Відповіді на актуальні питання з податку на прибуток
Питання 1. Виробниче підприємство (платник авансових внесків) отримало поворотну фінансову допомогу від платника податку на прибуток в січні 2013 року. Допомогу планується повернути в грудні цього ж року. Чи треба нараховувати умовні відсотки за період користування цією позикою, якщо звітним (податковим) періодом для позичальника є рік?
Ні, не треба. ПК України встановлено, що якщо поворотна фінансова допомога, одержана від платника податку на прибуток, не повернена на кінець звітного періоду, то одержувач такої допомоги зобов'язаний нарахувати умовні відсотки у розмірі облікової ставки Національного банку України за кожен день використання такої допомоги (пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 розд. III ПК України).
Згідно з п. 152.9 ст. 152 розд. III ПК України для цілей розд. III ПК України використовуються наступні податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. Базовим податковим (звітним) періодом для цілей розд. III ПК України є календарний квартал або календарний рік у разі сплати щомісячних авансових внесків, в порядку, визначеному п. 57.1 ст. 57 гл. 4 розд. II ПК України (норма відносно річного базового періоду діє з 04.08.2013 р.)
Таким чином, якщо одержувач поворотної фінансової допомоги застосовує базовий річний звітний період, а повертає таку допомогу до закінчення такого звітного періоду, то нараховувати умовні відсотки не треба.
Питання 2. Підприємство легкої промисловості користується пільгою зі сплати податку на прибуток (підпункт "б" п. 17 підрозд. 4 розд. XX ПК України). Чи можна направити вивільнені від оподаткування кошти на придбання сировини (тканини) з метою збільшення виробництва продукції?
Так, можна. Суми вивільнених коштів (суми податку, які в результаті застосування підпункту "б" п. 17 підрозд. 4 розд. XX ПК України не сплачуються до бюджету і залишаються у розпорядженні платника податків) направляються таким платником на створення або переоснащення матеріально-технічної бази, збільшення обсягу виробництва (надання послуг), впровадження новітніх технологій та/або повернення кредитів (у тому числі одержаних до дня набрання чинності ПК України), використаних на вказані цілі, і сплату з них відсотків.
Поняття "Обсяги виробництва" не наведене в ПК України, проте ст. 1 Закону про ліцензування виробництво (виготовлення) визначено як діяльність, пов язану з випуском продукції, включаючу усі стадії технологічного процесу, а також реалізацію продукції власного виробництва.
Таким чином, оскільки технологічний процес виробництва передбачає використання власної або придбаної сировини, то платник податків має право направити кошти, вивільнені від оподаткування, на придбання сировини (тканини) для виробництва продукції.
Питання 3. У яких рядках Податкової декларації з податку на прибуток підприємства відображається від'ємне значення об'єкту оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню? Чи можна врахувати таке від'ємне значення у складі витрат в наступних звітних (податкових) періодах?
Ні, від'ємне значення, яке утворилося в результаті розрахунку об'єкту оподаткування, від здійснення діяльності, що підлягає патентуванню, не враховується у складі витрат. Таке від'ємне значення відшкодовується за рахунок доходів, одержаних в майбутніх податкових періодах від такої діяльності (абзац другий п. 150.1 ст. 150 розд. III ПК України).
У Податковій декларації з податку на прибуток підприємства, форма якого затверджена Наказом N 1213, для відображення від'ємного значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду призначений рядок А3.1 Додатку ТП до цієї Декларації.
Якщо інші види діяльності, що підлягає патентуванню, не здійснюються, то значення рядка А4 переноситься до рядка 08 Додатку ТП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства.
У рядку А5 Додатку ТП вказується вартість торгового патенту, придбаного для здійснення цього виду діяльності, а в рядку А відображається податок на прибуток, одержаний від здійснення діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів.
Значення рядка А Додатку ТП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (за відсутності інших видів діяльності, що підлягає патентуванню) є сумою податку на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшеної на вартість торгових патентів. Значення цього показника переноситься до рядку 12 Додатку ТП.
Отже, від'ємне значення, що утворилося в результаті розрахунку об'єкту оподаткування, відшкодовується за рахунок доходів, які будуть одержані в майбутніх податкових періодах від такої діяльності, що патентується.
Питання 4. За який звітний період подається звіт про суми використаних пільг, якщо підприємство подає річну декларацію?
Звіт про суми податкових пільг (далі - Звіт) подається суб'єктом господарювання за три, шість, дев'ять та дванадцять календарних місяців за місцем його реєстрації впродовж 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем податкового періоду. У випадку якщо суб'єкт господарювання пільгами не користується, звіт не подається. Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування, відображається в Додатку ПЗ до рядка 09 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства.
У Звіті суб'єктом вказується сума пільги у зв'язку зі звільненням прибутку від оподаткування, розрахована як прибуток від пільгової діяльності (рядок 09 Додатку ПЗ), помножений на діючу ставку податку на прибуток.
Таким чином, враховуючи те, що сума податку від діяльності, звільненої від оподаткування, визначається суб'єктом господарювання в річній Податковій декларації з податку на прибуток підприємства, такі платники подають Звіт за підсумками року
В той же час, якщо платник податків користується пільгами з інших податків та зборів, Звіт подається у загальному порядку, тобто щокварталу.
Питання 5. Чи сплачується штраф платником авансових внесків з податку на прибуток у разі уточнення податкового зобов'язання в річній Податковій декларації з податку на прибуток підприємства (за 2012 p.)?
Змінені в уточненій річній Податковій декларації з податку на прибуток підприємства зобов'язання змінюють (збільшують або зменшують) також суми авансових внесків за усі періоди їх нарахування.
Так, у випадку якщо у зв'язку з поданням уточненої Податкової декларації з податку на прибуток підприємства збільшується сума зобов'язань з податку на прибуток за 2012 рік, то відповідно збільшується і сума нарахованих у розмірі 1/12 щомісячних авансових внесків. Тому платник податків зобов'язаний сплатити, окрім недоїмки за зобов'язанням щодо податку на прибуток і суму недоплати щомісячних авансових внесків, а також штраф, відповідно до п. 50.1 ст. 50 гл. 2 розд. II ПК України, за кожен звітний період, строк сплати авансових внесків з яких на дату подання уточненої декларації вже настав
Отже, якщо при виправленні помилки виявлені суми заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток і щомісячних авансових внесків, строк сплати яких вже настав, то платник податків зобов'язаний сплатити суму недоплати і штраф у розмірі 3 % від такої суми до подання уточнюючої Податкової декларації з податку на прибуток підприємства.
Питання 6. Підприємство при виплаті дивідендів розрахувало і сплатило авансовий внесок з податку на прибуток. Сума сплаченого авансу з дивідендів виявилася більше поточного грошового зобов'язання зі сплати щомісячного авансового внеску. Чи може підприємство віднести цю суму в рахунок сплати щомісячних авансових внесків і не сплачувати їх в місяці виплати дивідендів?
Ні, таке зарахування здійснювати не можна. Сума щомісячного авансового внеску з податку на прибуток є узгодженим грошовим зобов'язанням платника податків на 2013 рік, визначеним ним в поданій Податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік, яке слід сплачувати щомісячно. Механізм коригування (зменшення) такої суми впродовж року ПК України не передбачений
Зарахувати сплачені впродовж 2013 року авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів можна буде за підсумками декларування за звітний (податковий) 2013 рік.
Отже, зарахувати суму сплаченого авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів в рахунок сплати щомісячного авансового внеску не можна, навіть якщо така сума виявиться більше суми поточного грошового зобов'язання з цього податку.
Питання 7. Підприємство зареєстровано в серпні 2013 року. За який звітний період вперше треба подати Податкову декларацію з податку на прибуток підприємства і сплатити податок?
Новостворені підприємства, тобто ті, які зареєстровані впродовж 2013 року, вперше подають Податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за підсумками звітного (податкового) року.
Річна Податкова декларація з податку на прибуток підприємства подається до територіального органу Міндоходів України впродовж 60 календарних днів, наступних за останнім календарнім днем звітного (податкового) року. Податкове зобов'язання, визначене в даній Декларації, треба сплатити впродовж 10 календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, для подання Податкової декларації.
Отже, платники податку на прибуток, зареєстровані впродовж 2013 року, вперше подають Податкову декларацію з податку на прибуток підприємства і сплачують податок на прибуток за підсумками року, в якому вони зареєструвалися.
Питання 8. Який звітний період встановлений для контрольованих операцій? Чи треба подавати звіт про контрольовані операції за 2013 рік?
Так, треба. Підпунктом 39.4.1 п. 39.4 ст. 39 розд. І ПК України встановлено, що для цілей податкового контролю за трансфертним ціноутворенням звітним періодом є календарний рік.
При цьому для визначення обсягу контрольованих операцій враховується їх показник в цілому за відповідний календарний рік, тобто 3 01.01.2013 р. по 31.12.2013 р.
Оскільки зміни, внесені Законом N 408 до ст. 39 розд. І ПК України, набрали чинності 01.09.2013 р., то першим звітним періодом за контрольованими операціями буде 2013 рік.
У звіті за 2013 вказуються контрольовані угоди, здійснені в період з 01.09.2013 р. по 31.12.2013 р.
Отже, звітним періодом за контрольованими операціями є календарний рік. Вперше звіт про контрольовані операції платники податків, що здійснюють такі операції, зобов'язані подати за підсумками 2013 року.
Питання 9. За рішенням органу місцевого самоврядування підприємство отримало в господарське ведення ТМЦ. Як в податковому обліку відображається така операція?
Для цілей оподаткування грошові кошти або майно, залучені платником податків на підставі цивільно-правових договорів, що не передбачають передачу права власності на таке майно, не підлягають оподаткуванню, тобто не враховуються а ні у складі доходів, а ні у складі витрат.
Таким чином, вартість одержаних в господарське ведення ТМЦ за рішенням органу місцевого самоврядування не враховується у складі доходів при визначенні об'єкту оподаткування.
Проте якщо підприємство надалі реалізує такі ТМЦ, то дохід, одержаний від їх реалізації, включається до складу доходів від операційної діяльності такого підприємства, признається у розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше суми компенсації, одержаної в будь-якій формі (пп. 135.4.1 п. 135.4 ст. 135 розд. III ПК України).
Питання 10. Учбовий заклад (неприбуткова організація) здає в оренду тимчасово вільні приміщення. Кошти, одержані від цієї операції, використовуються на цілі, передбачені статутом. Чи підлягають такі кошти оподаткуванню на прибуток?
Так, підлягають. Вичерпний перелік доходів неприбуткових установ та організацій, які звільняються від оподаткування, наведений в пунктах 157.2 - 157.9 ст. 157 розд. III ПК України. У випадку якщо неприбуткова організація отримує дохід з джерел інших, ніж визначено у вказаних пунктах ПК України, вона зобов'язана сплатити податок на прибуток, який визначається як сума доходів, одержаних з таких інших джерел, зменшену на суму витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів.
При цьому сума витрат не може перевищувати суми таких доходів (п. 157.11 ст. 157 розд. III ПК України). Крім того, при визначенні сум оподатковуваного прибутку сума амортизаційних відрахувань не враховується.
Таким чином, кошти, одержані учбовим закладом від надання в оренду вільних приміщень, підлягають оподаткуванню на прибуток на загальних підставах.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Закон N 408 - Закон України від 04.07.2013 р. N 408-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України відносно трансфертного ціноутворення"
Закон про ліцензування -Закон України від 01.06.2000 р. N 1775-IIІ "Про ліцензування певних видів господарської діяльності"
Наказ N 1213 - Наказ Мінфіну України від 28.09.2011 р. N 1213 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства"
"Консультант бухгалтера" N 50-51 (746-747) 16 грудня 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)