КОНСУЛЬТУЄ МІНІСТЕРСТВО ДОХОДІВ І ЗБОРІВ УКРАЇНИ
Департамент доходів і зборів з фізичних осіб
Про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки
ПИТАННЯ 1: ТОВ «А» в межах одного місяця 2013 р. придбало і продало квартиру. Чи потрібно такому платникові податків подавати декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки?
ВІДПОВІДЬ 1: За підпунктом 265.2.1 п.265.2 ст.265 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) об'єктом обкладення податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є об'єкт житлової нерухомості, в тому числі його частка.
Згідно з пп.14.1.129 «г» п.14.1 ст. 14 Кодексу квартира належить до одного з типів об'єктів житлової нерухомості.
Згідно з пп.265.8.1 п 265.8 ст.265 Кодексу в разі переходу права власності на об'єкт оподаткування від одного власника до іншого впродовж календарного року податок обчислюється для пстереднього власника за період з січня цього року до початку того місяця, в якому він утратив право власності на такий об'єкт оподаткування, а для нового власника - починаючи з місяця, в якому виникло право власності.
Отже, якщо платник податків - юридична особа придбав та продав об'єкт житлової нерухомості в межах одного місяця, він звільняється від обов'язку обчислення та подання податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
ПИТАННЯ 2: ТОВ «К» лютого звітного року подало податкову декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, а лютого цей платник податків отримав право власності на новоутворений об'єкт житлової нерухомості. У який термін та яку податкову декларацію (звітну, нову звітну, уточнюючу) з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, слід подати такому платникові податків?
ВІДПОВІДЬ 2: За підпунктом 265.7.5 п.265.7 ст.265 Кодексу платники податку - юридичні особи самостійно обчислюють суму податку на 1 січня звітного року і до 20 лютого цього самого року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об'єкта оподаткування декларацію за формою, встановленою в порядку, передбаченому ст.46 Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально.
Щодо новоствореного (нововведеного) об'єкта житлової нерухомості декларація подається впродовж місяця з дня виникнення права власності на такий об'єкт.
Пунктом 1 форми податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 25.12.2012 р. N 1408 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» (далі - наказ 1408) передбачено зазначення типу декларації: «звітна», «нова звітна» або «уточнююча».
У разі виправлення показників звітної декларації до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період платником податків подається нова звітна декларація (п.4.10 Методичних рекомендацій щодо приймання.та комп'ютерної рбробки податкової звітності платників податків в органах ДПС України, затверджених наказом ДПС України від 14.06.2012 р. N 516).
Отже, якщо перехід права власності на об'єкт оподаткування відбувся до 20 лютого, а звітну декларацію вже подано, то до закінчення граничного терміну п подання декларація подається платником податків - юридичною особою як «нова звітна», а після закінчення терміну - до кінця цього самого місяця як «уточнююча».
ПИТАННЯ 3: ПАТ «Д» має право власності на об'єкт житлової нерухомості. До якого контролюючого органу та в який строк такий власник сплачує податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки?
ВІДПОВІДЬ 3: За підпунктом 265.1.1 п.265.1 ст.265 Кодексу платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової нерухомості.
Згідно з пп.265.9.1 п.265.9 ст.265 Кодексу податок сплачується за місцем розташування об'єкта оподаткування й зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України.
Податкове зобов'язання за звітний рік з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачується юридичними особами авансовими внесками щокварталу до 30 числа, наступного за звітним кварталом місяця, які відображаються в річній податковій декларації (пп.265.10.1 «б» п.265.10 ст.265 Кодексу).
Таким чином, платник податків - юридична особа сплачує податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за місцем розташування таких об'єктів оподаткування авансовими внесками щокварталу до 30 числа, наступного за звітним кварталом місяця, які відображаються в річній податковій декларації.
ПИТАННЯ 4: ТОВ «С» відчужено у звітному році об'єкт житлової нерухомості. Чи потрібно йому відображати в додатку «Відомості про наявні об'єкти житлової нерухомості» уточнюючої декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, об'єкт житлової нерухомості, на який припинено право власності?
ВІДПОВІДЬ 4: Форма податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі - декларація), затверджена наказом N 1408.
Згідно з приміткою 1 додатка до форми декларації «Відомості про наявні об'єкти житлової нерухомості» додаток є невід'ємною частиною звітної, нової звітної, уточнюючої декларації.
У колонці 3 додатка до форми декларації «Відомості про наявні об'єкти житлової нерухомості» зазначаються документи, що підтверджують виникнення, перехід та припинення права власності на об'єкти житлової нерухомості (свідоцтво про право власності, договір купівлі-продажу тощо).
Отже, в додатку «Відомості про наявні об'єкти житлової нерухомості» уточнюючої декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, обов'язково зазначаються об'єкти нерухомості, на які припинено право власності.
ПИТАННЯ 5: У власності ТОВ «Н» перебуває житловий будинок та кілька квартир. Що є базою оподаткування та як вона обчислюється для таких об'єктів житлової нерухомості?
ВІДПОВІДЬ 5: Базою обкладення податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є житлова площа об'єкта житлової нерухомості, в тому числі його часток (пп.265.3.1 п.265.3 ст.265 Кодексу).
Відповідно до пп.265.3.3 п.265.3 ст.265 Кодексу база оподаткування об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їхніх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи з житлової площі кожного окремого об'єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об'єкт.
Таким чином, базою оподаткування для об'єктів житлової нерухомості є житлова площа таких об'єктів, у тому числі їхніх часток, а її обчислення провадиться платником податків - юридичною особою окремо по кожному об'єкту, в тому числі його частці.
Головний державний податковий ревізор
- інспектор Петро КОВАЛЕВСЬКИЙ
"Праця і зарплата" N 38 (858), 16 жовтня 2013 р.
Передплатний індекс: 30214