Як зберегти статус платника ПДВ
Податок на додану вартість - найскандальніший і найкорумпованіший податок у системі оподаткування України. Головною відмінною особливістю цього податку є те, що він не завжди сплачується до бюджету за підсумками звітного періоду. Більше того, в деяких випадках не платник податків, а держава повинна повертати ПДВ платнику податків у вигляді бюджетного відшкодування.
Пов'язана така ситуація з тим, що сума ПДВ, яка підлягає сплаті до Державного бюджету (чи поверненню з нього), визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання і сумою податкового кредиту. В деяких випадках податковий кредит може перевищувати податкове зобов'язання за звітний період, тому різниця між податковим зобов'язанням і податковим кредитом буде від'ємною.
Але для того, щоб скористатися правом на податковий кредит, мало бути просто платником ПДВ. Для цього треба мати особливий статус платника ПДВ, який дає можливість формувати податковий кредит і виписувати податкові накладні, що має велике значення для пошуку покупців в процесі ведення бізнесу. Відповідно, втрата такого статусу позбавляє платника ПДВ права:
- формувати податковий кредит, тобто зменшувати податкове зобов'язання;
- виписувати податкові накладні - а це у свою чергу позбавляє права на податковий кредит покупця.
Для придбання статусу платника ПДВ суб'єкт господарювання повинен:
- бути особою для цілей обкладення ПДВ;
- бути включеним до Реєстру платників ПДВ, тобто бути зареєстрованим платником ПДВ і мати відповідне Свідоцтво про реєстрацію платником ПДВ.
Особою для цілей обкладення ПДВ, згідно з пп. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 розд. 1 ПК України, є:
а) юридична особа, створена відповідно до закону в будь-якій організаційно-правовій формі, у тому числі підприємство з іноземними інвестиціями, яке:
- застосовує систему оподаткування, що не передбачає сплату єдиного податку;
- є платником єдиного податку і застосовує ставку, яка передбачає сплату ПДВ;
- є платником єдиного податку із застосуванням ставки єдиного податку, що не передбачає сплату ПДВ, і добровільно переходить на сплату єдиного податку із застосуванням ставки, яка передбачає сплату ПДВ;
б) фізична особа - підприємець, яка є платником:
- податків та зборів, окрім єдиного податку;
- єдиного податку із застосуванням ставки, яка передбачає сплату ПДВ;
- єдиного податку із застосуванням ставки єдиного податку, що не передбачає сплату ПДВ, і добровільно переходить на сплату єдиного податку із застосуванням ставки, яка передбачає сплату ПДВ;
в) юридична особа, фізична особа, фізична особа - підприємець, яка ввозить товари на митну територію України;
г) постійне представництво;
ґ) інвестор та/або інвестор (оператор) відповідно до угоди про розподіл продукції, на якого покладений обов'язок ведення податкового обліку з ПДВ за угодою про розподіл продукції.
Окремою особою для цілей оподаткування вважаються двоє або більше осіб, які здійснюють спільну діяльність без створення юридичної особи в межах такої діяльності. Для цілей оподаткування господарські відносини між учасниками спільної діяльності прирівнюються до відносин на основі окремих цивільно-правових договорів.
Реєстрація платників ПДВ проводиться контролюючим органом за місцем його реєстрації, якщо такий платник є особою для цілей обкладення ПДВ, і може бути обов'язковою або добровільною
Обов'язковій реєстрації підлягають особи, які здійснюють операції постачання товарів (послуг), що підлягають оподаткуванню, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, якщо загальна сума таких операцій впродовж останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 300 000 грн (без урахування ПДВ).
Добровільній реєстрації підлягають особи, які вважають за доцільне зареєструватися платниками ПДВ за умови здійснення ними оподатковуваних операцій.
Втрата статусу платника ПДВ припускає його анулювання, яке, згідно з п. 184.1 ст. 184 розд. V ПК України, може відбуватися в наступних випадках.
а) платник ПДВ подає заяву про анулювання реєстрації (заява може бути подана у тому випадку, якщо такий платник був зареєстрований впродовж 12 попередніх місяців і загальна вартість оподатковуваних товарів/послуг, що надаються такою особою, за останні 12 календарних місяців була менше 300 000 грн);
б) платник ПДВ припиняється як юридична особа. Припинення статусу платника ПДВ проводиться на підставі рішення про припинення юридичної особи і затвердження ліквідаційного балансу, передального акту або розподільчого балансу;
в) платник ПДВ реєструється платником єдиного податку, умови сплати якого не передбачають сплату ПДВ;
г) платник ПДВ 12 послідовних податкових місяців:
- не подає контролюючому органу Податкові декларації з ПДВ;
- або подає Податкові декларації з ПДВ, дані яких свідчать про відсутність постачання (придбання) товарів з метою формування податкового зобов'язання або податкового кредиту;
ґ) установчі документи платника ПДВ рішенням суду визнані недійсними;
д) господарський суд виносить ухвалу про ліквідацію платника ПДВ, оголошеного банкротом;
є) платник ПДВ за рішенням суду:
- ліквідується як юридична особа;
- втрачає статус суб'єкта господарювання як фізична особа;
- звільняється від сплати податку, або його податкова реєстрація анулюється;
є) платник ПДВ-фізична особа - підприємець:
- помер або оголошений померлим;
- визнаний недієздатним або його дієздатність обмежена,
- визнаний зниклим без вісті.
ж) в єдиному державному реєстрі юридичних та фізичних осіб є запис:
- про відсутність особи за місцем знаходження (місцем проживання);
- про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу;
з) закінчився термін дії Свідоцтва про реєстрацію особи платником ПДВ.
У останні два роки контролюючі органи проводять «велику роботу» щодо виявлення платників ПДВ, які відсутні за своїм місцем знаходження. Тому це одна з найпоширеніших підстав для анулювання реєстрації платників ПДВ контролюючими органами.
Місцезнаходження юридичної і фізичної особи-суб'єкта підприємницької діяльності вважається податковою адресою платника податків (ст. 45 гл. 1 розд. II ПК України).
Податковою адресою підприємця фізичної особи визнається місце його проживання, за яким він стає на облік в якості платника податків з контролюючому органі.
Внесення запису до Єдиного державного реєстру юридичних осіб і фізичних осіб - підприємців (далі - ЄДР) про відсутність фізичної особи-підприємця за встановленим місцем проживання є підставою для припинення підприємницької діяльності фізичної особи і проводиться на підставі рішення суду (ст. 46 Закону про держреєстрацію).
Таким чином, податковою адресою юридичної особи є його місцезнаходження, відомості про що містяться в ЄДР.
Місцезнаходження юридичної особи - це адреса особи, яка згідно із статутними документами виступає від імені такої юридичної особи.
Зміна відомостей про місце знаходження юридичних осіб підлягає обов'язковій реєстрації в ЄДР. Юридичні особи щорічно (не пізніше за один місяць після дати державної реєстрації) повинні проходити процедуру підтвердження відомостей про юридичну особу (ч. 11 ст. 19 Закону про держреєстрацію). Відсутність підтвердження відомостей може стати причиною внесення до ЄДР запису про відсутність відомостей про юридичну особу і послужити причиною анулювання реєстрації платника ПДВ.
Нагадаємо, що граничний строк направлення Державному реєстратору реєстраційної картки за формою N 6 індивідуальний для кожного підприємства і залежить від дати його державної реєстрації. Так, наприклад, якщо юридична особа була зареєстрована 03.05.2012 р , то подати першу реєстраційну картку вона повинна в період з 04.05.2013 р. по 04.06.2013 р.
Звертаємо увагу на те, що підтверджувати в ЄДР відомості про себе повинні тільки юридичні особи, фізичних осіб - підприємців ця вимога не стосується. Немає необхідності в наданні окремої реєстраційної картки і на відокремлені підрозділи.
Податковий орган може виступати ініціатором для внесення державним реєстратором відповідних записів до ЄДР, якщо встановить факт відсутності платника за податковою адресою. І тоді наявність такого запису може послужити причиною анулювання реєстрації платника ПДВ.
Процедура анулювання реєстрації платника податку, відсутнього за податковою адресою, складається з декількох етапів (таблиця).
| N з/п | Етап процедури анулювання платника ПДВ |
Процедура проходження етапу анулювання реєстрації платника ПДВ | Примітка |
| 1. | Складання запиту відповідним підрозділом податкового органу |
По кожному платнику, щодо якого встановлена відсутність за податковою адресою або місцезнаходження якого не узгоджене, направляється запит підрозділам податкової міліції. Запит подається за формою, наведеною в Додатку 1 до Положення N 336. У Єдиному банку цих юридичних осіб і Реєстрі фізичних осіб районного рівня такому платнику присвоюється стан платника 10 (тобто встановлюється місцезнаходження платника) |
п. 4.15 розд. 4 Порядку N 671 |
| 2. | Встановлення місцезнаходження платника |
Органом податкової міліції щодо кожного платника, відсутнього за місцем знаходження, проводяться наступні заходи: 1) встановлення місця проживання керівників, засновників юридичних осіб за допомогою інформації з Єдиного банку цих платників податків. Для встановлення місця знаходження фізичних осіб підприємців і місця проживання посадовців юридичної особи або його засновників можуть використовуватися дані адресного бюро МВС; 2) встановлення місця знаходження платника податків за допомогою телефонного, поштового зв'язку, виїзду за передбачуваним місцем знаходження такого платника; 3) проведення опитувань (із згоди) власника: - житлового приміщення, якшо платник податку зареєстрований за адресою такого приміщення; - приміщення-орендодавця щодо місцезнаходження платника податків, якщо такий платник зареєстрований за адресою приміщення, в якому розташоване виробництво, офіси тощо. Процес опитування в обов'язковому порядку документується. Складаються пояснення або рапорт. 4) відповідь ініціатору запиту підрозділом податкової міліції напразляється впродовж 10 календарних днів з дати отримання запиту. 5) наступного дня після отримання відповіді на запит підрозділ реєстрації та обліку платників податків готує пропозиції щодо зміни статусу платника податків. При цьому статус платника з «10» змінюється: - на іншій (окрім «23», «32»), якщо місце знаходження платника встановлено; - на статус - «23», якщо місцезнаходження платника не встановлено; - на статус - «32», якшо фактична адреса платника не встановлена або він відповідає юридичній адресі масової реєстрації |
розділи 3 і 4 Положення N 336 |
| 3. | Направлення повідомлення державному реєстратору |
Керівником податкового органу приймається рішення про направлення державному реєстратору повідомлення про відсутність платника податків за податковою адресою за формою N 18-ОПП для вжиття відповідних заходів У Єдиному банку даних такому платнику привласнюється код стану 9 - «направлене повідомлення про відсутність за місцем знаходження» |
Додаток 26 до Порядку N 1588 п. 7.4 разд 7 Порядку N 671 |
| 4. | Отримання від державного реєстратора повідомлення про внесення запису до ЄДР про відсутність юридичної або фізичної особи за місцем знаходження (чи записи про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу) |
Після отримання від Державного реєстратора відомостей про внесення запису до ЄДР про відсутність юридичної особи за її місцезнаходженням (чи відсутності підтвердження відомостей про юридичну особу) підрозділ інформатизації та обліку платників податків оновлює інформатизацію в Єдиному банку даних. До Єдиного банку даних вносяться відомості про стан платника під кодом: - 8 - «до ЄДР внесений запис про відсутність за місцем знаходження»;. - 7 - «до ЄДР внесений запис про відсутність підтвердження відомостей» |
п. 7.5 разд 7 Порядку N 671 |
| 5. | Ухвалення рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість | Отримання повідомлення від державного реєстратора про наявність запису в ЄДР про відсутність юридичної або фізичної особи за місцем знаходження або запису про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу є підставою для анулювання платника ПДВ | пп. 5.5.2.11 п. 5.5.2 розд. 5 Положення N 1394 |
Після ухвалення рішення про анулювання платник зобов'язаний повернути податковому органу свідоцтво платника ПДВ і усі його завірені копії впродовж 20 календарних днів (пп. 5.5.5 п. 5 розд. 5 Положення N 1394).
Після усунення причин для анулювання платника внаслідок відсутності відомостей в ЄДР або відсутності платника за місцем знаходження такий платник має право зареєструватися повторно.
Рішення про анулювання реєстрації може бути платником ПДВ оскаржено в адміністративному порядку або до суду. У разі відміни рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ податковий орган видає платнику нове Свідоцтво про реєстрацію замість старого на підставі реєстраційної заяви з відміткою «Перереєстрація».
При цьому дата реєстрації платником податків не змінюється, а датою початку дії нового Свідоцтва і датою анулювання старого Свідоцтва с дата внесення відповідного запису до Реєстру платників ПДВ (пп. 5.6.2 п. 5.6 розд. 5 Положення N 1394).
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Закон про держреєстрацію - Закон України від 15.05.2003 p. N 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців»
Положення N 336 - Положення про організацію взаємодії підрозділів податкової міліції та інших структурних підрозділів органів державної податкової служби для встановлення місцезнаходження платника податків, затверджене наказом ДПАУ від 17.05.2010 р. N 336
Положення N 1394 - Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затверджене наказом Мінфіну України від 07.11.2011 р. N 1394
Порядок N 671 - Порядок взаємодії структурних підрозділів органів ДПС з питань реєстрації та обліку платників податків, затверджений наказом ДПСУ від 01.08.2012 р. N 671
Порядок N 1588 - Порядок обліку платників податків та зборів, затверджений наказом Мінфіну України від 09.12.2011 р. N 1588
"Консультант бухгалтера" N 42 (738) 21 жовтня 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)