| 6. | Декларування залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду |
На суму понад 100 тис. грн |
| 7. | Наявність розбіжностей у платника податків згідно із Системою автоматизованого співставлення податкового зобов'язання і податкового кредиту по контрагентам на рівні Міндоходів України (ДПСУ) (заниження податкового зобов'язання/завищення податкового кредиту) |
На суму понад 100 тис. грн |
| 8. | Наявність відносин з контрагентами, які згідно з реєстраційними даними знаходяться в розшуку, не звітують, збанкрутували тощо |
Обсяги взаємних операцій складають більше 500 тис. грн |
| 9. | Наявність інформації правоохоронних органів, підрозділів податкової міліції, юридичних підрозділів органів доходів та зборів (ДПС) про взаємовідносини з суб'єктами господарювання: - що мають ознаки фіктивності; - що є учасниками центрів конвертацій; - реєстрація яких скасована у судовому порядку; - відносно яких порушено кримінальну справу; - щодо яких заведено оперативно-розшукову справу; - щодо яких встановлено факт неподання податкової звітності; - що знаходяться в розшуку; - визнаних банкротами |
З наведеними в цьому критерії суб'єктами господарювання могли мати справу не лише їх співучасники, але й цілком законослухняні суб'єкти, які наприклад, поставляють їм офісні меблі, канцелярське приладдя тощо. Як розмежовують тих, хто співпрацював з такими суб'єктами, незрозуміло. Нормативних документів, що регулюють порядок взаємодії з цих питань контролюючих органів, немає. Так що під гарячу руку (тобто під перевірку) може потрапити хто завгодно |
| 10. | Наявність інформації підрозділів податкової міліції про ухилення підприємства від оподаткування та (або) своєчасного погашення податкового боргу |
- |
| 11. | Подання покупцем заяви зі скаргою на порушення платником ПДВ (постачальником товару) порядку реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних і не включення ним сум ПДВ до податкових зобов'язань |
- |
| 12. | Формування платником ПДВ податкового кредиту за рахунок податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних |
На суму понад 100 тис. грн |
| 13. | Наявність взаємовідносин з постачальником, у якого встановлена невідповідність придбаних і реалізованих імпортованих товарів, тобто відбувся «обрив» ланцюга постачання певної групи товарів, що імпортувалися |
- |
| 14. | Формування податкового кредиту у значних обсягах за рахунок взаємовідносин з постачальниками, які зареєстровані суб'єктами спеціального режиму оподаткування (сільгоспвиробники) з незначною кількістю працюючих (менше 10 чол.), незначною площею сільськогосподарських угідь або земельно-водного фонду |
На суму понад 100 тис. грн |
До суб'єктів господарювання з середнім ступенем ризику застосовуються 17 критеріїв, що характеризують платника податків (табл. 2).
Таблиця 2
| N з/п | Показник для визначення критерію | Спосіб визначення або розрахунку критерію | |
| 1. | Сума інших витрат перевищує 30 % суми витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування | Розрахувати можна як відношення рядку 06 до рядку 04 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства | |
| 2. | Обсяг податкових пільг з податку на прибуток перевищує 1 млн грн | Якщо суб'єкт господарювання не сплачує податки та збори у зв'язку з отриманням податкових пільг, то він веде облік сум таких пільг і складає звіт про суми податкових пільг за формою згідно з додатком до Порядку N 1233 | |
| 3. | Сума заявленого до відшкодування на рахунок платника в банку ПДВ у 10 разів перевищує суму нарахованого податку на прибуток | Порівнюються дані рядків 23.1 Податкової декларації з ПДВ і рядку 14 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства | |
| 4. | Відшкодування ПДВ на рахунок платника в банку за результатами камеральних перевірок впродовж проміжку часу, наступного за періодом, охопленого останньою документальною плановою перевіркою | - | |
| 5. | Коригування платником податків податкової звітності з ПДВ в обсягах 10 % або більше податкових зобов'язань та/або податкового кредиту | - | |
| 6. | Зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду у зменшення суми податкового боргу з ПДВ попереднього періоду | На суму понад 100 тис. грн | |
| 7. | Здійснення експортних операцій товарів, нетипових основному виду діяльності підприємства (нетиповий експорт) | У обсягах понад 100 тис. грн | |
| 8. | Подання платником податків Податкової декларації з ПДВ за звітний податковий період, складеної з урахуванням податкових накладних, виписаних в іншому, ніж звітний, податковому періоді | На суму понад 100 тис. грн | |
| 9. | Наявність взаємовідносин з суб'єктами господарювання, які перебувають на спрощеній системі оподаткування і є керівниками, засновниками або співробітниками цього підприємства | На суму понад 100 тис. грн | |
| 10. | Наявність інформації підрозділів боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, про надходження узагальнених матеріалів від Державної служби фінансового моніторингу України | - | |
| 11. | Наявність інформації підрозділів оподаткування юридичних осіб про встановлення порушень порядку погашення векселів, авальованих банком (податкових розписок), виданих до отримання спирту етилового та біоетанолу, легких та важких дистилятів | - | |
| 12. | Наявність систематичних порушень вимог ст. 19 і та ст. 20 розд. І ПК України, Закону про РРО, Закону про ліцензування, Закону N 481, Положення N 637 |
- | |
| 13. | Наявність у податкових органів інформації про відсутність торгових патентів та ліцензій у суб'єктів господарювання, що здійснюють діяльність, яка підлягає патентуванню та ліцензуванню |
- | |
| 14. | Здійснення зовнішньоекономічних операцій через нерезидентів-засновників і нерезидентів, зареєстрованих в офшорних зонах або країнах зі спрощеним режимом оподаткування |
- | |
| 15. | Виплата доходів (процентів, роялті, лізингових платежів) нерезидентам, зареєстрованим в офшорних зонах або зонах зі спрощеним режимом оподаткування | - | |
| 16. | Декларування платником податків значних оборотів |
Понад 100 млн грн - сума значень показників будь-якого з рядків 1.1, 1.2; 2.1, 2.2; 3.1, 3.2; 4.1, 4.2; 5.1, 5.2; 6.1, 6.2 табл. 1 і рядків 2 і 3 табл. 2 додатку ЦП до рядків 03.20 і 03.21приложения ІД до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства) з одночасним декларуванням від'ємного фінансового результату попереднього року та/або збитку від операцій з цінними паперами та/або без фактичного отримання позитивного фінансового результату для цілей оподаткування на загальних підставах (або отримання позитивного фінансового результату в розмірах, що відповідають рівню доходів за операціями з цінними паперами). Вказані рядки є показниками додатку ЦП в рядках 03.20 і 03.21 додатку ІД до Декларації з податку на прибуток підприємства. Показник відповідності менше 1 % свідчить про спрямованість діяльності платника податків на мінімізацію податкових зобов'язань | |
| 17. | Наявність сумнівних фінансово-господарських операцій | - | |
До суб'єктів господарювання з незначним ступенем ризику застосовуються всього 5 критеріїв, що характеризують платника податків, а для суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахунки у сфері готівкового обігу, додаються ще 6 критеріїв і у результаті застосовуються 11 критеріїв (табл. 3).
Таблиця 3
| N з/п | Показник для визначення критерію | Спосіб визначення або розрахунку критерію |
| 1. | Сума сумнівної (безнадійної) заборгованості перевищує 10 % сум витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування |
Порівнюються дані за рядками 06.4.4, 06.4.24 і 06.4.35 з даними рядку 04 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства |
| 2. | Несвоєчасне нарахування та сплата ПДВ | |
| 3. | Збільшення суми податкового кредиту (рядок 17 Податкової декларації з ПДВ) звітного податкового періоду в порівнянні з сумою податкового кредиту попереднього звітного податкового періоду |
Якщо збільшення складає понад 10 млн грн або збільшилося більш ніж у 2 рази і задекларована сума усього податкового кредиту складає 1 млн грн і більше |
| 4. | Збільшення суми податкового кредиту (рядок 17 Декларації з ПДВ) першого звітного податкового періоду більше або на рівні 50 % від суми статутного фонду для новоствореного платника ПДВ | - |
| 5. | Повторна реєстрація підприємства платником ПДВ у разі анулювання свідоцтва платника ПДВ за ініціативою податкового органу | - |
| Суб'єкти господарювання, що здійснюють розрахунки у сфері готівкового обігу | ||
| 6. | Перевищення (за даними підприємства) суми витрат за звітний період над сумою продажу на 10% |
- |
| 7. | Значне відхилення сум виторгів господарського об'єкту порівняно з іншими подібними господарськими об'єктами суб'єктів господарювання | - |
| 8. | Від'ємна динаміка виторгів, тенденція до спаду, значне зменшення суми продажу в порівнянні з попередніми періодами | - |
| 9. | Перевищення суб'єктами господарювання граничного розміру річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів, встановленого Постановою N 1336 |
Нагадаємо, що граничні розміри річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів (надання послуг) без застосування РРО складають 75 тис. грн і 200 тис. грн |
| 10. | Подання звітності про використання РРО впродовж останніх трьох звітних періодів із зазначенням відсутності виторгів за останній звітний період |
- |
| 11. | Проведення впродовж місяця більше трьох ремонтів одного РРО, не пов'язаних з плановим технічним обслуговуванням |
- |
Отже, критерії, щодо яких на підприємстві можуть встановити ту або іншу періодичність перевірки, наведені нами досить детально.
Та все ж звертаємо вашу увагу на те, що, окрім чинників, які не залежать (або майже не залежать) від працівників фінансової служби і керівника підприємства, є немало таких, які можуть створювати умови їх вирішення (наприклад, з якими контрагентами, постачальниками працювати тощо). Тому, щоб перевіряючі приходили як можна рідше, необхідно ретельно аналізувати такі чинники і робити правильний вибір.
Платники податків - юридичні особи, які відповідають критеріям, визначеним п. 154.6 ст. 154 розд. III ПК України, і у яких сума сплаченого до бюджету ПДВ складає не менше 5 % задекларованого доходу за звітний податковий період, а також самозайняті особи, з таким же процентом задекларованого доходу за звітний податковий період згідно з планом-графіком перевіряються не частіше одного разу на три календарні роки, але за умови, що ними не допущені порушення ст. 45 гл. 1, ст.ст. 49, 50, 51 гл. 2, ст. 57 гл. 4 розд. II ПК Україна.
Порядок відбору до плану-графіку
суб'єктів господарювання - фізичних осіб
Особлива система встановлена і для суб'єктів господарювання - фізичних осіб щодо їх класифікації для цілей податкового контролю. Так, при відборі до плану-графіку суб'єктів господарювання - фізичних осіб враховується податкова інформація, яка використовується для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності органів державної податкової служби, а також інша надана у встановленому законом порядку інформація.
До суб'єктів господарювання з високим ступенем ризику застосовуються 12 критеріїв, що характеризують суб'єкта господарювання - фізичну особу групи А
Таблиця 4
| N з/п | Показник для визначення критерію | Спосіб визначення або розрахунку критерію | |
| 1. | Наявність працівників, кількість яких не відповідає виду діяльності, заявленому суб'єктом господарювання, та/або кількості зареєстрованих РРО, та/або придбаних торгових патентів |
Фактична чисельність працівників у звітному періоді вказується платниками єдиного податку в Податкових деклараціях, кількість РРО вказується в Звіті про використання реєстраторів розрахункових операцій і книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок) (форма N ЗВР-1), а ось звітності по кількості придбаних торгових патентів немає. Таким чином, якщо у підприємця обліковується, приміром, шість РРО, а найнятих робітників тільки троє, то цей факт розцінюється як один з критеріїв високого ступеня ризику | |
| 2. | Здійснення сумнівних або значних фінансово-господарських операцій |
Наприклад, обставини здійснення операції свідчать про відсутність об'єктивного зв'язку між операцією і характером діяльності хоч би одного з її учасників або сума, на яку здійснена операція, не відповідає фінансовому і майновому положенню хоч би одного з її учасників | |
| 3. | Рівень податкової віддачі менше 0,48 % |
Податкова віддача визначаться за формулою*: Середньомісячна сума ПДФО ---------------------------------- х 100 Середньомісячний загальний оподатковуваний (валовий) дохід | |
| 4. | Отримання загального оподатковуваного (валового) доходу за попередній рік та/або у звітному році понад 10 млн грн | - | |
| 5. | Участь у схемах ухилення від оподаткування та/або мінімізуючих податкові зобов'язання |
Наприклад, проведення псевдоекспортних операцій, придбання ТМЦ у «транзитних» та «фіктивних» підприємств за значно завищеними цінами з подальшим їх експортом за кордон, проведення безтоварних операцій | |
| 6. | Наявність розбіжностей (заниження податкового зобов'язання/завищення податкового кредиту) за системою автоматизованого зіставлення податкового зобов'язання і податкового кредиту по контрагентам на рівні ДПСУ у сумі понад 100 тис. грн |
- | |
| 7. | Виявлення відносин з контрагентами, що мають ознаки фіктивності, знаходяться в розшуку, не звітують, збанкрутілі тощо |
- | |
| 8. | Наявність інформації від підрозділів боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, надходження узагальнених матеріалів від Державної служби фінансового моніторингу України, а також інформації від підрозділів податкової міліції про ухилення суб'єкта господарювання - фізичної особи від оподаткування |
- | |
| 9. | Наявність розбіжностей між задекларованим загальним оподатковуваним (валовим) доходом та/або сумою одержаного доходу згідно із звітом РРО і розрахунковими книгами та/або обсягами імпортно-експортних операцій та іншої наявної податкової інформації |
- | |
| 10 | Виявлення порушень під час проведення фактичних перевірок |
Порушення під час таких перевірок можуть бути виявлені за: - оборотами з готівкою; - порядком здійснення платниками податків розрахункових операцій; - веденням касових операцій; - наявністю ліцензій, патентів, свідчень, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів; - дотриманням роботодавцем законодавства про укладення трудового договору або оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) | |
| 11. | Суб'єкти господарювання - фізичні особи є землевласниками/ землекористувачами та орендарями земельних площ (згідно з цільовим використанням), наданих ним у власність або користування |
- | |
| 12. | Наявність взаємовідносин з постачальником, у якого встановлена невідповідність придбаних та реалізованих товарів, що імпортуються, тобто відбувся «обрив» ланцюжка постачання певної групи товарів, що імпортувалися |
- | |
| Примітка. * При цьому в розрахунок беруться показники за результатами здійснення господарської діяльності за період з початку року до останнього звітного періоду або попередній календарний рік (залежно від того, в якому періоді податкова віддача нижча критерію відбору), передуючого складанню плану-графіку. | |||
Помітимо, що в Методичних рекомендаціях N 553 використовується критерій «податкова віддача» при відборі суб'єктів для перевірок і цей нормативний документ не втратив юридичної сили. Проте в Листі N 1678/А/99-99-19-01-01-14 Міндоходів України роз'яснило, що на сьогодні законодавчі акти з питань оподаткування не містять формули розрахунку і визначення податкової віддачі (?!).
Роз'яснення, наведене в Листі N 1678/А/99-99-19-01-01-14, слід розуміти як відмову органів доходів та зборів від всіляких порівнянь показників податкової звітності за галузями або подібними об'єктами суб'єктів господарювання для складання графіків перевірок.
До суб'єктів господарювання з середнім ступенем ризику застосовуються 9 критеріїв, що характеризують суб'єкта господарювання - фізичну особу, які відносяться в основному до платників ПДВ (табл. 5).
Таблиця 5
| N з/п | Показник для визначення критерію | Спосіб визначення або розрахунку критерію |
| 1. | У суб'єктів господарювання - фізичних осіб є взаємовідносини з підприємствами, на яких вони виступають в ролі керівників або засновників | За даними відділів обліку платників податків |
| 2. | Суб'єкти господарювання - фізичні особи декларують податкові зобов'язання з ПДВ менше або на рівні податкового кредиту | Дані рядку 9 Податкової декларації з ПДВ < рядку 17 Податкової декларації з ПДВ |
| 5. | Суб'єкти господарювання - фізичні особи постійно декларують від'ємне значення суми податкових зобов'язань з ПДВ | Дані рядку 19 Податкової декларації з ПДВ |
| 4. | Суб'єкти господарювання - фізичні особи декларують залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду | Дані рядку 24 Податкової декларації з ПДВ на суму, що перевищує 50 тис. грн |
| 5. | Наявність взаємовідносин: суб'єкт господарювання - юридична особа <-> суб'єкт господарювання - фізична особа, що перебуває на спрощеній системі оподаткування і є керівником, засновником або працівником цієї юридичної особи |
Цей критерій перекликається з критерієм 1, але стосується, передусім, підприємців, працюючих на спрощеній системі оподаткування |
| 6. | Коригування платником податків податкової звітності з ПДВ в обсягах 10 % або більше податкових зобов'язань та/або податкового кредиту |
Співвідношення рядків: 8 : 9 х 100 > 10 % (за податковим зобов'язанням); 16 : 17 х 100 > 10 % (за податковим кредитом); |
| 7. | Зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду у зменшення суми податкового боргу з ПДВ попереднього періоду | Дані рядку 23.2 Податкової декларації з ПДВ на суму понад 10 тис. грн |
| 8. | Збільшення суми податкового кредиту звітного податкового періоду в порівнянні з сумою податкового кредиту попереднього звітного податкового періоду на 100 тис. грн або у два рази і більше |
Дані рядку 17 Податкової декларації з ПДВ. Якщо задекларована у звітному (податковому) періоді сума усього податкового кредиту складає 50 тис. грн і більше |
| 9. | Подання податкових декларацій з ПДВ за звітний податковий період, складених з урахуванням податкових накладних, виписаних в іншому, ніж звітний, податковому періоді | - |
До суб'єктів господарювання з незначним ступенем ризику застосовуються всього 2 критерії, що характеризують суб'єкта господарювання - фізичну особу (табл. 6).
Таблиця 6
| N з/п | Показник для визначення критерію | Спосіб визначення або розрахунку критерію |
| 1. | Несвоєчасне нарахування та сплата ПДВ | Цей факт легко встановлюється за даними копій записів в реєстрах виданих та одержаних податкових накладних в електронній формі за відповідний звітний період і сумою відображеного податкового кредиту контрагентами підприємця |
| 2. | Здійснення зовнішньоекономічної діяльності | Зовнішньоекономічна діяльність - діяльність суб'єктів господарювання України та іноземних суб'єктів господарювання, побудована на взаємовідносинах між ними, має місце як на території України, так і за її межами (ст. 1 Закону про ЗЕД) |
Допуск та тривалість перевірок
Рішення про проведенню документальної планово перевірки приймає керівник контролюючого орган) і оформляє його наказом Право проводити таку перевірку надається контролюючим органам лише) тому випадку, якщо платнику податків не пізніше ніж за 10 календарних днів де дня проведення перевірка вручений під розписку абс відправлений рекомендованим листом з повідомлєння про вручення:
- копію наказу про проведення документальної планової перевірки;
- письмове повідомлення з вказівкою дати початку проведення такої перевірка (зразок форми повідомлення на перевірку міститься в додатку 7 до Методичним рекомендацій N 213).
Посадовці контролюючих органів допускаються до проведення документальної планової виїзної перевірки згідно зі ст. 81 ПК України. Вони мають право почати перевірку після пред'явлення або відправлення:
- направлення на проведення перевірки, в якому вказуються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення перевірки, найменування та реквізити суб'єкта (об'єкту) , що перевіряється (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податків, що перевіряється), мета, вир (планова або позапланова} перевірки, постанову, дата початку і тривалість перевірки, посада та прізвище (службового) посадовця,який проводитиме перевірку;
- копії наказу про проведення перевірки.
- службового посвідчення осіб, вказаних в направленн на проведення перевірки.
Факсимільне відтворення підпису керівника (заступника керівника) на направленні на проведення перевірку не допускається.
Непред'явлення цих документів або пред'явлення їх, оформлених з порушенням вимог, встановлених ПК України, є постановою для не допуску (службових) посадовців контролюючого органу до проведення перевірки. Відмовитися від допуску до перевірки за іншими підставами платник податків (його посадові особи) не має права (Лист N 5593/5/23-4015/377). Зразок форми Направлення на перевірку міститься в додатку 1 до Методичних рекомендацій N 213.
Платник податків, якому пред'явили направлення, повинен розписатися в ньому. При його відмові від підпису контролюючі органи складають відповідний акт, який і є постановою для початку проведення перевірки. Направлення на перевірку має бути виписане в одному екземплярі окремо на кожного посадовця, який проводитиме перевірку (п. 1.5 Методичних рекомендацій N 213).
Перевірка не повинна перевищувати для:
- суб'єктів малого підприємництва - 10 робочих днів;
- великих платників податків - 30 робочих днів;
- інших платників податків - 20 робочих днів.
Нагадаємо, що, згідно з пп. 14.1.24 ст. 14 ПК України, великий платник податків - це юридична особа, у якої обсяг доходу від усіх видів діяльності за останні чотири послідовні податкові (звітні) квартали перевищує 500 млн грн або загальну суму сплачених до Державного бюджету податків з платежів, контроль за справлянням яких покладений на контролюючі органи, за такий же період перевищує 12 млн грн.
Згідно зі ст. 55 ГК України суб'єктами малого підприємництва вважаються фізичні особи - підприємці, а також юридичні особи (будь-якої організаційно-правової форми і форми власності), у яких середньооблікова чисельність працюючих за календарний рік не перевищує 50 осіб і обсяг річного доходу не перевищує суму, еквівалентну 10 млн євро.
Строки проведення планових перевірок можуть продовжуватися за рішенням керівника контролюючого органу не більше ніж на:
- 5 робочих днів - щодо суб'єктів малого підприємництва
- 15 робочих днів - щодо великих платників податків;
- 10 робочих днів - щодо інших платників податків.
Рішення про продовження таких строків приймається на підставі доповідної записки керівника підрозділу контролюючого органу, який проводив таку перевірку, з викладом підстав і об'єктивних причин такого продовження.
Кількість рішень (наказів) про продовження строків перевірки не обмежується за умови дотримання визначеної ст. 82 гл. 8 розд. II ПК України тривалості перевірки (п. 1. 13 Методичних рекомендацій N 213).
Відмітимо, що планова перевірка великого платника податків може бути призупинена з подальшим відновленням її проведення на невикористаний термін. Таке рішення приймається керівником контролюючого органу і оформляється наказом, копія якого не пізніше наступного робочого дня має бути вручена платнику податків або його уповноваженому представнику під розписку (п. 82.4 ст. 82 гл. 8 розд. II ПК України).
Загальний строк, на який може бути призупинена перевірка, не може перевищувати 30 робочих днів, а при необхідності проведення експертизи, отримання інформації від іноземних державних органів про діяльність платника податків, завершення розгляду судом позовів з питань, пов'язаних з предметом перевірки, відновлення платником податків втрачених документів перевірка може бути призупинена на термін, необхідний для завершення таких процедур. Можливість призупинення проведення перевірок платників податків, що не підпадають під визначення великого платника, не передбачена.
Як проводиться перевірка і оформляються її результати
Підрозділ контролюючого органу, що очолює документальну перевірку згідно з планом-графіком або здійснює позапланову перевірку, забезпечує проведення до-перевірочного аналізу діяльності платника податків, яке здійснюється з обробкою:
- загальних реєстраційних даних;
- показників фінансової та податкової звітності;
- інформації про пов'язаних осіб;
- інформації, одержаної від Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку, про укладені угоди з цінними паперами;
- інформації, одержаної від інших підрозділів;
- інформації про проведені операції з нерезидентами;
- інформації з відкритих джерел (ЗМІ, Інтернет тощо);
- інформації про взаємовідносини з будь-якими контрагентами;
- інформації про застосування платником податків схем ухилення від оподаткування або схем мінімізації та іншої інформації.
Згідно з п. 85.2 ст. 85 гл. 8 розд. II ПК України платник податків після початку перевірки зобов'язаний надати посадовцям (службовим особам) контролюючих органів усі документи, які відносяться або пов'язані з предметом перевірки.
При цьому великий платник податків зобов'язаний також надати в електронній формі, з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб, копії документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування, первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків та зборів (якщо такі документи створюються ним в електронній формі), не пізніше за робочий день, наступний за днем початку перевірки.
Документи, що містять комерційну таємницю або є конфіденційними, передаються окремо з вказівкою посадовця, що отримав їх. Передача їх для огляду, .вивчення та повернення оформляються актом в довільній формі, який підписують контролюючі органи.
Проводячи перевірки, посадовці контролюючого органу мають право отримувати від платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховання (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків, зборів (обов'язкових платежів).
Отримання копій документів оформляється описом, копія якого вручається під розписку платнику податків або його законному представнику. Вилучати оригінали первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, за винятком випадків, передбачених кримінально-процесуальним законом, забороняється
Згідно з п. 86.1 ст. 86 гл. 8 розд. II ПК України результати перевірок (окрім камеральних та електронних перевірок) оформляються у формі акту або довідки, які підписуються посадовцями контролюючого органу і платниками податків або їх законними представниками (за наявності). У разі встановлення в ході перевірки порушень складається акт. За відсутності таких порушень, складається довідка.
Статтею 58 гл. 4 розд. II ПК України та Порядком N 1236 встановлений єдиний порядок складання та направлення (вручення) платникам податків під час податкового контролю податкових повідомлень-рішень. До цього документу додається розрахунок податкового зобов'язання і штрафних (фінансових) санкцій. У зв'язку з цим до відповідних форм податкових повідомлень-рішень складаються розрахунки податкових зобов'язань, штрафних (фінансових) санкцій (штрафу), а також завищення відшкодування ПДВ і зменшення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми ПДВ тощо, один екземпляр яких направляється (вручається) платникам податків разом з повідомлен-ням-рішенням.
________________________
1. Нині Міністерство доходів та зборів.
2. Нині органи доходів та зборів
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
ГК України - Господарський кодекс України
Закон N 481 - Закон України від 19.12.1995 р. N 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва та обігу спирту етилового, коньячного та плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів»
Закон про ЗЕД - Закон України від 16.04.1991 р. N 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність»
Закон про ліцензування - Закон України від 01.06.2000 р. N 1775-ІІІ «Про ліцензування певних видів господарської діяльності»
Закон про РРО - Закон України від 06.07.1995 р. N 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»
Методичні рекомендації N 213 - Методичні рекомендації про порядок організації та проведення перевірок платників податків, затверджені наказом ДПАУ від 14.04.2011 р. N 213
Методичні рекомендації N 553 - Методичні рекомендації зі складання плану-графіку проведення документальних планових перевірок суб'єктів господарювання, затверджені наказом ДПСУ від 27.06.2012 р. N 553
Положення N 637 - Положення про ведення касових операцій в національній валюті України, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. N 637
Порядок N 1233 - Порядок обліку сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, затверджений Постановою КМУ від 27.12.2010 р. N 1233
Порядок N 1234 - Порядок координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням та сплатою податків та зборів, затверджений Постановою КМУ від 27.12.2010 р. N 1234
Порядок N 1236 - Порядок направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам, затверджений наказом Мінфіну України від 28.11.2012 р. N 1236
Постанова N 1336 - Постанова КМУ від 23.08.2000 р. N 1336 «Про забезпечення реалізації статті 10 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»»
Лист N 5593/5/23-4015/377 - Лист ДПАУ від 10.05.2011 р. N 5593/5/23-4015/377 «Про допуск посадовців органів державної податкової служби до проведення перевірки»
Лист N 1678/А/99-99-19-01-01-14 - Лист Міндоходів України від 31.05.2013 р.N 1678/А/99-99-19-01-01-14 «Про термін «податкова віддача»»
"Консультант бухгалтера" N 40 (736) 7 жовтня 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)