Результати інвентаризації в обліку
| Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||
| первинний документ | кореспондуючі рахунки | |||
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. НЕСТАЧА ТМЦ У МЕЖАХ норм природного убутку | ||||
| 1. Відображено суму нестачі ТМЦ у межах норм природного убутку у складі витрат | Порівняльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (ф. N інв-19) |
947 | 20, 22, 25, 26, 28 | ПНП* - нестачі у межах норм включаємо до ПВ** (п. 140.3 та пп. "и" пп. 138.8.5 ПКУ) 1. У декларації з ПНП - у рядку 06.4.39 додатка ІВ ПДВ - ПЗ*** не нараховуємо; ПК**** не коригуємо |
| 2. НЕСТАЧА ТМЦ понад норми природного убутку | ||||
| 1. Відображено суму нестачі ТМЦ понад норми природного убутку у складі витрат | Порівняльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (ф. N інв-19) |
947 | 20, 22, 25, 26, 28 | ПНП - нестачі понад норми не включаємо до ПВ (п. 140.3 ПКУ). У декларації з ННП не відображає |
| 2. Відображено суму нестачі понад норми природного убутку в позабалансовому обліку (з урахуванням ПДВ) |
072 | - | - | |
| 3. Нараховано ПЗ з ПДВ, який припадає на суму нестачі понад норми природного убутку2 | ПН***** (у 2 примірниках) з типом причини "04" | 947 | 641/ПДВ | - |
| 2.1. Якщо винуватця встановлено | ||||
| 4. Відображено заборгованість винуватця з відшкодування нестачі, що не перекрита надлишками | Бухгалтерська довідка (на підставі заяви працівника про визнання провини та згоду відшкодувати збитки) | 375 | 716 | ННП - компенсацію прямих збитків, отриману від винуватців, не включають до ПД, якщо нестача не була віднесена до складу ПВ - (пп. 136.1.5 ПКУ). ПДВ - отримання компенсації прямих збитків від винуватців не є поставкою, а тому не є об'єктом для нарахування ПДВ |
| 5. Після встановлення винуватця сума нестачі списана з позабалансового обліку (з урахуванням ПДВ) |
- | 072 | ||
| 6. Відображено суму, що підлягає переказу до бюджету (різниця між сумою очікуваного відшкодування і фактичними втратами підприємства) (якщо збиток розраховується згідно з Порядком N 116) | 716 | 642 | ПНП - компенсацію прямих збитків, отриману від винуватців, не включають до ПД, якщо нестача не була віднесена до складу ПВ - операція 1 (пп. 136.1.5 ПКУ). ПДВ - отримання компенсації прямих збитків від винуватців не є поставкою, а тому не є об'єктом для нарахування ПДВ | |
| 7. Сума відшкодування збитку, отримана від винуватця: | ||||
| - отримана в касу підприємства або | Прибутковий касовий ордер | 301 | 375 | |
| - утримано із заробітної плати працівника (з урахуванням встановленого ст. 128 КЗпП обмеження на утримання із заробітної плати) | Розрахунково-платіжна відомість | 661 | 375 | |
| 8. Переказано заборгованість до бюджету | Платіжне доручення | 642 | 311 | - |
| 2.2. Якщо винуватця не встановлено | ||||
| 4. Після закінчення строку позовної давності сума нестачі списана з позабалансового обліку (з урахуванням ПДВ) | Бухгалтерська довідка | - | 072 | - |
| 3. НЕСТАЧІ ТМЦ, прийнятих на зберігання | ||||
| 1. Списано суму нестачі ТМЦ, прийнятих на відповідальне зберігання | Порівняльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (ф. N інв-19) |
- | 023 | ПНП - суму компенсації не включаємо до НР згідно з пп. 139.1.11 ПКУ |
| 2. Відображено нарахування компенсації вартості відсутніх ТМЦ, прийнятих на відповідальне зберігання (розмір визначається згідно з умовами договору) | 949 | 685 | ||
| 3. Переказана з рахунка в банку сума компенсації власникові ТМЦ | Платіжне доручення | 685 | 311 | |
| 4. НЕСТАЧА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ (інших необоротних матеріальних активів) | ||||
| 1. Списано суму нарахованої амортизації щодо об'єкта, виявленого як нестача | Порівняльна відомість результатів інвентаризації основних засобів (ф. N інв-18), акт ліквідації (типова форма N ОЗ-3, для автотранспортних засобів - N ОЗ-4) | 13 | 10 (11) | ПНП - ПВ на суму вартості, яка амортизується, окремого об'єкта основних засобів за вирахуванням сум накопиченої амортизації не буде за винятком причин (п. 146.16 ст. 146 ПКУ)1,3. У декларації з ПНП відображаємо у рядку 06.4.16 додатка ІВ |
| 2. Списано залишкову вартість об'єкта | 976 | 10 (11) | ||
| 3. Відображено суму нестачі в позабалансовому обліку (з урахуванням ПДВ) | 072 | - | ||
| 4. Нараховано ПЗ з ПДВ виходячи зі звичайних цін основних засобів, яких не вистачає, але не нижче балансової вартості (якщо нема документів, що підтверджують крадіжку - перший абзац п. 189.9 ПКУ)2, 4 | ПН (у 2 примірниках) з типом причини "05" | 976 | 641/ПДВ | ПДВ - вважаємо, що додатково коригувати "вхідний" ПК на незамортизовану вартість не треба |
| 5. Відображено заборгованість винуватця | Бухгалтерська довідка (на підставі заяви працівника про визнання провини та згоду відшкодувати збитки) | 375 | 746 | - |
| 6. Відображено суму відшкодування, що підлягає переказу до бюджету (якщо збиток розраховується згідно з Порядком N 116) | 746 | 642 | ||
| 7. Після встановлення винуватця сума нестачі списана з позабалансового обліку (з урахуванням ПДВ) | - | 072 | ||
| 8. Сума відшкодування збитку, отримана від винуватця: | ||||
| - отримана в касу підприємства або | Прибутковий касовий ордер | 301 | 375 | ПНП - компенсацію прямих збитків, отриману від винуватців, не включають до ПД, якщо нестача не була віднесена до складу ПВ - операція 1 (пп. 136.1.5 ПКУ). Якщо відображаємо ПВ, то нараховані ПД у декларації з ПНП відображаємо у рядку 03.28 додатка ІД. ПДВ - отримання компенсації прямих збитків від винуватців не є поставкою згідно з пп. 14.1.191 ст. 14 ПКУ, а тому не є об'єктом для нарахування ПДВ |
| - утримано із заробітної плати працівника (з урахуванням встановленого ст. 128 КЗпП обмеження на утримання із заробітної плати 20%) | Розрахунково-платіжна відомість | 661 | 375 | |
| 9. Переказано заборгованість до бюджету | Платіжне доручення | 642 | 311 | - |
| 5. НАДЛИШКИ5 | ||||
| 1. Оприбутковані надлишки ТМЦ | Порівняльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (ф. N інв-19) |
20, 22, 25, 26, 28 | 719 | На справедливу вартість виявлених надлишків збільшують ПД (пп. 135.5.4 ПКУ). У декларації з ПНП відображаємо у рядку 03.9 додатка ІД |
| 2. Оприбутковані виявлені надлишки необоротних активів | Порівняльна відомість результатів інвентаризації основних засобів (ф. N інв-18). Інвентаризаційний опис об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (ф. N НА-4) | 10, 11, 12 | 424 | На справедливу вартість виявлених надлишків збільшують ПД (пп. 135.5.4 ст. 135 ПКУ). У декларації з ПНП відображаємо у рядку 03.9 додатка ІД. У податковому обліку об'єкти не амортизують |
| 3. Подальша амортизація необоротних активів, раніше виявлених як надлишки | Відомість нарахування амортизації | Рахунки обліку витрат | 13 | |
| 4. Одночасно з нарахуванням амортизації відображено дохід у сумі нарахованої амортизації | 424 | 745 | ||
| 6. ПЕРЕСОРТИЦЯ | ||||
| 1. Відображено залік пересортиці | Порівняльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (ф. N інв-19) |
20, 22, 28 /надлишкові ТМЦ | 20, 22, 28/недостатні ТМЦ | - |
| 6.1. Якщо вартість недостатніх ТМЦ перевищує вартість ТМЦ у надлишку | ||||
| 2. Відображено витрати від пересортиці (при перевищенні вартістю відсутніх ТМЦ вартості зайвих ТМЦ) | Порівняльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (ф. N інв-19) |
947 | 20, 22, 28/недостатні ТМЦ | ПНП - від'ємну сумарну різницю до ПВ не включаємо, оскільки їх слід розглядати як нестачі понад норми природного убутку. А вони не включаються до НР на підставі п. 140.3 ПКУ |
| 3. Списано торгову націнку, що припадає на різницю вартості товарів у роздробі (методом "сторно") | 947 | 285 | ||
| 4. Встановлено винуватця | Бухгалтерська довідка (на підставі заяви працівника про визнання провини та згоду відшкодувати збитки) | 375 | 716 | ПНП - немає ПД на суму компенсації, що залишається в розпорядженні підприємства, оскільки не відображали ПВ - операція (пп. 136.1.5 ст. 136 ПКУ) |
| 716 | 642 | |||
| 5. Донараховано податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з від'ємної сумарної різниці2 | ПН (у 2 примірниках) з типом причини "04" |
947 | 641/ПДВ | ПДВ - вважаємо, що "вхідний" ПК на суму такої різниці додатково коригувати не треба |
| 6.2. Якщо вартість відсутніх ТМЦ менша, ніж вартість ТМЦ у надлишку | ||||
| 2. Відображено доходи від пересортиці (при перевищенні вартістю зайвих ТМЦ вартості відсутніх ТМЦ) | Порівняльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (ф. N інв-19) |
20, 22, 28/надлишкові ТМЦ | 719 | ПНП - додатна сумарна різниця збільшує НД (пп. 135.5.4 ПКУ) |
| (1) Не поширюється на закуплені після 01.04.2011 р.до 31.12.2011 р. у підприємців -єдиноподатників за пп. 139.1.12 ст. 139 ПКУ. (2) Не треба нараховувати ПЗ з ПДВ за об'єкти, яких не вистачає і за якими спочатку не формувався ПК з ПДВ (наприклад, при закупівлях у неплатників ПДВ або якщо через певні обставини податковий кредит не відображався) , оскільки використання таких товарів не в господарській діяльності не є поставкою (пп. "в" пп. 14.1.191 ст. 14 ПКУ ) і відповідно така операція не є об'єктом оподаткування ПДВ. (3) ПВ відображаємо , якщо: - підприємство ухвалює рішення про ліквідацію основних засобів; - з не залежних від підприємства обставин основні засоби (їх частина ) зруйновані , викрадені чи підлягають ліквідації; - підприємство змушене відмовитися від використання таких основних засобів унаслідок загрози чи неминучості їх заміни, руйнування або ліквідації. Якщо під час інвентаризації виявлено нестачу основних засобів, причиною якої стали інші обставини, ніж названі вище, то жодних НР бути не може. У такому разі при отриманні компенсації від винуватців не буде і ПД (пп. 136.1.5 ст. 136 ПКУ). (4) Зверніть увагу: не треба нараховувати ПЗ з ПДВ згідно з нормами абз. другого п. 189.9 ст. 189 ПКУ: - у разі коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням унаслідок дії обставин непереборної сили; - в інших випадках , коли така ліквідація здійснюється без згоди підприємства, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли підприємство надає органові ДПС відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів іншим способом, унаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням. (5) У такому порядку відображаються надлишки, надходження яких не підтверджено первинними документами. Якщо надлишки виявлені унаслідок того, що з якихось причин ТМЦ НЕ були оприбутковані у бухгалтерському обліку (при цьому документи на їх придбання є), то такі ТМЦ просто дооприходуются у звичайному порядку. | ||||
*ПНП - податок на прибуток;
**ПВ - податкові витрати;
***ПЗ - податкові зобов'язання;
****ПК - податковий кредит;
*****ПН - податкова накладна.