Нюанси застосування норм податкового законодавства
щодо трансфертного ціноутворення
Чим встановлено. Узагальнююча податкова консультація з окремих питань застосування норм податкового законодавства щодо трансфертного ціноутворення, затверджена наказом Міндоходів від 22.11.2013 р. N 699.
Добре, що узагальнююча податкова консультація взагалі з'явилася. Настільки нечітка ст. 39 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), що багато про що доводиться здогадуватися. Звичайно, роз'яснено не все. Однак сподіваємося, що до першого травня питань не виникатиме.
Запитання 1: Який перший звітний період для подання Звіту про контрольовані операції, що подається платником податків згідно з вимогами пп. 39.4.2 ст. 39 Кодексу?
Відповідь 1: Оскільки Закон від 4 липня 2013 року N 408 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансфертного ціноутворення» набрав чинності 1 вересня 2013 року, то першим звітним періодом для подання Звіту про контрольовані операції є 2013 рік. Для визначення обсягу контрольованих операцій враховується вартісний показник усіх операцій окремо з кожним контрагентом у цілому за календарний рік, тобто з 1 січня по 31 грудня 2013 року. У звіті за 2013 рік платник податку повинен зазначити контрольовані операції, здійснені у період з 01.09.2013 р. по 31.12.2013 р.
Наприклад: загальна сума операцій у 2013 році з однією пов'язаною особою становить 50,5 млн грн (без ПДВ), і всі ці операції було здійснено до 01.09.2013 р. У цьому разі звітувати не потрібно.
Загальна сума операцій у 2013 році з однією пов'язаною особою становить 50,0 млн грн (без ПДВ), з них 20,0 млн грн здійснено до 01.09.2013 р., решта - після. У цьому випадку обсяг операцій розраховується в цілому за рік, тобто з 1 січня по 31 грудня 2013 року. Відповідно такі операції є контрольованими. У звіті відображають контрольовані операції, здійснені у період з 01.09.2013 р. по 31.12.2013 р.
Запитання 2: Чи враховуються при визначенні вартісного критерію - 50,0 млн грн контрольованої операції для цілей застосування пп. 39.2.1.4 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу суми кредиту, депозиту, позики, процентів за таким кредитом, депозитом, позикою, суми поворотної фінансової допомоги, вартість товару за договорами комісії, поруки, агентськими та іншими аналогічними договорами, суми комісійної (агентської) винагороди, вартість інвестицій?
Відповідь 2: Так, враховуються.
Запитання 3: За якою датою операції відображаються у Звіті як контрольовані?
Відповідь 3: У Звіті контрольовані операції відображаються за датою переходу прав власності на товари або датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.
Запитання 4: Чи вважається подання Звіту про контрольовані операції із запізненням - неподанням Звіту для цілей застосування штрафу, передбаченого п. 120.3 ст. 120 Кодексу?
Відповідь 4: Відповідно до положень пп. 39.4.2 ст. 39 Кодексу платники податків, які протягом звітного періоду здійснювали контрольовані операції, зобов'язані подавати Звіт про контрольовані операції до 1 травня року, наступного за звітним. Таким чином, подання Звіту із запізненням прирівнюється до неподання Звіту і передбачає штрафні санкції за п. 120.3 ст. 120 Кодексу.
Запитання 5: Яка відповідальність передбачена за те, що у своєчасно поданому Звіті не зазначені окремі контрольовані операції?
Відповідь 5: Згідно з п. 120.3 ст. 120 Кодексу застосовується штраф у розмірі 5% від суми контрольованої операції, не зазначеної у поданому Звіті.
Запитання 6: Для цілей застосування пп. 39.2.1.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу перебування на яких спеціальних режимах оподаткування платника податку визначає операцію контрольованою?
Відповідь 6: До спеціальних податкових режимів належать визначені статтями 209, 210 та розділом XIV Кодексу:
спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства;
спеціальний режим оподаткування діяльності щодо виробів мистецтва, предметів колекціонування або антикваріату;
спрощена система оподаткування, обліку та звітності;
фіксований сільськогосподарський податок.
Запитання 7: Чи враховується при визначенні обсягу контрольованих операцій сума акцизного податку?
Відповідь 7: Так, враховується.
Запитання 8: Чи потрапляє операція під визначення контрольованої з обсягом 50,0 і більше млн грн (без ПДВ) відповідно до вимог пп. 39.2.1.1 ст. 39 Кодексу, якщо контрагент - пов'язана особа (резидент) на час здійснення операції згідно з поданою до контролюючого органу декларацією з податку на прибуток за попередній рік не є збитковим, але у майбутньому показники декларації попереднього звітного року за результатами перевірки чи після уточнення змінилися і виникли збитки?
Відповідь 8: Якщо контрагент - пов'язана особа (резидент) самостійно виявив помилку і у поточній декларації чи уточненому розрахунку уточнив показники за попередній рік, що призвели до виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, операції з таким контрагентом вважаються контрольованими.
Якщо від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за попередній звітний рік контрагента - пов'язаної особи (резидента) виявлено за результатами перевірки контролюючого органу, операції з таким контрагентом не вважаються контрольованими, якщо немає інших підстав для визнання операцій контрольованими.
Запитання 9: Згідно з договором купівлі-продажу підприємство у звітному році здійснило поставку товару пов'язаній особі на суму 60,0 млн грн (без ПДВ) (відбувся перехід права власності на товар до покупця), але до кінця цього року або у наступному році згідно з цим договором або додатковим договором підприємство повернуло продавцю частину товару на суму 20,0 млн грн (без ПДВ) у зв'язку з його неналежною якістю (право власності на товар перейшло до продавця). Яким чином враховуються ці операції для визначення вартісного критерію контрольованих операцій?
Відповідь 9: Якщо придбання та повернення товару здійснено протягом одного звітного календарного року, то при визначенні вартісного критерію контрольованої операції (50,0 млн грн) у цьому звітному році враховується вартість поставки - 60,0 млн грн, зменшена на вартість поверненого товару - 20,0 млн грн, тобто - 40,0 млн грн. Якщо продаж відбувся в одному календарному році, а повернення відбулося у наступному, то при визначенні вартісного критерію контрольованої операції (50,0 млн грн) у календарному році, у якому здійснена поставка, враховується вся вартість поставленого товару у сумі 60,0 млн грн.
При цьому наступного року вартість поверненого товару в сумі 20,0 млн грн не враховується при визначенні вартісного критерію контрольованої операції та не зменшує вартість інших операцій при визначенні такого критерію.
Запитання 10: Як для цілей застосування пп. 39.2.1.1 ст. 39 Кодексу розрахувати опосередковане володіння компанією А корпоративними правами компанії В, якщо компанія А володіє 80% корпоративних прав компанії Б, а компанія Б володіє 30% корпоративних прав компанії В?
Відповідь 10: Опосередковане володіння обчислюється шляхом перемножування часток володіння корпоративними правами. Компанія А опосередковано володіє корпоративними правами компанії В у розмірі 24% (80*30/100).
Коментар. Тому потрібно відстежувати такі суми (50 млн грн), щоб нічого не випустити.
Запитання 11: У листопаді 2013 року платник податків здійснив попередню оплату за товар нерезидентові - пов'язаній особі на суму 200,0 млн грн, поставка якого буде здійснена у квітні 2014 року (перехід права власності відбудеться після поставки). У якому періоді ця операція враховується при визначенні вартісного критерію (50 млн грн) контрольованої операції?
Відповідь 11: Враховуючи те, що перехід права власності на товар відбувається у 2014 році, при визначенні вартісного критерію (50 млн грн) контрольованої операції за 2013 рік сума попередньої оплати за товар не враховується. Ця операція враховується при визначенні вартісного критерію (50 млн грн) контрольованої операції за 2014 рік.
Запитання 12: Підприємство «А» - резидент, яке задекларувало від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за попередній податковий (звітний) рік, постачає товари в обсязі понад 50 млн грн пов'язаній особі підприємству «Б» - резидентові, який задекларував додатне значення об'єкта оподаткування. Чи є ці поставки контрольованими операціями для підприємства «А» та «Б», та чи зобов'язані вони подавати Звіт про контрольовані операції? Як бути, якщо підприємства «А» та «Б» є збитковими?
Відповідь 12: Згідно з пп. 39.2.1.1 ст. 39 Кодексу контрольованими операціями є господарські операції з придбання (продажу) товарів (робіт, послуг), що здійснюються платниками податків з пов'язаними особами - резидентами, які задекларували від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за попередній податковий (звітний) рік.
Якщо збитковим є тільки підприємство «А», операції вважатимуться контрольованими лише для підприємства «Б» й обов'язок з подання Звіту про контрольовані операції із зазначенням у ньому відповідних операцій покладається на підприємство «Б». При цьому підприємство «А» у разі відсутності інших операцій, що підпадають під визначення контрольованих, Звіт не подає.
Якщо за податковий (звітний) рік збитковими є і підприємство «А», і підприємство «Б», то Звіт про контрольовані операції подають обидва підприємства.
Коментар. Контрольована операція буде лише для однієї сторони.
Запитання 13: Чи будуть вважатися пов'язаними особами відповідно до пп. 14.1.159 ст. 14 Кодексу державні підприємства, які належать до сфери управління одного міністерства?
Відповідь 13: Згідно з положеннями ст. 73 Господарського кодексу України державне унітарне підприємство утворюється компетентним органом державної влади в розпорядчому порядку і входить до сфери його управління.
Орган державної влади, до сфери управління якого входить підприємство, є представником власника і виконує його функції у межах, визначених цим Кодексом та іншими законодавчими актами.
Які операції є контрольованими?
Операції з резидентами.
Основний критерій: операції визнаються контрольованими за умови, що загальна сума здійснених операцій платника податків з одним контрагентом дорівнює або перевищує 50 млн грн (без урахування ПДВ) за відповідний календарний рік (пп. 39.2.1.4 ст. 39 Кодексу).
Господарські операції з придбання (продажу) товарів (робіт, послуг), що здійснюються платниками податків з пов'язаними особами-резидентами, які:
- задекларували від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за попередній податковий (звітний) рік;
- застосовують спеціальні режими оподаткування станом на початок податкового (звітного) року;
- сплачують податок на прибуток підприємств та/або ПДВ за іншою ставкою, ніж базова (основна), встановлена згідно з Кодексом, станом на початок податкового (звітного) року;
- не були платниками податку на прибуток підприємств та/або ПДВ станом на початок податкового (звітного) року (пп. 39.2.1.1 ст. 39 Кодексу).
Операції з нерезидентами.
Контрольованими операціями є:
1. Господарські операції з придбання (продажу) товарів (робіт, послуг), що здійснюються платниками податків з пов'язаними особами - нерезидентами (пп. 39.2.1.1 ст. 39 Кодексу)
2. Операції, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), у якій ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижча, ніж в Україні. У 2013 році ставка податку на прибуток в Україні становила 19% (19%-5% = 14%).
Перелік таких держав (територій) затверджує Кабінет Міністрів України. Міндоходів щороку публікує його в офіційних друкованих виданнях та на офіційному веб-сайті із зазначенням ставок податку на прибуток (корпоративний податок). Інформація про зміну ставок публікується протягом трьох місяців після зміни (пп. 39.2.1.2 ст. 39 Кодексу).
3. Нерезидент сплачує податок на прибуток (корпоративний податок) за ставкою на 5 і більше відсоткових пунктів нижчою, ніж в Україні. Чому це виділено окремим рядком? Тому що в деяких країнах є декілька ставок податку на прибуток.
Якщо в державі (на території) реєстрації такого нерезидента встановлено кілька ставок податку на прибуток (корпоративного податку), платник подає довідку (або її нотаріально засвідчену копію), яка підтверджує обрану нерезидентом ставку податку на прибуток (корпоративного податку), встановлену у державі його реєстрації, до Міндоходів до 1 травня року, наступного за звітним, засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису (пп. 39.2.1.3 ст. 39 Кодексу).