Нюанси подання звітності фізособами -"спрощенцями"

Спрощена система оподаткування приваблива як для фізичних осіб - підприємців, так і для юридичних осіб. Проте застосовувати її зможуть не усі суб'єкти господарювання, тому що чинне законодавство містить деякі обмеження щодо видів діяльності, граничної чисельності працівників і величини доходів суб'єктів підприємництва.

Платник податків може самостійно обрати спрощену систему оподаткування за умови, що він відповідає певним критеріям. Одним з обов'язків суб'єкта господарювання, у тому числі фізичної особи-підприємця, с подання контролюючим органам в порядку встановленому податковим та митним законодавством. декларацій та необхідної звітності.

Основними нормативними документами, що визначають умови та порядок переходу фізичних осіб-підприємців на сплату єдиного податку, є розд. XIV "Спеціальні податкові режими" ПК України і Наказ N 1675.

Фізична особа-підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо вона відповідає вимогам, встановленим гл. І розд. XIV ПК України, і реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному ПК України (п. 291.3 ст. 291 гл. 1 розд. XIV ПК України).

Усі платники єдиного податку фізичні особи-підприємці (далі - ЄП-ФОП) діляться на чотири групи (таблиця). Відповідно, і критерії попадання в них різні.

Заборонені види діяльності для усіх груп "єдиноподатників"

Не можуть бути платниками єдиного податку суб'єкти господарювання - фізичні особи-підприємці, які здійснюють (пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 гл. 1 розд. XIV ПК України):

- діяльність з організації, проведення азартних ігор:

- обмін іноземної валюти;

- виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (окрім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в місткостях до 20 літрів і діяльність фізичних осіб, пов'язану з роздрібним продажем пива та столових вин);

- видобуток, виробництво, реалізацію дорогоцінних металів та коштовного каміння, у тому числі органогенного утворення;

- видобуток, реалізацію корисних копалини;

- діяльність у сфері фінансового посередництва, окрім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом про страхування, сюрвейерами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розд. III ПК України;

- діяльність з управління підприємствами;

- діяльність з надання послуг пошти та зв'язку;

- діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами ммстецтва. предметами колекціонування або антикваріату;

- діяльність з організації, проведення гастрольних заходів.

Також не можуть бути платниками єдиного податку:

- фізичні особи-підприємці, які здійснюють технічні випробування та дослідження (гр. 74.3 КВЕД ДК 009: 2005), діяльність у сфері аудиту (пп. 291.5.2 п. 291.5 ст. 291 гл. 1 розд. XIV ПК України);

2) фізичні особи-підприємці, які передають в оренду (пп. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 гл. 1 розд. XIV ПК України):

а) земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 га;

б) житло, загальна площа якого перевищує 100 м²;

в) нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 300 м².

3) страхові (перестрахові) брокери (пп. 291.5.4 п. 291.5 ст. 291 гл. 1 розд. XIV ПК України),

4) фізичні особи-нерезиденти (пп. 291.5.7 п. 291.5 ст. 291 гл. 1 розд. XIV ПК України);

5) суб'єкти господарювання, які на день подання заяви про реєстрацію платником єдиного податку мають податковий борг, окрім безнадійного податкового боргу, що виник в результаті дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) (пп. 291.5.8 п. 291.5 ст. 291 гл. 1 розд. XIV ПК України).

Строки подання звітності платниками ЄП-ФОП та сплати ЄП

Платники єдиного податку подають до контролюючого органу декларацію платника єдиного податку-фізичної особи (далі - податкова декларація) за формою, затвердженою Наказом N 1688.

У зв'язку з введенням п'ятої групи платників ЄП-ФОП Мінфін Наказом N 1159 вніс зміни до форми податкової декларації. Так, платники єдиного податку-фізичні особи почали звітувати до контролюючих органів за новою формою починаючи з II кварталу 2013 року (тобто з І півріччя).

Нова форма декларації складається з семи розділів:

- у першому розділі наводяться загальні відомості про платника податків;

- другий, третій, четвертий, п'ятий розділи призначені для відображення показників господарської діяльності платниками ЄП-ФОП груп 1, 2, 3 та 5 відповідно;

- шостий розділ служить для визначення податкових зобов'язань з єдиного податку;

- сьомий розділ заповнюється у разі виправлення платником податків самостійно виявлених помилок.

Податкова декларація подається до контролюючого органу за місцем податкової адреси, (п. 296.4 ст. 296 гл. 1 розд. XIV ПК України). Нагадаємо також, що податкова декларація повинна містити усі обов'язкові реквізити, передбачені п. 48.3 і п. 48.4 гл. 2 розд. II ПК України.

Слід зазначити, що за останній час до податкового законодавства внесені зміни, які спростили подання звітності до контролюючих органів для окремих категорій платників податків. Так, з 2013 року до платників єдиного податку першої групи приєдналися і платники єдиного податку другої групи, які звітуватимуть один раз нарік: за 2013 ріку 2014 році. Податковим звітним періодом для платників єдиного податку третьої та п'ятої груп є, як і раніше, календарний квартал.

Нюанси подання звітності платниками ЄП-ФОП першої та другої груп

Згідно з п. 296.2 ст. 296 гл. І розд. XIV ПК України платники ЄП-ФОП першої та другої груп подають до контролюючого органу декларацію платника єдиного податку в строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду, в якій відображають обсяги одержаного доходу, щомісячні авансові внески, визначені п. 295.1 ст. 295 гл. І розд. XIV ПК України. Так, строк подання звіту (декларації платника єдиного податку) складає 60 календарних днів, наступних після останнього календарного дня звітного року. Тобто граничний строк 1 березня (якщо рік не високосний) або 29 лютого (якщо рік високосний).

Такий строк подання податкової декларації встановлюється, якщо платник єдиного податку не припустив впродовж звітного року перевищення обсягу доходу. що відповідає для першої та другої груп, та/або самостійно не перейшов на сплату єдиного податку за ставками, встановленими для платників єдиного податку другої, третьої або п'ятої груп

Якщо обсяг доходу перевищений чи самостійно прийняте рішення про перехід на сплату податку за ставками, встановленими для платників наступних груп, то, згідно з пп. 296.5.1 п. 296.5 п. 296 гл. 1 розд. XIV ПК України, податкова декларація подається в строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Подання податкової декларації в строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду, звільняє від обов'язку подання податкової декларації в строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду.

При цьому в податковій декларації необхідно окремо відображати:

1) обсяг доходу, що оподатковується за ставками, визначеними для платників єдиного податку першої та другої груп;

2) обсяг доходу, що оподатковується за ставкою 35 % (наприклад, за перевищення встановленого обсягу доходу);

3) обсяг доходу, що оподатковується за новою ставкою єдиного податку, відповідної групи;

4) авансові внески, встановлені п. 295.1 ст. 295 гл. І розд. XIV ПК України.

Сплата єдиного податку здійснюється за місцем податкової адреси. Платники єдиного податку першої та другої груп платять єдиний податок авансовим внеском не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця. Платники єдиного податку першої та другої груп, які не використовують працю найманих робітників, звільняються від сплати єдиного податку впродовж одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також на період хвороби, підтвердженої копією листка непрацездатності, якщо вона триває 30 і більше календарних днів. Згідно з роз'ясненням органів доходів та зборів в ЄБПЗ, якщо тривалість відпустки менше одного календарного місяця, то підстави для звільнення від сплати єдиного податку впродовж одного календарного місяця відсутні.

Нюанси подання звітності платниками ЄП-ФОП третьої та п'ятої груп

Згідно з п. 296.3 ст. 296 гл. 1 розд. XIV ПК України платники єдиного податку третьої та п'ятої груп подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку в строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду, тобто впродовж 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя) (пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 розд. II ПК України).

Платники єдиного податку третьої та п'ятої груп, сплачують єдиний податок впродовж 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий звітний квартал. Єдиний податок, нарахований за перевищення обсягу доходу, сплачується впродовж 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий квартал.

Нюанси визначення першого і останнього податкового (звітного) періоду

Ситуація 1. Якщо до закінчення місяця, в якому відбулася державна реєстрація, подана заява про обрання спрощеної системи оподаткування і ставки єдиного податку, встановленої для:

- першої або другої груп, - то перший податковий (звітний) період розпочинається з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому виписано свідоцтво платника єдиного податку* (п. 294.4 ст. 294 розд. XIV ПК України)

- третьої або п'ятої груп, - то перший податковий (звітний) період розпочинається з першого числа місяця, в якому відбулася державна реєстрація (абзац 2 п. 294.4 ст. 294 гл. 1 розд. XIV ПК України).

Звернемо увагу і на те, що у разі самостійного ухвалення рішення про зміну групи платника єдиного податку впродовж року подавати до органу доходів та зборів податкову декларацію необхідно наростаючим підсумком в строки, встановлені для квартального податкового звітного періоду, в якій заповнюються ті, що відповідають групам розділи (показники господарської діяльності):

- для платника єдиного податку відповідної групи, на якій знаходився такий платник, - показники за минулий період;

- для платника єдиного податку відповідної групи, яку обрав (нова група) такий платник, - показники за податковий (звітний) період.

Ситуація 2. Для платників ЄП-ФОП у разі зміни податкової адреси останнім податковим (звітним) періодом за адресою вважається період, в якому подана до контролюючого органу заява про зміну податкової адреси (п. 294.7 ст. 294 гл. 1 розд. XIV ПК України).

При цьому, у разі зміни податкової адреси, пов'язаної зі зміною адміністративного району, до взяття на облік за новим місцезнаходженням (місцем проживання) сплачувати податки, збори, подавати податкові декларації (звіти, розрахунки) і виконувати інші обов'язки платник податків повинен за попереднім місцезнаходженням (місцем проживання) (пп. 10.1.6 п. 10.1 розд. X Порядку N 1588).

Згідно з пп. 10.1.2 п. 10.1 розд. X Порядку N 1588 платники податків зобов'язані впродовж 10 календарних днів з дня реєстрації зміни місцезнаходження (місця проживання), пов'язаної зі зміною адміністративно-територіальної одиниці, подати до органу доходів та зборів за новим місцезнаходженням (місцем проживання) заяву за ф. N 1-ОПП або за ф. N 5-ОПП.

В той же час, згідно з пп. 10.1.4 п. 10.1 розд. X Порядку N 1588, в органі доходів і зборів за попереднім місцезнаходженням (місцем проживання) строк знаходження платника податків на обліку може бути продовжений до:

- закінчення документальної перевірки та узгодження сум грошових зобов'язань за її результатами;

- повернення надмірно сплачених платежів або їх відшкодування (якщо платник податків про це подав заяву);

- закінчення розпочатих будь-яких судових процедур

Ситуація 3. Платник ЄП-ФОП першої або другої групи відмовляється від спрощеної системи оподаткування впродовж року. Попри те, що для цієї групи "спрощенців" податковим (звітним) періодом є календарний рік, вони зобов'язані подати податкову декларацію до органу доходів та зборів за податковий (звітний) квартал, в якому подана заява про відмову від спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків та зборів, наростаючим підсумком з початку року впродовж 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

Ситуація 4. Для платників ЄП-ФОП, які припиняють здійснення підприємницької діяльності, останнім податковим (звітним) періодом вважається період, в якому подана до контролюючого органу заява про відмову від спрощеної системи оподаткування у зв'язку з припиненням здійснення господарської діяльності (п. 294.6 ст. 294 гл. 1 розд. XIV ПК України).

В той же час, фізична особа-підприємець не сплачує єдиний податок з періоду, наступного за періодом, в якому подана до органу доходів та зборів заява про відмову від спрощеної системи оподаткування у зв'язку з державною реєстрацією припинення господарської діяльності, а саме:

- перша та друга групи - з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому подана така заява;

- третя та п'ята групи - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, в якому подана така заява.

Види податкової декларації платників ЄП-ФОП

Декларація може подаватися платниками ЄП-ФОП у вигляді звітної, нової звітної та уточнюючої. Відповідні відмітки робляться в полі 1 "Тип декларації" розділу І "Загальні відомості" податкової декларації.

Декларація складається на підставі Книги обліку доходів та Книги обліку доходів та витрат підприємця. Тобто спершу необхідно заповнити Книгу на підставі перевіреної первинної документації, а тільки потім складати звітність. Якщо Книга заповнюється після подання звітності, то після заповнення може виявитися, що змінилася сума доходу і, відповідно, звіт складений з помилкою. Чотири кроки до успішної здачі звітності - це:

крок 1 - своєчасне оформлення первинної документації;

крок 2 - відстежування формулювання послуг, що надаються, або назва товару, що реалізується;

крок 3 - відображення усього одержаного доходу в Книзі, а також правильне її заповнення;

крок 4 - правильне перенесення даних з Книги до податкової декларації.

У полі 2 розділу І "Загальні відомості" податкової декларації вказується звітний (податковий) період, за який подається звітна (звітна нова) декларація, або звітний (податковий) період, за який подається уточнююча декларація.

Якщо помилки за звітні періоди виправляються у складі звітної (звітної нової) декларації, то платник ЄП-ФОП, залежно від обраної групи, відмічає правильні значення показників господарської діяльності за звітний період, за який подається податкова декларація, у відповідних розділах II - V декларації і визначає:

- виправлені податкові зобов'язання з єдиного податку за звітний період в розділі VI декларації (рядки 21 -29);

- суму збільшення (зменшення) податкового зобов'язання з єдиного податку у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за минулі періоди, суму пені та штрафу (у розмірі 5 % від суми збільшення) в розділі VII декларації (рядки 30 - 35).

Якщо виправлення проводиться в уточнюючій декларації, то платник ЄП-ФОП, залежно від обраної групи, вказує правильні показники господарської діяльності за звітний період, який уточнюється, у відповідних розділах II - V декларації, і визначає:

- податкове зобов'язання за звітний період, яке уточнюється, в розділі VI декларації (рядки 21 - 29);

- суму збільшення (зменшення) податкового зобов'язання з єдиного податку у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, суму пені та штрафу (у розмірі 3% від суми збільшення) в розділі VII декларації (рядки 30 - 35).

Окремо відмітимо, що за власним бажанням фізична особа - підприємець для отримання довідки про доходи за іншим, ніж квартальний (річний) податковий (звітний) період, може подавати декларацію платника єдиного податку з відміткою "довідково".

Для цього необхідно подати податкову декларацію з відміткою "довідково" і в полі "місяць" рядка 2 розділу І "Загальні відомості" декларації через тире вказати арабськими цифрами порядковий номер першого місяця і останнього місяця (включно), за який подається така декларація.

Також в полі "рік" цього рядка арабськими цифрами ставиться рік, за який подається така декларація. При цьому ПК України не визначений строк подання декларації з відміткою "довідково". Тобто декларація подається за "нестандартний" період для отримання підприємцем довідки про доходи.

Підкреслимо, що при складанні річної звітності підприємця мають значення будь-яка інформація та документація, що стосується доходу підприємця. Не слід ігнорувати будь-який чек або квитанцію, не можна залишати заповнення Книги "на потім". Помилка може спричинити як разовий штраф, так і втрату статусу "єдиноподатника". До складання річної звітності треба готуватися заздалегідь і не відкладати на останній день.

Нюанси заповнення податкової декларації платниками ЄП-ФОП

Згідно з чинним законодавством платник єдиного податку при поданні податкової декларації за звітний період вказує свої фінансові показники в гривнях без копійок.

У полі 6 "Види підприємницької діяльності, які здійснювалися у звітному періоді" розділу І податкової декларації платника ЄП-ФОП вказуються тільки номер та назва згідно з КВЕД тих видів підприємницької діяльності, які фактично здійснювалися у звітному періоді (І квартал, півріччя, три квартали, рік). Кожен вид діяльності наводиться в окремому рядку з зазначенням номеру та назви відповідно до КВЕД.

Види підприємницької діяльності, вказані в свідоцтві платника єдиного податку, якщо вони не здійснювалися в податковому (звітному) періоді, не вказуються.

Поле 7 "Фактична чисельність працівників у звітному періоді" розділу І "Загальні відомості" податкової декларації, в розумінні п. 48.3 і п. 48.4 гл. 2 розд. II ПК України, не є обов'язковим реквізитом, але заповнювати його необхідно, оскільки дотримання чисельності працівників на встановленому рівні - одна з умов перебування особи в рядах "спрощенців". При цьому уточнимо, що платники ЄП-ФОП, які працюють в першій групі, не повинні використовувати найману працю, тому в полі 7 вони проставляють прочерк. Це стосується і другої, третьої, п'ятої груп; якщо найманих робітників немає

За наявності ж найманих осіб, а також якщо впродовж кожного місяця кварталу чисельність найманих осіб або осіб, що знаходяться у трудових відносинах, була різною, в полі 7 вказується найбільша чисельність працівників за будь-який місяць податкового (звітного) періоду. Головне - дотримуватися чисельності працівників на встановленому рівні.

Визначення розміру авансових внесків для платників ЄП-ФОП першої та другої груп здійснюється контролюючими органами на підставі заяви такого платника єдиного податку про розмір обраної ставки, заяви про період щорічної відпустки та/або заяви про строк тимчасової втрати працездатності (п. 295.2 ст. 295 гл. 1 розд. XIV ПК України).

Сплачувати єдиний податок авансовим внеском необхідно не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця. При цьому можна єдиний податок сплачувати авансовим внеском за еєсь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більше ніж до кінця поточного звітного року (п. 295.1 ст. 295 гл. І розд. XIV ПК України).

Тому платники ЄП-ФОП в податковій декларації відображають нараховані до сплати щомісячні авансові внески, незалежно від здійснення ними фактичної сплати єдиного податку у вигляді авансового внеску за податковий (звітний) період.

Авансовий внесок з єдиного податку сплачується в гривнях з копійками, а при заповненні податкової декларації сума авансового внеску проставляється в гривнях без копійок, з округленням за загальновстановленими правилами.

Після заповнення декларації не забудьте поставити дату заповнення декларації, підпис, ініціали та прізвище, а також реєстраційний номер платника. Якщо до декларації додаються додатки або доповнення, то у відповідному рядку проставляється кількість їх листів. За відсутності додатків ставиться прочерк. У декларації мають бути вказані усі обов'язкові реквізити, інакше вона не буде прийнята контролюючим органом. Обов'язкове заповнення реквізитів підприємця, адреси, назви контролюючого органу.

При цьому, нагадаємо, з 1 січня 2013 року для "спрощенців" перестали діяти введені на адаптаційний період послаблення. З цієї дати притягнення платників єдиного податку до відповідальності здійснюється на загальних підставах.

Пов'язано це з закінченням дії норм, що звільняють від штрафів, п. 7 підрозд. 10 розд. XX ПК України, а також норм п. 2 підрозд. 8 розд. XX ПК України про відсутність штрафів для платників першої та другої груп за доходи, одержані у рамках "несанкціонованого" (не вказаного в Свідоцтві) виду діяльності. Крім того, у зв'язку з втратою чинності положень п. 4 розд. II Закону N 4834, платників ЄП-ФОП залучатимуть до адмінвідповідальності за порушення порядку ведення Книги обліку доходів та витрат.

Так, за неподання або несвоєчасне подання декларації підприємці-"спрощенці" можуть притягатися до відповідальності у вигляді штрафу у розмірі 170 грн (п. 120.1 ст. 120 гл. 11 розд. II ПК України). Якщо ж подібне порушення повториться впродовж звітного року, то розмір штрафу зросте до 1020 грн.

Як стати "спрощенцем" з 01.01.2014 р.

Для того, щоб стати "спрощенцем" з 1 січня 2014 року, суб'єкту господарювання необхідно подати заяву. Згідно з пп. 298.1.1 п. 298.1 гл. 1 розд. XIV ПК України заява подається за вибором платника податків одним з наступних способів:

1) особисто платником податків або уповноваженою на це особою;

2) поштою з повідомленням про вручення і з описом вкладення;

3) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб в порядку, визначеному законодавством,

4) держреєстратору як додаток до реєстраційної картки (для вперше зареєстрованих).

Відмітимо, що з 01.01.2014 р. у заяві про перехід на спрощену систему не потрібно вказувати ідентифікаційний номер.

Також з 01.01.2014 року наберуть чинності зміни, внесені Законом N 657 в ПК України. Зокрема, запрацює нова редакція ст. 299 гл. 1 розд. XIV ПК України, що регламентує порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку. З нового року така реєстрація здійснюватиметься внесенням відповідних записів до реєстру платників єдиного податку фахівцями органу доходів та зборів впродовж двох робочих днів з моменту отримання заяви про обрання спрощеної системи або з моменту отримання від державного реєстратора електронної копії заяви, виготовленої скануванням, разом з відомостями з реєстраційної картки (п. 299.1 і п. 299.4 ст. 299 гл. 1 розд. XIV ПК України).

У разі відсутності підстав для відмови в реєстрації суб'єкта господарювання платником єдиного податку контролюючий орган зобов'язаний впродовж двох робочих днів з дати надходження заяви про перехід на спрощену систему оподаткування зареєструвати таку особу платником єдиного податку.

З 01.01.2014 р. зареєстрованому платнику єдиного податку не треба отримувати свідоцтво платника єдиного податку. За бажанням суб'єкт господарювання може безкоштовно отримати витяг з реєстру платників єдиного податку впродовж одного робочого дня з дня подання запиту (п. 299.9 ст. 299 розд. XIV ПК України). Витяг дійсний до внесення змін до реєстру.

При відмові в реєстрації платника єдиного податку контролюючий орган зобов'язаний впродовж двох днів з дня подання заяви суб'єктом господарювання надати письмову мотивовану відмову, яка може бути оскаржена в установленому порядку.

Реєстрація платником єдиного податку є безстроковою і може бути анульована за рішенням контролюючого органу.

- при поданні платником заяви про відмову від спрощеної системи;

- при припиненні підприємницької діяльності фізичною особою-підприємцем:

- у випадках, визначених пп. 298.2.3 п. 298 ст. 298 гл. 1 розд. XIV ПК України обов'язковий перехід на іншу систему оподаткування.

У платника єдиного податку третьої та п'ятої груп, який є платником ПДВ, анулюється реєстрація платника ПДВ в порядку, встановленому ПК України, у разі обрання (нова редакція пп. 298.1.5 ст. 298 гл. І розд. XIV ПК України):

- першої або другої групи;

- ставки єдиного податку, встановленої для третьої або п'ятої груп, яка включає ПДВ до складу єдиного податку.

Також, згідно з новою редакцією підпункту 8 пп. 298.2.3 п. 298 ст. 298 гл. 1 розд. XIV ПК України, платник єдиного податку повинен перейти на сплату інших податків та зборів за наявності податкового боргу на кожне перше число місяця впродовж двох послідовних кварталів - в останній день другого з двох послідовних кварталів.

Суб'єкти підприємницької діяльності, що є платниками податку на загальній системі оподаткування, можуть перейти на спрощену систему оподаткування з будь-якого кварталу впродовж року.

Слід зазначити, що перехід на спрощену систему оподаткування може бути здійснений тільки один раз впродовж календарного року. При цьому необхідно враховувати вимогу, встановлену абзацом 4 пп. 298.1 4 ст. 298 гл. 1 розд. XIV ПК України.

Якщо суб'єкт господарювання впродовж календарного року, попереднього переходу на сплату єдиного податку, прийняв рішення про припинення фізичної особи-підприємця, то при переході на спрощену систему оподаткування в розрахунок доходу за попередній календарний рік включається уся сума доходу, одержана таким платником в результаті здійснення підприємницької діяльності за такий календарний рік. Тобто стає неможливим обхід встановлених обмежень для роботи на спрощеній системі оподаткування шляхом припинення фізичної особи-підприємця з подальшою її реєстрацією як знов створеного суб'єкта господарювання.

Якщо ж суб'єкт господарювання тільки зареєструвався і має намір відразу обрати спрощену систему оподаткування, то, керуючись пп. 298.1.2 ст. 298 гл. 1 розд. XIV ПК України, він може подати заяву про вибір спрощеної системи оподаткування до закінчення місяця, в якому сталася його державна реєстрація.

________________________

* З 01.01.2014 р. у зв'язку з набранням чинності Закону N 657 слова "виписано свідоцтво платника єдиного податку", "не вказано у свідоцтві" буде змінено на "відбулася державна реєстрація", "в реєстрі платників податку", відповідно.

Список документів

ПК України - Податковий кодекс України

Закон N 657 - Закон України від 24.10.2013 p. N 657-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо обліку та реєстрації платників податків та удосконалення деяких положень"

Закон N 4834 - Закон України від 24.05.2012 p. N 4834-VI "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм"

Закон про страхування - Закон України від 07.03.1996 р. N 85/96-ВР "Про страхування" в редакції від 04.10.2001 р. N 2745-III

КВЕД ДК 009:2005 - Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2005, затверджена наказом Держкомстату України від 26.12.2005 р. N 375

КВЕД ДК 009:2010 - Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2010, затверджена наказом Держкомпотрібполітики України від 11.10.2010 р. N 457

Порядок N 1588 - Порядок обліку платників податків та зборів, затверджений наказом Мінфіну України від 09.12.2011 р. N 1588

Наказ N 1159 - Наказ Мінфіну України від 07.11.2012 р. N 1159 "Про внесення змін до форм податкових декларацій платника єдиного податку, затверджених наказом Мінфіну в України від 21.12.2011 р. N 1688"

Наказ N 1675 - Наказ Мінфіну України від 20.12.2011 р. N 1675 "Про затвердження форми свідоцтва платника єдиного податку і порядку видачі посвідчення, форми та порядку подання заяви про застосування спрощеної системи оподаткування і форми розрахунку доходу за попередній календарний рік"

Наказ 1688 - Наказ Мінфіну України від 21.12.2011 р. N 1688 "Про затвердження форм податкових декларацій платника єдиного податку"

Лист N 11394/0/71-12/17-1217 - Лист ДПСУ від 13.12.2012 р. N 11394/0/71-12/17-1217 "Щодо організації роботи"

"Консультант бухгалтера" N 50-51 (746-747) 16 грудня 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей