Нюанси подання звітності з "держдивідендів"
Відповідно до пп. 17 п. 2 ст. 29 БК України до доходів загального фонду Державного бюджету України відносяться, зокрема, частина чистого прибутку (доходу) державних унітарних підприємств та їх об'єднань, що вилучається до Державного бюджету відповідно до закону, і дивіденди (дохід), нараховані на акції (частки, паї) господарських товариств, в статутних капіталах яких є державна власність.
Відповідно до ст. 11 Закону про управління об'єктами державної власності державні унітарні підприємства та їх об'єднання зобов'язані направити частину чистого прибутку (доходу) до Державного бюджету України ("держдивіденди") в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України:
- у розмірі 30 % - державні унітарні підприємства, які є суб'єктами природних монополій, і державні унітарні підприємства, плановий розрахунковий обсяг чистого прибутку яких перевищує 50 мли грн;
- у розмірі 15 % - інші державні унітарні підприємства.
Виключення відносно сплати "держдивідендів" передбачено для:
- державного підприємства обслуговування повітряного руху України "Украерорух" згідно із Законом N 1341;
- державного підприємства із забезпечення функціонування дипломатичних представництв та консульських установ іноземних держав, представництв міжнародних міжурядових організацій в Україні Державного управління справами;
- державних підприємств "Міжнародний дитячий центр "Артек"" і "Український дитячий центр "Молода гвардія"".
Державними підприємствами енергетичної галузі чистий прибуток, з якого розраховуються і сплачуються "держдивіденди", зменшується на суму:
- цільових коштів (обсяг інвестиційної складової), що надійшли у складі тарифу та інвестиційних проектів, що, направлялися на реалізацію, рішення за якими приймаються Кабінетом Міністрів України;
- обсягу повернення кредитних коштів (у складі тарифу), які були запозичені для фінансування капітальних вкладень на будівництво (реконструкцію, модернізацію) об'єктів відповідно до відповідних рішень Кабінету Міністрів України.
Державними підприємствами електроенергетичної галузі, фінансування яких здійснюється в межах кошторису, що стверджується НКРЕ, "держдивіденди" відраховуються із суми перевищення фактично одержаних кошторисних доходів над фактично здійсненими кошторисними витратами у звітному періоді.
"Держдивіденди" сплачуються державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями до Державного бюджету наростаючим підсумком щоквартальної фінансово-господарської діяльності за відповідний період в строк, встановлений для сплати податку на прибуток підприємств (п. 2 Порядку N 138).
Сума "держдивідендів" розраховується відповідно до значення рядку 2350 Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (форма N 2), наведеної в додатку 1 до НП(С)БО 1, або рядку 150 Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва (форма N 2-м), наведеного в П(С)БО 25, і відображається в рядку 01 "Чистий прибуток (дохід)" Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до Державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями, форма якого затверджена Наказом N 285.
Згідно п. 3 Порядку N 138 "держдивіденди", що підлягають сплаті до Державного бюджету, визначаються державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями відповідно до форми розрахунку, затвердженої Наказом N 285. Розрахунок суми "держдивідендів" разом із фінансовою звітністю, складеною відповідно до П(С)БО, подається державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями до територіальних органів Міндоходів України в строк, передбачений для подання Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (до 11.11.2013 р. за три квартали 2013 року).
Отже, розрахунок суми "держдивідендів", що належить сплатити до Державного бюджету, є обов'язковим документом, на підставі якого нараховується і сплачується вказаний платіж.
Норми п. 49.18 ст. 49 гл. 2 розд. II ПК України передбачають для платників податків різні базові звітн (податкові) періоди, зокрема календарний місяць, календарний квартал (півріччя) календарний рік.
Наказом N 285 визначено що звітним періодом, за який подається розрахунок з "держдивідендів", є перший квартал, перше півріччя, три квартали, рік.
Відповідно до внесених Законом N 403 змін до п. 152.9 ст. 152 розд. Ш ПК України для цілей даного розділу використовуються наступні податкові періоди:
- календарний квартал;
- півріччя;
- три квартали;
- рік.
Базовим податковим (звітним) періодом для цілей даного розділу є календарний квартал або календарний рік у разі сплати щомісячних авансових внесків, в порядку, визначеному п. 57.1 ст. 57 гл. 4 розд. II ПК України.
Оскільки "держдивіденди" сплачуються наростаючим підсумком щоквартальної фінансово-господарської діяльності, то базовим податковим (звітним) періодом для нарахування та сплати цього платежу є календарний квартал.
Оскільки частина чистого прибутку (доходу) сплачується до Державного бюджету України на підставі даних щоквартальної звітності про фінансову господарську діяльність, складену наростаючим підсумком, то рядок 09 "Частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті" Розрахунку частини чистого прибутку (доходу) що підлягає сплаті до Державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями, може мати як позитивне, так і від'ємне значення. У випадку якщо за результатами останнього кварталу звітного податкового періоду сума збитку перевищує прибуток попереднього звітного періоду поточного року, показники рядку 09 Розрахунку матимуть від'ємне значення.
Підприємство має право повернути надмірно сплачену частину чистого прибутку (доходу) за умови подання заяви про повернення сплачених грошових зобов'язань в довільній формі відповідно до вимог ст. 43 гл. 1 розд. II ПК України.
При виявленні помилки в Розрахунку частини чистого прибутку за відповідний звітний податковий період платник податків може скористатися нормою п. 5 П(С)БО 6, яким передбачено виправлення помилок, що відносяться до попередніх періодів, повторним відображенням відповідної порівняльної інформації в фінансової звітності.
Форма Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до Державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями; затверджена Наказом N 285, не передбачає проведення уточнень, тому платник податків має право самостійно здійснити в ній відмітку "уточнюючий".
Паралельнб відмітимо, що господарські товариства в статутному капіталі яких є корпоративні права держави; сплачують до; Державного бюджету України дивіденди в строк ііе пізніше 1 липня року, наступного1 за звітним, нараховані пропорційно розміру державної частки (акцій, паїв) в їх статутних капіталах (абзац 5 ч. 5 ст. 11 Закону про управління об'єктами державної власності).
Господарські товариства, 50 і більше процентів акцій (часток, паїв) яких знаходяться в статутних капіталах господарських товариств, частка держави в яких складає 100 %. сплачують дивіденди безпосередньо до Державного бюджету України в строк не пізніше 1 липня року, наступного за звітним, у розмірі базових нормативів відрахування частки прибутку, що направляється на виплату дивідендів, але не менше 30 %, пропорційно розміру державної частки (акцій, паїв) в статутних капіталах господарських товариств, акціонером яких є держава і володіє у них контрольний пакетом акцій.
На суму дивідендів на державну частку, несвоєчасно сплачених господарським товариством, в статутному капіталі якого є корпоративні права держави, і господарським товариством, 50 і більше процентів акцій (часток, паїв) яких знаходяться в статутному капіталі господарського товариства, частка держави якого складає 100 %, центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування і реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, нараховується пеня, яка сплачується до загального фонду Державного бюджету України з розрахунку подвійної облікової ставки НБУ від суми недоїмки, розрахованої за кожний день прострочення платежу, починаючи з наступного дня після настання строку платежу по день сплати включно.
Господарські товариства, в статутному капіталі яких є корпоративні права держави, і господарські товариства, 50 і більше процентів акцій (часток, паїв) яких знаходяться в статутних капіталах господарських товариств, частка держави в яких складає 100 %, що не прийняли рішення про нарахування дивідендів до 1 травня року, наступного за звітним, сплачують до Державного бюджету частину чистого прибутку в розмірі, визначеному за базовими нормативами відрахування частки прибутку, що направляється на виплату дивідендів, встановлених на відповідний рік, але не менше 30 %, до 1 липня року, наступного за звітним.
На суму таких грошових коштів органами доходів та зборів також нараховується пеня, яка сплачується до загального фонду Державного бюджету України.
Список використаних документів
БК України - Бюджетний кодекс України
ПК України - Податковий кодекс України
Закон N 403 - Закон України від 04.07.2013 p. N 403-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо об'єктів нерухомості"
Закон N 1341 - Закон України від 26.11.2003 p. N 1341-IV "Про приєднання України до Багатосторонньої угоди про сплату маршрутних зборів"
Закон про управління об'єктами держвласності - Закон України від 21.09.2006 p. N 185-V "Про управління об'єктами державної власності"
НП(С)БО 1 - Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності"", затверджене наказом Мінфіну України від 07.02.2013 р. N 73
Порядок N 138 - Порядок відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями, затверджений Постановою КМУ від 23.02.2011 р. N 138
Наказ N 285 - Наказ ДПАУ від 36.05.2011 р, N 285 "Про затвердження форми Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями"
П(С)БО 6 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок та зміни у фінансових звітах", затверджене наказом Мінфіну України від 28.05.1999 р. N 137
П(С)БО 25 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", затверджене наказом Мінфіну України від 25.02.2000 р. N 39 в редакції від 24.01.2011 р. N 25
"Консультант бухгалтера" N 45 (741) 11 листопада 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)