План рахунків та порядок його застосування знову підкоригували
(коментар до наказу Мінфіну від 14.11.2013 р. № 947,
далі - Наказ № 947)
Традиційно нові нормативно-правові акти приймають надто швидко, а потім навздогін по гарячих слідах уносять зміни. Саме так сталося із Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженим наказом Мінфіну від 26.06.2013 р. № 611 (далі - План рахунків), до якого нещодавно внесли корективи Наказом № 947 (набрали чинності 30.12.2013 р.).
До Плану рахунків увели нові субрахунки
Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ затверджено наказом Мінфіну від 26.06.2013 р. № 611 (далі - Порядок № 611). Тепер у ньому з'явилися субрахунки для обліку та розрахунків за коштами, які підлягають розподілу за видами загального соціального страхування, а саме:
- субрахунок 327 «Рахунки для обліку коштів, які підлягають розподілу за видами загальнообовязкового державного соціального страхування»;
- субрахунок 673 «Розрахунки за коштами, які підлягають розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування».
Як випливає з Порядку № 611, ці субрахунки призначені для обліку коштів, що надійшли від сплати ЄСВ для подальшого розподілу за видами соціального державного загальнообов'язкового соціального страхування та за відповідних, умов підлягають поверненню, а також для розрахунків за ними. Зважаючи на характеристики зазначених вище субрахунків, бачимо, що призначені вони не для бюджетних установ, а, найімовірніше, для обліку руху та розподілу ЄСВ в органах Казначейства.
До того ж уточнили характеристики деяки субрахунків, а саме:
субрахунку 103 «Будинки та споруди» його підгрупу 4 додали до об'єктів, що обліковуються, кабельні та повітряні лінії зв'язку. Тож тепер, скажімо, на такі мережі слід нараховувати знос за річною нормою зносу - 5%;
субрахунку 328 «Інші рахунки в Казначействі» - він призначений для обліку коштів для виплати працівникам допомоги з тимчасової непрацездатності (так було і раніше, але, приймаючи Порядок № 611, цей нюанс чомусь було упущено).
Нові проводки в Типовій кореспонденції
По-перше, визначили порядок зарахування коштів від сплати ЄСВ та їх розподілу. Відповідні бухгалтерські проводки прописали в п.п. 3.42-3.43 Типової кореспонденції субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов'язаннями бюджетних установ, затвердженої наказом Мінфіну від 26.06.2013 р. № 611 (далі - Типова кореспонденція). Так, зарахування коштів відображають за Дт субрахунку 327 і Кт 673, а розподіл та перерахування, відповідно, за Дт субрахунку 673 і Кт 327.
По-друге, прописали бухгалтерські проводки для операцій із погашення минулорічної кредиторської заборгованості. Так, відповідно до ч. 9 ст. 51 Бюджетного кодексу України, у разі перевищення обсягів власних надходжень бюджетних установ над відповідними витратами розпорядник бюджетних коштів має спрямовувати такі надпланові обсяги насамперед на погашення заборгованості з оплати праці, нарахувань на заробітну плату, стипендій, комунальних послуг та енергоносіїв. Бухгалтерські проводки для таких операцій прописали в п.п. 3.40-3.41 Типової кореспонденції.
Згідно з п. 3.40 Типової кореспонденції, у наведеному випадку відбувається коригування заборгованості через субрахунок 431 «Результат виконання кошторису за загальним фондом», а фактичні видатки відображаються, відповідно, на субрахунку 811 «Видатки за коштами, отриманими як плата за послуги».
У разі коли погашення заборгованості відбувається фінансовими казначейськими векселями, бухгалтерські проводки визначено в п. 3.41 Типової кореспонденції. У цьому випадку теж проводиться коригування результату виконання кошторису за загальним фондом через субрахунок 431, а фактичні видатки (здійснені фінансовими казначейськими фінансовими векселями) відображаються на субрахунку 813 «Витрати за іншими надходженнями спеціального фонду». Індосація таких векселів відображається через субрахунок 326 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду».
По-третє, уточнено проводки за розрахунками за допомогою з тимчасової непрацездатності. У новій редакції викладено п. 6.7 Типової кореспонденції, зокрема прописано, що надходження сум допомоги по тимчасовій непрацездатності відображаються за Дт субрахунку 328 і Кт субрахунку 365 «Розрахунки з державними цільовими фондами».
По-четверте, у п. 6.8 Типової кореспонденції уточнили, що суми часткової оплати за санаторно-курортні путівки й суми пені та штрафів, утримані із заробітної плати працівників за порушення використання страхових коштів, відображаються за Дт субрахунку 661 «Розрахунки із заробітної плати» і Кт субрахунку 652 «Розрахунки з соціального страхування» (у попередній редакції такої проводки не було).
По-п'яте, з бухгалтерської проводки п.п. 6.10 та 6.12 Типової кореспонденції вилучили субрахунки, призначені для відображення руху коштів на поточних рахунках, відкритих у банках (субрахунки 311, 313, 314, 316). Тобто повернення неотриманих сум зарплати, аліментів, стипендій, а також перерахування сум внесків із соцстрахування відбувається через субрахунки 321, 323, 324, 326, 328.